第3章我国内部控制的演变路径.ppt

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第章第章我国内部控制的演变我国内部控制的演变路径路径ContentsContentsContentsContents我国内部控制的发展我国内部控制的发展123我国的内部控制框架体系我国内部控制的信息披露1978年9月12日国务院颁布会计人员职权条例，提出“总会计师会签”制度1984年4月24日财政部发布会计人员工作规则，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求1985年1月21日通过的中华人民共和国会计法重申会计人员岗位责任制的要求1996年6月17日财政部发布会计基础工作规范，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度1996年，财政部发布年，财政部发布独立审计具体准则第独立审计具体准则第9号号内部控制和审计风险内部控制和审计风险，要求注册会计师审查企业内部控制，并提出内部控制的内容、控制环境、会要求注册会计师审查企业内部控制，并提出内部控制的内容、控制环境、会计系统和控制程序。

计系统和控制程序。

1999年10月31日修订后的中华人民共和国会计法明确要求各单位应当建立、健全内部会计监督制度。

2001年6月22日起财政部陆续发布内部会计控制规范2006.4财政部颁布中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险2008年6月28日发布企业内部控制基本规范号准则（1996）：

“内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整制定和实施的政策和程序。

”内部会计控制规范（2001）：

单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部控制基本规范（2008）：

由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。

ContentsContentsContentsContents我国内部控制的发展123我国的内部控制框架体系我国的内部控制框架体系我国内部控制的信息披露我国内部控制体系框架我国内部控制体系框架我国内部控制体系框架我国内部控制体系框架-三段式发展三段式发展三段式发展三段式发展征求意见稿阶段征求意见稿阶段2006年77月1515日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由8686位专家组成的内部控制咨询委员会。

2006年1111月8日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范基本规范和1717个具体规范的征求意见稿。

2007年3月财政部公布企业内部控制规范（征求意见稿），重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设。

企业内部控制规范（征求意见稿）由基本规范和具体规范构成。

其中，具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线，初步拟定为26项，完成货币资金、采购与付款、对外投资、担保、财务报告编制等17项具体规范的起草工作并对外征求意见。

2007.3月序号序号颁布时间颁布时间规范名称规范名称12001.6.22内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范基本规范（试行）（试行）22001.6.22内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金（试行）（试行）32002.12.3内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款采购与付款（试行）（试行）42002.12.3内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款销售与收款（试行）（试行）52003.10.22内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目工程项目（试行）（试行）62004.8.19内部内部会会计控制规范计控制规范担保担保（试行）（试行）72004.8.19内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资对外投资（试行）（试行）82003.12.28内部会计控制规范内部会计控制规范-预算预算（征求意见稿）（征求意见稿）82003.7.15内部会计控制规范内部会计控制规范成本费用成本费用（征求意见稿）（征求意见稿）92004.6.30内部会计控制规范内部会计控制规范固定资产固定资产（征求意见稿）（征求意见稿）102004.6.30内部会计控制规范内部会计控制规范存货存货（征求意见稿）（征求意见稿）112004.6.30内部会计控制规范内部会计控制规范筹资筹资（征求意见稿）（征求意见稿）财政部颁布的内部会计控制规范内部控制基本规范阶段内部控制基本规范阶段2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布企业内部控制规范基本规范，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行（后又延迟到2012年执行）。

基本规范确定了企业内部控制的5个目标、5个原则、5个要素，总计50个项目，由5个部门签发。

同年颁布内部控制评价指引内部控制鉴证指引内部控制应用指引（22项）的征求意见稿。

企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的特点的特点的特点的特点强调了企业内外对内部控制的投入和监管力度在总则中有关会计师事务所的表述v一方面，要求负责内部控制咨询的会计师事务所，不得为同一企业提供内部控制审计服务，以保持事务所的独立性；v另一方面，规定了国家有关监管部门应当对会计师事务所从事内部控制审计的执业质量进行监督检查的内容，以加强对事务所开展此类业务的监管。

SOX:

未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准。

被禁止的非审计服务包括：

簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务、财务信息系统设计与实施、评估或估价服务、精算服务、内部审计外包服务、管理职能或人力资源服务、经纪人、投资顾问或投资银行服务、法律服务以及与审计无关的专家服务、公众公司监察委员会根据有关规则认为不可提供的其它服务。

适用范围2007版企业内部控制基本规范征求意见稿规定，“本规范适用于中华人民共和国境内的大型企业、上市公司和其他涉及重大公众利益的企业。

”而基本规范规定“适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业，小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。

大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。

”（2009年7月1日执行）配套指引出台后（2010），配套指引和基本规范自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。

鼓励非上市大中型企业提前执行。

强化了反舞弊机制与信息沟通的结合企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：

（一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产、牟取不当利益。

（二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。

（三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。

（四）相关机构或人员串通舞弊企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办理要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。

举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

企业内部控制基本规范一、总则二、内部环境三、风险评估四、控制活动五、信息与沟通六、内部监督七、附则征求意见稿一、总则二、内部环境（治理结构、内部机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制）三、风险评估四、控制措施五、信息与沟通六、监督检查七、组织实施八、附则内部控制配套指引阶段内部控制配套指引阶段20102010年年44月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了会制定了企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第11号号组织架构组织架构等等1818项应用指引、项应用指引、企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引和和企业内部企业内部控制审计指引控制审计指引（以下简称企业内部控制配套指引），与（以下简称企业内部控制配套指引），与20082008年颁布的内部控制基本规范，共同构建了中国企业内年颁布的内部控制基本规范，共同构建了中国企业内部控制规范部控制规范体系。

体系。

应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。

企业内部控制应用指引总计是21项，除了发布的18项外，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂未发布。

控制环境类组织架构发展战略人力资源企业文化社会责任控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告控制手段类全面预算合同管理内部信息传递信息系统ContentsContentsContentsContents我国内部控制的发展123我国的内部控制框架体系我国内部控制的信息披露我国内部控制的信息披露自愿局部强制-整体强制自学P50-55人需要体检是为了防范疾病与自我保健，企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。

基本规范和应用指引是企业体检标准；评价指引是企业进行“自我体检”应当具有自觉性和持续性；审计指引属于“外部体检”应当更具有专业性和公正性。

企业内控规范是为企业构筑防范风险“防火墙”。

企业应以管控风险求稳健扩张。

企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。

我国企业内部控制的现状问题1.过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。

2.内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。

3.过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。

4.说一套，做一套，制度放空炮。