管理会计案例分析变动成本法.ppt

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管理会计案例分析变动成本法案例分析2011年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。

总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：

一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。

甲制药厂09年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。

10年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。

但报表上反映的利润10年却比09年下降。

而乙制药厂的情况正好相反，10年市场不景气，销售量比09年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。

于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究。

案例甲制药厂的有关资料如下：

甲制药厂的有关资料如下：

损益表损益表单位：

元09年10年销售收入18550002597000减：

销售成本12720002234162销售费用85000108000净利润498000254838库存资料（单位：

瓶）期初存货数1600035000本期生产数7200050400本期销售数5300074200期末存货数3500011200单位售价（单位：

元）3535单位成本（单位：

元）2430.11其中：

材料77工资45.71燃料和动力33制造费用1014.4案例工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本用后进先出法。

该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。

案例乙制药厂的有关资料：

乙制药厂的有关资料：

损益表损益表单位：

元09年10年销售收入12000001100000减：

销售成本108000964700销售费用3000030000费用合计1110000994700净利润90000105300库存资料（单位：

公斤）期初存货数100100本年生产数1200013000本年销售数1200011000期末存货数1002100售价（每公斤）100100单位成本（每公斤）9087.7其中：

原材料5050工资1513.85燃料和动力1010制造费用1513.85案例工资和制造费用，这两年均分别为180000元，销售成本也采用后进先出法。

该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

案例1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？

2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？

问题1.答：

在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。

在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。

这种两种结论都是不正确的。

原因：

是使用完全成本法造成的错误。

分析2、甲制药厂：

a.销售量增长，增加利润为（74200-53000）（35-24）=233200（元）b.产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润为50400（30.11-24）=307944（元）c.销售费用增加减少利润为108000-85000=23000（元）综上所述，甲制药厂2010年实际利润应为498000+233200-307944-23000=400256元2010年度比2009年度利润减少498000-400256=97744元分析分析但实际上甲制药厂但实际上甲制药厂2010年的利润比年的利润比2009年多，所以甲制药厂应采用变动成年多，所以甲制药厂应采用变动成本法计算。

本法计算。

计算结果如下图：

计算结果如下图：

甲制药厂甲制药厂单位：

元单位：

元2009年2010年销售收入18550002597000减：

变动成本材料（7*本年销售数）燃料和动力（3*本年销售数）530000371000159000742000519400222600贡献毛益13250001855000减：

固定成本工资制造费用销售费用1008000288000720000850001008000288000720000108000营业净利润232000739000乙制药厂：

（1）销售量下降，减少利润为（12000-11000）（100-90）=10000（元）

（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润11000（90-87.70）=25300（元）综上所诉，乙制药厂2010年的利润为：

90000-10000+25300=105300元则2010年的利润比2009年多，105300-90000=15300元分析分析但实际上乙制药厂但实际上乙制药厂2010年的利润比年的利润比2009年少，所以乙制药厂也应采用变动年少，所以乙制药厂也应采用变动成本法计算。

成本法计算。

计算结果如下图：

计算结果如下图：

乙制药厂乙制药厂单位：

元单位：

元2009年2010年销售收入12000001100000减：

变动成本材料（50*本年销售数）燃料和动力（3*本年销售数）720000600000120000660000550000110000贡献毛益480000440000减：

固定成本工资制造费用销售费用3600001800001800003000036000018000018000030000营业净利润9000050000分析根据以上计算与分析，得到结论：

根据以上计算与分析，得到结论：

综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用完全成本法，固定费用不变，当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润；当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润；当产量上升时，利润增加，造成当产量上升时，利润增加，造成“泡沫经济泡沫经济”。

谢谢！