第七章审计计划、重要性、审计风险.ppt
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贺雪荣第第77章章审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险教学要求：
理解审计计划的作用、审计计划的内容、审计计划的编制和审核；掌握重要性的定义、适用范围和重要性的运用和编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑；掌握审计风险的组成要素及其相互关系以及评估固有风险应考虑的因素。
第七章第七章审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险贺雪荣7.1审计计划审计计划7.27.2审计重要性审计重要性7.3审计风险审计风险本本章章导导航航审计计划是指审计计划是指CPA为了完成各项审计业务，为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
前编制的工作计划。
注意注意:
对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
7.1审计计划审计计划v审计计划的作用可使审计人员能够根据具体情况收集充分、可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。
适当的证据。
可以保持合理的审计成本，提高审计工作的可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。
效率和质量。
加强与被审计单位的沟通，避免误解。
加强与被审计单位的沟通，避免误解。
7.1审计计划审计计划一、一、初步业务活动初步业务活动v
（一）初步业务活动的目的
（一）初步业务活动的目的
（1）确保审计人员已具备执行业务所需要）确保审计人员已具备执行业务所需要的独立性和能力；的独立性和能力；
（2）确定不存在因管理层诚信问题而影响）确定不存在因管理层诚信问题而影响审计人员保持该项业务意愿的事项。
审计人员保持该项业务意愿的事项。
（3）确保与被审计单位不存在对业务约定）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
条款的误解。
7.1审计计划审计计划
（二）初步业务活动的内容在本期审计业务开始时，审计人员应开展的初步业务活在本期审计业务开始时，审计人员应开展的初步业务活动包括：
动包括：
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；及时签订（或修改）审计业务约定书。
及时签订（或修改）审计业务约定书。
（1）审计质量控制）审计质量控制方面方面
（2）业务环境方面）业务环境方面是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
项的书面协议。
无论连续审计还是首次审计，项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列事项：
（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；
（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。
在决定是否接受原有客户的续聘时，项目负责人应当考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。
接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。
但后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。
v必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
v
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;v
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;v（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;v（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
v前任注册会计师的答复对后任注册会计师的影响前任注册会计师的答复对后任注册会计师的影响在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分的答复。
如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。
对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：
（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响;
（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。
v
（2）业务环境方面的考虑业务约定事项审计对象特征使用的标准预期使用者的需求责任方及其环境的相关特征v二、二、审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制v
（一）审计计划的内容
（一）审计计划的内容v
（1）总体审计策略：
）总体审计策略：
是对审计的预期范围和实施是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并方式所做的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。
指导具体审计计划的制定。
针对审计全过程的一个综针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。
合性、概括性的计划。
v
（2）具体审计计划：
实施具体审计程序的）具体审计计划：
实施具体审计程序的详细规划和说明。
详细规划和说明。
7.1审计计划审计计划7.1审计计划审计计划总总体体审审计计计计划划1、审计范围、审计范围2、报告目标、时间安排及所需沟通的性质、报告目标、时间安排及所需沟通的性质3、审计方向、审计方向4、审计资源、审计资源7.1审计计划审计计划具具体体审审计计计计划划1、审计目标、审计目标2、审计步骤、审计步骤3、执行人及执行日期、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索、审计工作底稿的索引号引号5、其他有关内容。
、其他有关内容。
此外，还应当包括风此外，还应当包括风险评估程序、进一步险评估程序、进一步审计程序以及计划实审计程序以及计划实施的其他审计程序。
施的其他审计程序。
v
（二）
（二）审计计划的编制审计计划的编制
（1）审计计划由审计项目负责人编制。
审计计划应形成书审计计划由审计项目负责人编制。
审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。
面文件，并在工作底稿中加以记录。
（2）在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的）在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。
时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量内容。
时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。
审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。
具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。
的。
7.1审计计划审计计划v
（二）
（二）审计计划的编制审计计划的编制（3）注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。
计单位有关人员的工作相协调。
（4）独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
定审计工作的复杂程度。
7.1审计计划审计计划v三、审计计划审核三、审计计划审核v编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。
务负责人审核和批准。
v审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。
比较记忆。
7.1审计计划审计计划思考：
审核总体审计计划思考：
审核总体审计计划和具体审计计划时，和具体审计计划时，特别注意哪些事项？
特别注意哪些事项？
7.1审计计划审计计划复复核核总总体体审审计计计计划划1、审计目的、审计范围及重点领域的确定、审计目的、审计范围及重点领域的确定2、时间预算是否合理、时间预算是否合理3、审计项目组的选派和分工是否恰当。
、审计项目组的选派和分工是否恰当。
4、对被审计单位的内部控制系统的信赖程度、对被审计单位的内部控制系统的信赖程度5、审计重要性的确定及审计风险的评估。
、审计重要性的确定及审计风险的评估。
6、对专家、内审人员及其他注册会计师工作、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。
的利用。
7.1审计计划审计计划复复核核具具体体审审计计计计划划1、审计程序能否达到审计目标，、审计程序能否达到审计目标，是否适合各审计项目的具体情况是否适合各审计项目的具体情况2、重点审计领域各审计项目的、重点审计领域各审计项目的审计程序是否恰当审计程序是否恰当3、重点审计程序的制定是否恰、重点审计程序的制定是否恰当当v四、审计计划的记录四、审计计划的记录7.1审计计划审计计划总体审计总体审计策略的策略的记录记录应包括为恰当计划审计工作和应包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的向项目组传达重大事项而作出的关键决策。
关键决策。
具体审计具体审计计划的计划的记录记录应能反映计划实施的风险评估应能反映计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围及针程序的性质、时间、范围及针对评估的重大错报风险计划实对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
时间和范围。
7.2重要性重要性一、审计重要性的定义和适用范围一、审计重要性的定义和适用范围重要性：
是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要性：
是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
使用者的判断或决策。
以上概念是针对报表使用者定义的，如果的以上概念是针对报表使用者定义的，如果的CPA而而言，重要性的概念可理解为：
言，重要性的概念可理解为：
重要性，是重要性，是CPA对被审计单位会计报表对被审计单位会计报表能够容忍能够容忍的最大的错报或漏报。
的最大的错报或漏报。
v理解的要点包括：
理解的要点包括：
v
（1）重要性概念中的错报包含漏报；）重要性概念中的错报包含漏报；v
（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；虑；v（3）重要性概念必须从会计报表使用者的角）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；者的信息需求而编制的；v（4）重要性的判断离不开特定的环境；重要性的判断离不开特定的环境；v（5）对重要性的评估需要运用职业判断。
对重要性的评估需要运用职业判断。
7.2重要性重要性审计重要性的定义，审计重要性的定义，你理解了吗？
你理解了吗？
重要性的理解重要性的理解【练习题练习题】重要性取决于在具体环境下对错报】重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
在以下关于重要性的说法金额和性质的判断。
在以下关于重要性的说法中，正确的事（中，正确的事（）。
）。
A财务报表错报包括财务报表金额的错报和财财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报务报表披露的错报B不同的注册会计师在确定同一被审计单位财不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同的结果可能不同C重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境D如果财务报表中的某项错报足以改变或影响如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的的由于现代企业经济活动日趋复杂，注册会计师审计由于现代企业经济活动日趋复杂，注册会计师审
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