第六章成本性态分析和变动成本法.ppt
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引导案例引导案例位于得克萨斯达拉斯的西南航空公司低费用位于得克萨斯达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？
航空公司的经理们将其归为具有成功呢？
航空公司的经理们将其归为具有“西西南精神南精神”的雇员们。
的雇员们。
西南航空公司的丰收年：
西南航空公司的丰收年：
但经理们也指出他们不断降低成本的努力也但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。
按照西南航空公司的话说，是原因之一。
按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是我们主要经营短程业务，平均航程是425英英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。
不论竞争者的收费直是我们的主要竞争者。
不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。
如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。
尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。
们是这个行业中成本最低的。
”值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。
这个航空公不是以降低顾客满意度为代价的。
这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。
名。
沃尔玛的信息技术沃尔玛的信息技术阿肯色，本顿维尔销售额为阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元，纯亿美元，纯收入超过收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。
是什么使沃尔玛（商家。
是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。
对信息技术进行投玛成为这个行业的带头人。
对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一资是公司降低成本的主要原因之一。
沃尔玛每年的信息和通讯预算额为沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。
一般来说，每司的信息技术在零售业中领先。
一般来说，每个沃尔玛商店都有个沃尔玛商店都有70000以上的标准单位存货，以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。
沃尔玛的这些存货都需要订购、储存和添加。
沃尔玛的高级副总裁说：
高级副总裁说：
“技术帮助我们在适当的时候技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。
适当的地方。
”高级副总裁还说：
高级副总裁还说：
“通过技术，我们变得更好、通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。
沃尔玛一直努力降低成本费用，因更加准确。
沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径一途径”一、为什么了解成本概念是十分重要的：
一、为什么了解成本概念是十分重要的：
案例案例61第六章第六章成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法1成本性态及其分类成本性态及其分类曾为第三大收入的电影曾为第三大收入的电影ForrestGump的制作商在该片上映后报告的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了说近一年的时间已亏损了6000万美元。
万美元。
尽管在票房收入方面该影片是非常成尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有内和国外的票房收入总计有1.91亿美亿美元，而费用却超过元，而费用却超过2.5亿美元亿美元。
Gump会计会计费用包括费用包括5000万美元的制作成本；大万美元的制作成本；大约约7400万美元的营销成本；另外还有万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是万美元；利息是600万美元。
结果是万美元。
结果是亏损超过亏损超过6000万美元。
因此根据净利万美元。
因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。
润分成的影片参与人将一无所获。
例如，影片所依据的小说的作者自例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。
然而一位电影制片厂利润相连的。
然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。
电影上获得净利润。
二、成本按经济用途分类：
二、成本按经济用途分类：
l直接材料直接材料l生产成本生产成本直接人工直接人工l间接材料间接材料l制造费用制造费用间接人工间接人工l其他制造费用其他制造费用l管理成本管理成本l销售成本销售成本三、成本性态的涵义与分类：
三、成本性态的涵义与分类：
成本性态成本性态：
是指成本总额对业务量：
是指成本总额对业务量总数的依存关系。
从成本性态来分总数的依存关系。
从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。
销量等业务量之间的内在联系。
1、变动成本变动成本：
是指在一定业务量范围内：
是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。
如制造费用中的直接材料、直接成本。
如制造费用中的直接材料、直接人工等。
非制造费用中的销售佣金等。
人工等。
非制造费用中的销售佣金等。
单位变动成本不受业务量变动的影响而单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。
保持不变。
2、固定成本固定成本：
指在一定时期和一定业务：
指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。
如折旧费、财产保险保持不变的成本。
如折旧费、财产保险费、广告费等。
费、广告费等。
固定成本还可分为：
酬量性固定成本固定成本还可分为：
酬量性固定成本和约束性固定成本。
和约束性固定成本。
3、混合成本混合成本：
除了变动成本和固定成本：
除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。
正比例变化，这类成本成为混合成本。
1）半变动成本半变动成本：
如电力成本可能以每月：
如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。
使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。
2）阶梯式成本阶梯式成本：
如一消防站拥有四名消：
如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有防队员，就只要一名管理人员，拥有58名消防队员就需要两名管理人员。
名消防队员就需要两名管理人员。
按经济用途和按成本习性分类的区别：
按经济用途和按成本习性分类的区别：
按按经济用途经济用途分类，单位产品制造成本包括：
分类，单位产品制造成本包括：
1、直接材料、直接材料2、直接人工、直接人工3、制造费用、制造费用按按成本习性成本习性分类，单位产品制造成本包括：
分类，单位产品制造成本包括：
1、直接材料、直接材料2、直接人工、直接人工3、变动制造成本、变动制造成本韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比成本类型成本类型变动成本变动成本半变动成本半变动成本固定成本固定成本韩韩日日美美韩韩日日美美韩韩日日美美生产人工支出生产人工支出414871135527407安装人工支出安装人工支出25354927520264012维护与修理支出维护与修理支出29823251836265824工具支出工具支出222824262327323825能量支出能量支出403821202836152523监督支出监督支出103315322527558折旧支出折旧支出61906668078这些百分比加总后的数值并不等于这些百分比加总后的数值并不等于100，是由于某些成本被归到不，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。
止一个成本类型中。
四、混合成本的分解四、混合成本的分解:
混合成本可用公式：
混合成本可用公式：
y=a+bxy：
混合成本总额混合成本总额a:
固定成本部分固定成本部分b：
单位变动成本单位变动成本x：
业务量业务量
（一）高低点法：
（一）高低点法：
是以过去一定时期内的最高业务量与最低业是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。
合成本中的固定成本。
例：
某企业例：
某企业2010年年16月份的设备维修费月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：
是混合成本，有关数据如下：
月份月份机器工作小时机器工作小时维修费维修费140055002420560035006500441055505390540064105600确定高低点：
确定高低点：
项目项目最高点（最高点（3月份）月份）最低点（最低点（5月份）月份）机器工作小时（机器工作小时（x）500390维修费（维修费（y）65005400计算计算b和和a：
b（65005400）（500390）=10（元）元）a=y高高bx高高6500105001500（元）（元）或：
或：
a=y低低bx低低5400103901500（元）（元）
（二）散布图法：
（二）散布图法：
将有关的若干数据在坐标图上一一将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为标出而形成的图形称为散布图。
散布图。
例：
例：
高通公司用于成本估计的数据高通公司用于成本估计的数据时期时期间接成本间接成本机时数机时数1210762220406232916120423227151896506247195731051428231686（续表）（续表）时期时期间接成本间接成本机时数机时数92555112102780136112061851229101031328359614271510115198653回归直线法：
回归直线法：
根据过去一定时期的业务量和成本根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。
的固定成本和变动成本。
a=（y-bx）nb=（nxy-xy）nx（x）产品成本产品成本成本按成本按可盘存性可盘存性分分期间成本期间成本可控成本可控成本成本按成本按可控性可控性分分不可控成本不可控成本直接成本直接成本成本按成本按其与特定产品的关系其与特定产品的关系分分间接成本间接成本3成本的其他分类和若干特定的成本概念成本的其他分类和若干特定的成本概念一、成本的其他分类：
一、成本的其他分类：
二、若干特定的成本概念：
二
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