完整word版金鑫松CPA审计12天飞跃计划.docx

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完整word版金鑫松CPA审计12天飞跃计划

CPA审计12天飞跃计划

第1天

第一章、第二章基础提升

重要性简答提升

第2天

第三章基础提升

函证简答提升

第3天

第四章基础提升

第4天

第五章、第六章基础提升审计工作底稿简答提升

第5天

第七章、第八章基础提升风险评估综合提升

第6天

第九至十二章基础提升监盘简答提升

货币资金审计简答提升

第7天

第十三章至第十五章

基础提升

第8天

第十六章、第十七章

基础提升

集团审计简答提升特殊项目简答提升

第9天

第十八章、第十九章

基础提升

审计报告意见类型简答提升

第10天

第二十章基础提升内控审计简答提升

第11天

质量控制简答提升

第12天

职业道德简答提升

12天飞跃计划之第1天

第一章审计概述（多选题-潜在分值5分）

【考点1】注册会计师的业务类型

类型

内容

鉴证业务

a）审计

b）审阅

C）其他鉴证业务

相关服务

a）税务代理

b）代编财务信息

c）对财务信息执行商定程序

【考点2】审计含义的剖析

要点

重要观点

用户

有效满足财务报表预期使用者的需求

目的

a）以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度

b）不涉及为如何利用信息提供建议

程度

a）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证

b）合理保证是一种高水平保证

C）审计证据是说服性而非结论性的

基础

a）独立性：

独立于被审计单位和预期使用者

b）专业性

产品

审计报告

【考点3】保证程度

要点

合理保证

有限保证

业务类型

审计

审阅

保证程度

高水平

低于审计业务

检查风险

较低

较高

证据数量

较多

较少

取证程序

检查、观察、询问、函证、重新计算、重

新执行、分析程序等

询问和分析程序

结论方式

积极方式

消极方式

节选：

我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况

节选：

我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况

【考点4】政府审计和注册会计师审计

要点

政府审计

注册会计师审计

执行主体

政府审计机关（审计署和审计局）

注册会计师

审计对象

政府财政收支、国有金融机构和

企事业组织财务收支

企业财务报表

审计目标

确定其是否真实、合法和具有效益

确定其是否符合企业会计准则、

是否公允编制

标准

《审计法》和《国家审计准则》

《注册会计师法》和注册会计师审计准则

行为性质

行政行为

市场行为和有偿服务

经费或收入

来源

财政预算且由政府保证

和审计客户协商

取证权限

有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料

有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助

对发现问题的

处理方式

作岀审计决定，提岀处理和处罚意见

提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情岀具保留或否定意见的审计报告

【考点5】执行审计工作的前提

执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：

编制

按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

内控

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

条件

向注册会计师提供必要的工作条件，包括：

a）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

b）向注册会计师提供审计所需的其他信息

C）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【考点6】预期使用者

要点

内容

包含

主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等

与注册会计师

a）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员

的关系

b）审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者

与管理层

a）注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

的关系

b）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者

c）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但不意味着两者是同一方

【考点7】审计的总体目标

发表意见

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计

师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

出具报告

按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表岀具审计报告，并与管理层和治理层沟通

【考点8】保持职业怀疑

1.职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、

职业怀疑的能力。

2.注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。

3.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险。

5.会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。

6.会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。

【考点9】合理运用职业判断

1.职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。

2.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由

3.运用环节

贯穿始终

从决定是否接受业务委托，到岀具业务报告

各类决策

（1）与具体会计处理相关的决策

（2）与审计程序相关的决策

（3）以及与遵守职业道德要求相关的决策

4.衡量标准

（1）准确性或意见一致性

准确性

职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度

意见一致性

不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度

（2）决策一贯性和稳定性

决策一贯性

同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑

稳定性

同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似

（3）可辩护性

可辩护性

是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础

提高可辩护性

的方式

作岀适当的书面记录

【考点10】重大错报风险

1.指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审

计而存在，属于客观存在的风险。

2.重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。

3.财务报表层次的重大错报风险指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险，难以界定于具体认定，通

常影响不同的多项认定。

4.认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。

固有风险和控制风险既可以单独评估，也可以合并评

估。

5.固有风险指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性。

6.控制风险指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性，取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性。

【考点11】检查风险

1.指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

2.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

【考点12】审计风险模型

1.审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

2.审计风险是既定的，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报

风险越高，可接受的检查风险越低。

【考点13】审计固有限制

1.财务报告的性质

2.审计程序的性质

3.财务报告的及时性和成本效益的权衡

第二章审计计划（多选题/简答题-潜在分值5分）

【考点1】初步业务活动的目的和内容

1.内容

关键词

内容

考量对方

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的

质量控制程序

考量自身

（2）评价遵守职业道德规范的情况

达成一致

（3）就审计业务约定条款达成一致意见

2.目的

内容

目的

考量对方

（1）确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项

考量自身

（2）确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

达成一致

（3）确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

【考点2】审计前提条件

1.存在可接受的财务报告编制基础；

2.管理层认可并理解其承担的三项责任

【考点3】审计业务约定条款的变更

1.审计业务变更为保证程度较低的业务

情形

合理性

a）环境变化对审计服务的需求产生影响

通常合理

b）对原来要求的审计业务的性质存在误解

c）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制

不一定合理

2.没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。

3.变更为审阅业务或相关服务的要求：

情形

能否在报告中提及原审计业务和已执行程序

审计T审阅

不应提及

审计T相关服务

商定程序

可以提及

其他

不应提及

【考点4】总体审计策略和具体审计计划

内容

总体审计策略

1.确定审计范围

2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质

3.确定审计方向

4.调配审计资源

具体审计计划

1.风险评估程序

2.进一步审计程序

3.其他审计程序

【考点5】重要性的含义

1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则通常认为错报是

重大的；

2.对重要性的判断是根据具体环境作岀的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；

3.考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

【考点6】财务报表整体重要性

1.注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。

2.选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性

3.选择基准的考虑因素

考虑因素

选择基准

a）财务报表要素

b）是否存在财务报表使用者特别关注的项目

c）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境

d）被审计单位的所有权结构和融资方式

e）基准的相对波动性

4.选择基准的示例

被审计单位的情况

可能选择的基准

a）企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

b）企业近年来经营状况大幅度波动：

盈利和亏损交替发生，或由正

常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而岀现意外增加或减少

过去3〜5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入

c）国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用

成本与营业费用总额

d）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备

e）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力

营业收入

f）开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

5.确定百分比的考虑因素

考虑因素

（a）是否为上市公司或公众利益实体

（b）财务报表使用者的范围

（c）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资

（d）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感等

【考点7】特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

1.考虑因素

考虑因素

a

法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期

b

与被审计单位所处行业相关的关键性披露

c

财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的

特定方面

2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性；与财务报表层次的重要性相

同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。

【考点8】实际执行的重要性

1.含义：

（1）财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；

（2）低于财务报表整体的重要性；

（3）还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。

2.确定方法：

财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%

比例

情形

较高

a）连续审计项目，以前年度审计调整较少

b）项目总体风险为低到中等

c）以前期间的审计经验表明内控运行有效

较低

a）首次接受委托的审计项目

b）连续审计项目，以前年度审计调整较多

c）项目总体风险较高

d）存在或预期存在值得关注的内控缺陷

3.运用

（1）

注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、

账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报

表项目

（2）但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

a）汇总

单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险

b）低估

对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

C）舞弊

对于识别岀存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不

实施进一步审计程序

【考点9】明显微小错报的临界值

1.含义：

如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的。

2.注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报可以不累积

3.考虑因素：

a）

以前年度审计中识别岀的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额

b）

重大错报风险的评估结果

c）

被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望

d）

被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

【考点10】错报

1.定义：

（1）指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；

（2）或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作岀必要的调整

2.类型：

类型

内容

事实错报

定义

收集或处理数据错误，对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为；本质是违反客观事实

举例

存货、固定资产的入账价值录入错误，与发票、合同等不符

判断错报

定义

注册会计师认为由以下情形而导致的差异：

（1）管理层对会计估计作岀不合理的判断

（2）不恰当地选择和运用会计政策

举例

投资性房地产公允价值不合理；存货发岀采用后进先岀法核算

推断错报

定义

通常指根据样本推断的总体错报

举例

运用审计抽样，通过测试样本估计岀的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

12天飞跃计划之第2天

第三章审计证据（多选题/简答题-潜在分值6分）

【考点1】审计证据的含义

1.审计证据指为得岀审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息，缺一不可。

2.审计证据包括内部来源的信息、外部来源的信息、以前审计中获取的信息以及接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

3.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。

【考点2】审计证据的充分性

1.对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关。

2.影响因素

因素

关系

重大错报风险评估结果

审计证据质量

评估的被审计单位的重大错报风险越高，所需审计证据的数量越多

a）质量越高，可能需要的数量越少

b）质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

【考点3】审计证据的适当性

1.对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的

2.相关性

影响因素

a）测试方向

逆查

由“账”到“证”T咼估T存在或发生认定

顺查

由“证”到“账”T低估-完整性认定

b）审计程序

特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关

某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据

不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关

3.可靠性

a）亲自获取＞被审计单位提供

b）来自外部独立渠道〉其他渠道（被审计单位内部）

c）内控有效＞内控薄弱

d）直接获取＞间接获取或推论

e）文件记录（纸质/电子介质）＞口头形式

f）原件＞传真件或复印件

g）多部门流转＞会计部门内部流转

【考点4】评价审计证据

1.考虑文件记录可靠性

（1）审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家；

（2）但如在审计过程中识别岀的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应做岀进一步调查。

2.使用被审计单位生成信息时的考虑

评价此类信息的完整性和准确性。

3.证据相互矛盾时的考虑

（1）相互印证的审计证据具有更强的说服力；

（2）如从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。

4.对获取证据的成本的考虑

（1）可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系；

（2）但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

【考点5】基本审计程序的运用环节

风险评估

控制测试

实质性程序

检查

观察

询问

函证

重新计算

重新执行

分析

【考点6】函证

一、函证的内容

1•对象

（1）银行函证

内容

必要性

注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序

特别考虑

包括零余额账户和本期内注销的账户

豁免情形

a）有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重

要

b）且与之相关的重大错报风险很低

记录

不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由

（2）应收账款函证

内容

必要性

注册会计师应当对应收账款实施函证

豁免情形

（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

（2）或注册会计师认为函证很可能无效

记录

不对应收账款函证，应在审计工作底稿中说明理由

替代程序

如函证很可能无效，应当实施替代审计程序

2•时间

截止日选择

说明

资产负债表日

通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

资产负债表日前

条件

重大错报风险评估为低水平

程序

对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

二、函证的设计

1•总体要求：

根据特定审计目标设计询证函，例如函证应收账款时，询证函中不列岀账户余额，而是要求

被询证者填写，有助于发现应收账款的低估错报。

2.函证的方式：

（1）积极式询证函：

要求被询证者在所有情况下必须回函

（2）消极式询证函：

要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函

说明

局限

说服力和可靠性低于积极式询证函

适用条件

（同时满足）

a）重大错报风险评估为低水平；

b）涉及大量余额较小的账户；

c）预期不存在大量的错误；

d）没有理由相信被询证者不认真对待函证

三、函证的实施

1•管理层要求不实施函证的处理

如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序；

如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响；

分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或s错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

2.函证发岀前的控制

对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发岀；换

言之，不得由被审计单位代发。

3•函证发岀方式的控制

方式

说明

邮寄

不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发

跟函

注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉

四、函证的评价

1•评价回函的可靠性

方式

说明

邮寄回函

验证

验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等

收回方式

（1）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据

（2）注册会计师可以要求被询证者直接书面回复

跟函

（1）验证处理人员的身份、权限和工作流程

（2）观察处理过程

电子回函

（1）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险

（2）向被询证者核实回函的来源及内容

传真回函

联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容

口头答复

不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序

2•评价回函的限制

刖性条款

情形

影响可靠性

影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度示例：

本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见接收人不能依赖函证中的信息

不影响可靠性

（1）格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性

（2）其他限制条款与所测试的认定无关

示例：

提供的本信息仅岀于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保

本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计

师做其他询问或执行其他工作的责任

3•关注舞弊风险迹象

说明

迹象列举

管理层不允许寄发询证函

从私人电子信箱发送的回函

位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同

无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致

不正常的回函率

4•积极式函证未收到回函的处理

如果在合理的时