会计学论文 企业会计假账产生的原因危害及对策.docx

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会计学论文企业会计假账产生的原因危害及对策

中国网络大学

ChineseNetworkUniversity

本科毕业设计（论文）

企业会计假账产生的原因、危害及对策

院系名称：

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学生姓名：

学号：

指导老师：

中国网络大学教务处制

2018年3月1日

摘要

会计自产生以来就伴随着假账的出现，已成为世界各国的社会公害。

会计假账直接影响会计信息的真实性、有效性。

同时，还严重影响法律法规的严肃性，破坏市场竞争环境。

已经成为危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。

深入讨论企业会计造假原因，寻求其治理对策已经迫在眉睫。

本论文从企业会计造假的角度，在例举假账案例的基础上，通过对106家以往涉及会计造假的企业进行数据分析，阐述了会计假账的主要地域分布及其行业分布，论述企业会计假账的现状。

并进一步利用相关的会计理论，从三个方面反映了会计假账的表现形式，其中最为常见的是虚构业务内容、凭证，制造虚假预算。

再通过理论结合实践，对其产生的原因进行了分析。

从而论证，为了防范与治理会计造假，我们必须从完善内部控制，加强会计人员职业道德建设、利用各界的监督和发挥建设会计网络的作用，内外兼顾的从它的根部源头抓起，从而防范和治理企业会计造假。

关键词：

会计假账危害监督体系预防

1前言 

近几年来，连续不断发生的由于会计假账而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。

会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。

由会计诚信缺失，普遍的会计假账带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。

面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象，朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。

但是，目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，已经成为较突出的问题。

财政部曾多次进行大规模大范围会计信息质量抽查，结果财离开政部正式公告显示，中国80%以上企业会计信息存在不同程度的失真。

另外被检企业会计基础工作薄弱的问题仍然比较突出。

一些企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规范、账账、账实不符等问题。

企业财务管理明显松懈，缺乏有效的内部控制制度。

从会计法颁布至今，问题仍很严重。

所以应尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。

2企业会计假账的现状及表现形式

信息是对人有用的,能够影响人们行为的数据。

任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

会计信息失真有多种表现形式,具体可以分为以下几类：

2.1企业会计假账的现状

会计信息对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用。

会计一般性原则当中的第一条就是真实性原则,而社会经济的平稳有效运行，要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。

因此找到了106家以往涉及会计造假的中国大陆上市的公司，主要列举了具有代表性的企业，虽然是很小的样本，但却能说明一定的问题。

图1会计造假具有代表性的企业

（资料来源：

中国会计视野）

图2会计造假的主要地域分布

（资料来源：

中国会计视野）

以地域来看，广东、福建、湖南、黑龙江、辽宁、山东与河南的上市公司会计造假最为猖獗。

图2会计造假的主要行业分布

（资料来源：

中国会计视野）

总体来看，这类公司有共通点，他们的资产很难具体核实，比如林业资产和矿山，企业说有1000母林地或者有产能1亿吨的煤矿，这些资产很难被会计师（或评估师）核实。

2.1.1国有企业假账现状

国有企业对我国经济发展具有重大的贡献，由于国有企业相比私营企业在发展过程中具有政策上或者资源上的优势，这在一定程度上放慢了其适应市场经济的脚步，首先，国有企业在财务管理方面缺乏完善内部监督制度，因此不能有效的约束相关人员的行为，会计核算随意性较大，造成财务信息部对企业不良资产有增无减，年末账面利润看似不少，时常难以支付到期的债务。

根据审计署公布2013年度财务收支审计结果的部分审计结果显示中国航空下属公司使用虚假发票入账，涉金额9073.88万元，国家电网下属公司花143.54万买高档烟酒，称是会议费等。

2.1.2上市公司假账现状

近几年不断爆发上市公司财务造假恶性事件，财务造假严重损害了投资者、债权人的利益，弱化了政府宏观调控的效果、市场的资源配置功能，误导财务信息使用者，导致其遭受严重损失和国有资产流失。

从近几年的数据看，上市公司财务报告整体水平有所下降，财务造假问题问题日益严重。

2015年11月20日，上海证交所查明，认定,皖江物流公司通过与多家公司签订虚假交易方式，在2012年和2013年间共计虚增收入91.55亿元，虚增利润4.9亿元。

监管机构对皖江物流全体董监高进行了谴责。

2.1.3一般民营企业假账现状

一般民营企业会计档案归档不及时、不规范；使一些会计信息资源不能共享，从而影响工作效率；在实际工作中，有些一般民营企业对出纳工作监督不到位，很少对库存现金进行盘点。

对固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建、轻管理”的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方面管理不规范，资产使用效率低下，并造成了国有资产的流失。

2.2企业会计假账的表现形式

按照我国《企业会计准则》中确定的会计核算目标：

“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

”

2.2.1虚构业务内容、凭证，制造虚假预算

这是一种极为常见的舞弊方式，通过改动凭证或直接虚列支出，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中多加了名字和金额，以达到贪污的目的。

也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额，这种方法一般的人非常难以察觉，除非在作假当年核查，否则很难发现。

2.2.2注册资本名不符实

这类舞弊行为主要是在一些新成立的公司中存在较多。

惯用的舞弊手段是：

企业往往在注册会计师验资时将资金打入银行账号，有的可能是通过短期拆借的资金，有的则利用关联企业循环打入验资所需资金，等到注册会计师签署验资报告后就有可能抽逃资金。

像这类问题一旦被工商部门查实，注册会计师则可能掉入被审单位注册资本不实的舞弊陷阱。

2.2.3会计政策的变更处理方法不当

一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。

3企业会计假账产生的原因 

“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。

目前，会计造假、会计信息失真的现象越来越严重。

会计信息失真对企业和社会所造成的危害是方方面面的，究其造成的原因也是多方面的。

会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。

有主观原因也有客观原因，有内部原因也有外部原因，有经济原因也有文化根源。

其原因是多方面的：

3.1经济利益的驱动 

经济利益是最为常见的造假动机,是造假者最强大的内在驱动力,造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。

当然,也不排除一些会计人员或领导干部为了中饱私囊、贪污公款而造假或者授意、指使、强令会计人员造假。

从实际情况来看,我国现行相关法规虽然对会计信息造假虽然起到了约束作用,但因制假、造假受到处罚的毕竟不多,即使有些受到了处罚,其力度也不具备足够的威慑力。

与发达国家会计师事务所主要采取无限责任合伙制不同,当前国内会计师事务所主要采取有限责任制,实行合伙制的不到10%,且大多数事务所注册资本仅为30万元,即违规的最高赔偿也只30万元,尚不具备民事赔偿能力,这显然极不利于对注册会计师审计工作的约束。

而由于缺乏必要的民事赔偿机制,受虚假会计信息误导损失惨重的投资者却难以得到经济赔偿。

因此,制假、造假成本低廉,执法不严处罚力度不大，预期造假能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失，这种巨大的收益驱使公司和注册会计师置诚信和风险于不顾而去牟取暴利。

例：

陕西省国税完成国内首例资本弱化避税案件，据悉，这也是国内首例资本弱化避税案件的调查协商谈判工作取得成功。

2014年初，陕西省国税局国际税收管理处在对关联企业台账进行综合分析时，发现一家日本在陕投资公司属于负债企业，却存在大量来自关联方的借款费用。

初步案头分析之后可以确认，该公司可能存在通过人为操作，将企业利润以借款费用等形式转移至境外母公司的行为。

陕西省国税局对此案进行进一步分析，最终确定了该公司及其境外关联公司存在购销转让定价、预收账款、资本弱化和股权转让等多个避税行为。

陕西省国税局随即展开了调查取证和协商谈判工作。

税务协商谈判是反避税工作的一个非常重要的环节。

在协商谈判过程中，陕西省国税局保持与税务总局的密切联系，实时汇报谈判进展，在总局的支持和指导下开展工作。

2011年6月~10月，在多轮会谈中，该局周密准备，始终坚持管理与服务并重，在坚决维护国家税收权益同时，充分维护企业合法权益，全面落实国内税收优惠政策，先后就转让定价方法、可比企业选择、关联关系判定、关联交易认定、债务性投资认定等多个问题与企业进行了商谈。

3.2监督体系不健全 

企业会计监督机制有两种，即内部监督和外部监督。

目前我国既有代表国家利益的审计、财政、税务等政府监督机关,也有会计师事务所、审汁师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构,还有企业内部对所属控制系统建立内部控制体系，采取一系列专门方法、措施和程序，从各方面对企业的财务活动进行监督。

表面看来,不可谓监督不严密、力度不强了。

但由于各种原因,对企业的监督仍然是不尽人意。

监督体系不够健全，就不能维护资产的完整性，确保会计信息的真实可靠。

由于会计信息失真,使得会计报告的数据不具有可靠性、有用性、对比性,使得企业的财务报告不能正确反映其经济活动,从而很难对其业绩做出客观公正评价,还可能导致投资决策失误,严重时将导致社会经济秩序的混乱。

3.3技术手段的缺失

毫无疑问，“假账”是对社会经济运行过程中诚信原则的背叛。

但仅靠提倡“诚信”不能解决“假账”问题。

所有的经济学都有一个共识，即市场经济下的企业都是“主观为自己，客观为社会”的。

企业之所以会注重“诚信”，那是制度外在约束的结果。

“监管”也不能根本解决问题。

因为社会不可能对每一个经济运行环节都在资源支配者背后派一个“监管人”，然后在“监管人”背后再建立一个监管“监管人”的体系。

因此技术起着重要的作用。

3.4会计人员的素质参差不齐 

“民无信不立”,古人皆知诚信在为人处事方面的作用。

会计信息失真多是人为，而会计人员不诚信，轻则被取消会计从业资格，重则将受到法律的制裁。

这样的例子比比皆是，如银广夏事件，蓝田股份事件等等。

财务负责人分别受到注册会计师资格吊销，刑事拘留等处罚。

在影响会计人员形象的同时，也造成了会计行业的诚信危机。

一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。

企业对会计人员的业务素质提高不够重视,致使其素质、技能较低,容易发生操作性、原理性错误,有些企业和单位无视《会计基础工作规范》的规定,会计机构设置不健全,会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰,会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理控制制度,会计监督机制不健全也会导致会计信息的失真。

早在2006、2007和2008年，新中基就连续3年巨额亏损，靠虚增利润才扭亏为盈，如果不造假就该退市了，造假成本低廉也是使新中基走向了会计造假的道路得原因之一，新中基利用非关联企业新疆豪客国际贸易有限公司（以下简称“新疆豪客”），先从天津晟中采购番茄酱，加上应缴税款与新疆豪客获得的纯利润后，再转手全部销售给天津中辰。

相关证据显示，新中基利用非关联企业新疆豪客中转与过账，货物基本不动，实际上的交易就是仓单的转移。

图4新中基六年虚增利润数额

资料来源：

（2014-07-10广州日报）

2007年至2010年，在六年里，新中基虚增净利润也达到了22038.82万元。

新中基2006年造假规模最大，当年虚增收入3.16亿元，虚增成本2.25亿元，虚增利润9085.55万元。

更为严重的是，2006年虚增利润占经核查更正后净利润的138.57%，导致当年利润由亏损变盈利。

2006年到2013年期间，净利润累计巨额亏损21.81亿元。

4企业会计假账产生的危害

做假账,不仅仅是一个经济问题,而且是一个重大的政治问题。

许多企业通过做假账,将一些不合法规的支出合法合规,助长了社会上的腐败之风。

现代企业制度的建立和健全带来了隐患和危害，这些问题突出表现在以下几个方面：

4.1影响整个经济的正常发展

会计信息是经济信息的基础，是经济决策的主要依据之一。

基础或依据出了问题，甚至人为地制造或提供虚假信息，必然导致经济决策失误，影响整个国民经济健康发展。

从企业来讲，张无虚假、会计信息失真，既无法进行科学内部核算、提高经济效益，又难以掌握市场信息和企业生产经营形势、制定正确的生产经营计划和发展战略，对企业的生产经营活动和未来发展极为不利；从国家来讲，如果企业和地方提供的会计信息不准确、不真实，以此来安排和调节国民经济发展，既会严重影响经济、科技、教育和社会发展，也会严重影响人民物质文化生活水平的提高，从而影响整个国民经济的快速、健康、有序发展。

4.2损害社会共同利益

如今某些上市公司为了上市，严重隐瞒实情，虚报财务会计报表，贿赂审计人员出具不真实的审计报告，欺骗投资者。

但是这种虚假的财务信息最终暴露，上市股票市场的崩溃，员工不上班，企业难于运作，最终公司倒闭。

这将严重影响公司投资者的利益，不仅危害大批投资者的利益，更危害家庭。

职工失去生存的依托，从而影响社会的稳定，所有社会成员都会成为受害者。

社会不公平，从而不利于社会利益的共同实现。

4.3腐败滋生的温床

腐败现象最突出的表现是钱权交易。

而造成这种状况的原因，出了权力运行过程缺乏有效的机制外，主要是经济秩序混乱。

其中已经发生的许多腐败现象，几乎都与做假账有着千丝万娄的联系，腐败分子的许多腐败行为或多或少地是借助做假账才得以实现的，假账是滋生腐败的温床和条件。

同时，虚伪的会计信息还成为某些人骗取资本，为经济犯罪活动开了方便之门。

某些企业的经营者为了避免他经营的企业被兼并以致自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。

做假账的主要责任者是企业领导，但会计人员往往在腐败行为中扮演着助纣为虐的不光彩角色。

5企业会计防范的对策及措施

造假是由多方面原因造成的，而治假也应当采用多种对策进行综合治理。

判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相符，是否真实、完整。

5.1健全和完善内部控制管理制度

我国会计信息不真实的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。

我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。

完善的会计管理制度应该明确单位领导人对会计工作的领导职责，明确会计机构以及会计机构负责人的职责，明确会计机构与其他职能机构的分工与关系，确定单位内部的会计核算组织形式。

加强会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，使各方都能得到合作利益，从而提供不真实会计信息的经济利益动机得以消除。

5.2加强建立监督体系

强化会计监督,有效地发挥会计监督的职能,也是防止和发现会计造假的有力措施。

严格执法，提高法律法规的严肃性，做到有法必依，执法必严，违法必究。

对恶意造假者，一定要加大处罚力度：

首先，要加速建立和完善专业经理人才市场，将竞争机制引入上市公司经营者的使命，真正实现所有者与经营者分离。

其次，要明确股东大会、董事会、监事会和经理层职责，并互相有效制衡。

最后，建立健全公司内部控制制度。

5.3提升会计从业人员素质

首先，提高会计工作人员素质，加快会计诚信体系建设，结合普法活动扎扎实实地开展会计法规的宣传和教育工作其次，加强对会计人员资格的管理，以保证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性和严肃性，这是保证会计信息真实准确的最基本保证。

最后，切实抓好会计人员的后续教育，不断提高会计人员的业务素质和职业道德。

随着中国加入WTO和全球经济一体化，新的经济业务将层出不穷。

通过学习，所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”,保证会计信息的真实可靠。

5.4运用“互联网”建设会计网络

加快财务信息化和会计网络建设，是提高会计信息质量的重要手段。

采取国家统一规定的财务软件，使会计信息的收集、加工、处理和生成达到统一的规定要求，克服因手工操作出现的失误，还可以大大提高会计信息的传递速度，方便使用者及时了解会计信息。

2015年12月28日宣布“查账式”审计将逐步变成“大数据审计”大幅提高审计的精准度和时效性；还要从宏观层面进行大数据关联分析，感知经济社会运行风险、提高发现违纪违法问题线索的能力。

6结论

总之，要切实解决会计信息失真问题，保证会计信息真实可靠是一项艰巨而复杂的工作。

在新形势下，我们只有不断加强会计队伍的建设和管理，不断规范会计工作，加强会计立法和执法力度，提高会计工作质量，真正做到“诚信为本、操守为重、遵循准则、不作假帐”。

诚信是市场经济的基石。

“不做假账”是对一名合格会计人员的一个基本要求，是衡量会计人员工作质量的重要标准，同时也是会计行业职业操守的“底线”和会计人员对整个社会的承诺。

面对目前“假账”之风盛行的现实及其造成的危害程度，如果“不做假账”的会计“底线”得不到满足，其他方面的会计技能也就失去了根本。

所以，会计行业的当务之急，就是要重建信用。

这不仅是会计行业的安身立命之本，也是整个社会经济大厦的基础。

特别是我国已经成为世界贸易组织中的一员，更是必须遵守国际通行的“游戏规则”。