第12章-筹资与投资循环审计.ppt

第12章-筹资与投资循环审计.ppt

《第12章-筹资与投资循环审计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第12章-筹资与投资循环审计.ppt（52页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

LOGO第第1212章章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第第13章章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计v教学目的与要求：

教学目的与要求：

v了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试；v掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审计程序。

教学内容教学内容筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述1筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制内部控制2筹资与投资筹资与投资循环循环的的内部控制测试内部控制测试3筹资与投资筹资与投资循环循环的实质性程序的实质性程序4大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与大华公司签订了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于财务部门根据董事会决议和投资协议于20122012年年66月对大华公司投出月对大华公司投出60006000万元万元，2012年12月由于大华公司增资扩股的相关法律手续尚未办理完毕，世邦公司的投资交易尚未完成。

世邦公司投资部与大华公司签定了至2012年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至2012年12月底资金占用费262万元。

至2013年4月根据大华公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实际出资3000万元，占股权比例15%，2013年9月收回多投的投资款3000万元，2014年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。

世邦公司没有能够收到2013年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利益没有得到保证。

世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的失误呢？

失误呢？

案例导入案例导入世邦公司对该项投资业务存在的失控点为：

世邦公司对该项投资业务存在的失控点为：

1.1.世邦公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需投资6000万元的结论，但实际投资只需3000万元。

世邦公司对投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监督检查；2.2.世邦公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报告时（万事俱备，只欠资金）投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变更登记；3.3.大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即查明大华公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资金；案例分析案例分析1.1.业务较少业务较少（审计年度内的交易数量较少，而（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）；每笔交易的金额通常较大）；2.2.金额较大金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，会计处理，将会导致重大错误将会导致重大错误，从而对会计从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）；报表的公允反映产生较大的影响）；3.3.约束性强约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。

和相关契约的规定）。

筹资与投资循环的特点：

筹资与投资循环的特点：

第一节第一节筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述制定融资计划制定融资计划审批授权审批授权筹资计划的实施筹资计划的实施取得资金取得资金计算利息或股利计算利息或股利偿还本息和发偿还本息和发放股利放股利一、筹资循环涉及的主要活动一、筹资循环涉及的主要活动筹筹资资循循环环投资决策投资决策审批授权审批授权投资计划的实施投资计划的实施取得投资收益取得投资收益转让证券或收回转让证券或收回其他投资其他投资投投资资循循环环二、投资循环涉及的主要活动二、投资循环涉及的主要活动三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录筹资活动筹资活动投资活动投资活动1.1.债券券或股票或股票1.1.股票或股票或债券券22.债券契券契约2.2.经纪人通知人通知书33.股股东东名册名册3.3.债券契券契约44.公司公司债债券存根簿券存根簿4.4.企企业的章程及有关的章程及有关协议55.承承销销或包或包销协议销协议5.5.投投资协议66.借款合同或借款合同或协议协议6.6.有关有关记账凭凭证77.有关有关记账记账凭凭证证7.7.有关会有关会计科目的明科目的明细账和和总账88.有关会有关会计计科目的明科目的明细账细账和和总账总账8.8.投资计划书投资计划书9.9.筹资计划书筹资计划书第二节第二节筹资与投资循环内部控制筹资与投资循环内部控制一、筹资循环内部控制制度的内容一、筹资循环内部控制制度的内容u健全的授权审批制度健全的授权审批制度u合理的职责分离制度合理的职责分离制度u签约控制签约控制u实物保管控制实物保管控制u详细的会计记录制度详细的会计记录制度n授授权审批审批制度制度n职责分工制度分工制度n会会计记录制度制度n决策程序控制决策程序控制n投资收益控制投资收益控制n投资资产的保护控制投资资产的保护控制n对外投资处置控制对外投资处置控制二、投资循环内部控制制度二、投资循环内部控制制度第二节第二节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制内部控制一、筹资活动的控制测试一、筹资活动的控制测试

（一）确定筹资活动的控制目标

（一）确定筹资活动的控制目标筹资交易设立内部控制应达到以下目标：

筹资交易设立内部控制应达到以下目标：

1.记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）（存在或发生）；2.筹资交易均已记录（完整性）（完整性）；3.筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分（计价和分摊摊）；4.筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）（列报）。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试

（二）实施筹资活动的控制测试程序

（二）实施筹资活动的控制测试程序步骤一：

了解筹资循环的内部控制步骤一：

了解筹资循环的内部控制审计人员可以通过查阅查阅客户的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询查询或现场调查调查的方式，了解客户是否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制是否得到执行进行评价。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试步骤二：

对筹资循环内部控制进行有效性测试步骤二：

对筹资循环内部控制进行有效性测试1.1.授权审核制度的测试。

授权审核制度的测试。

选择某项筹资业务，检查有无董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。

2.2.债券和股票发行、保管制度的测试。

债券和股票发行、保管制度的测试。

发行的测试主要在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的账户记录，检查其发行在外的债券同董事会核准的发行数是否一致；通过现场观察的方式，检查未发行的债券和股票，以及库藏股票是否由指定的职员来进行保管；非保管人员是否只有在得到恰当的授权下才能接触股票和债券。

3.3.账簿体系和记账制度的测试。

账簿体系和记账制度的测试。

抽查筹资业务的会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判断其会计处理过程是否符合会计准则和相关制度的要求。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试步骤三：

评价筹资循环的内部控制步骤三：

评价筹资循环的内部控制审计人员对筹资循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和职业判断专业分析和职业判断，对筹资循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推推断有无导致财务报表相关项目的重大错报风险发生，并断有无导致财务报表相关项目的重大错报风险发生，并以此设计和实施下一步审计程序的性质、时间、和范围。

以此设计和实施下一步审计程序的性质、时间、和范围。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试若甲公司本年度以发行股票的形式进行筹资若甲公司本年度以发行股票的形式进行筹资2000万元，万元，A注册会计师应该如何确定甲公司内注册会计师应该如何确定甲公司内部控制运行有效性？

部控制运行有效性？

1.了解内部控制（询问、检查等方式）2.控制测试（授权？

发行数？

保管？

）3.评价第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试二、投资活动的控制测试二、投资活动的控制测试

（一）确定投资活动的控制目标

（一）确定投资活动的控制目标投资交易设立内部控制应达到以下目标：

投资交易设立内部控制应达到以下目标：

1.记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）（存在或发生）；2.投资交易均已记录（完整性）（完整性）；3.投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分（计价和分摊摊）；4.投资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）（列报）。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试

（二）实施投资活动的控制测试程序

（二）实施投资活动的控制测试程序步骤一：

了解投资循环的内部控制步骤一：

了解投资循环的内部控制获取相关的内部控制资料或文件，并对内部控制设计和控制是否得到执行进行评价。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试步骤二：

对投资循环内部控制进行有效性测试步骤二：

对投资循环内部控制进行有效性测试1.1.投资资产购置和处置制度的测试投资资产购置和处置制度的测试审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理人员审批。

2.2.投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。

3.3.投资业务的有价证券保管制度是否健全有效投资业务的有价证券保管制度是否健全有效观察其保管是自行保管还是由第三方独立保管，如果是企业自行保管，观察有无职责分离，存取证券有无经手人签字。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试步骤二：

对投资循环内部控制进行有效性测试步骤二：

对投资循环内部控制进行有效性测试44.投资的期末计价的测试投资的期末计价的测试对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。

对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合投资所占的比例和准则的要求。

5.5.投资业务的盘点制度投资业务的盘点制度了解企业是否定期进行证券资产的盘点。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试步骤三：

评价投资循环的内部控制步骤三：

评价投资循环的内部控制审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断，对该循环的业务内部控制进行总体评价总体评价，确定内部控制的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和重点。

小提示小提示通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出控制测试结论：

控制活动对实现控制目标是否有效；控制活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试【例例】注册会计师A和B于2016年12月17日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:

甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。

董事会决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。

甲公司规定:

公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。

第三节第三节筹资与投资循环筹资与投资循环内部控制测试内部控制测试A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现:

证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。

要求:

根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。

第二节第二节筹资与投资循