高频考点专题之税收基本原理.docx

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高频考点专题之税收基本原理

高频考点专题之税收基本原理

　　【考点1】税收的特征

　　税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。

　　【例题1•多项选择题】税收具有（）特征。

　　A．强制性　　B．无偿性　　C．惩罚性　　D．固定性

　　【答案】ABD

　　【考点2】税收的分类

　　1.按征税对象，可以分为流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税类（企业所得税、个人所得税）、财产税类（房产税）、资源税类和行为税类（印花税、契税）。

　　【例题2•多项选择题】下列属于流转税类的有（）。

　　A．增值税　　B．消费税　　C．房产税　　D．印花税

　　【答案】AB

　　2.按照征收管理的分工体系，可以分为工商税类、关税类。

　　3.按照税收的征收权限和收入支配权限，可以分为中央税、地方税和中央地方共享税。

　　【考点3】税法的构成要素

　　纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。

　　1．税率。

包括比例税率、定额税率和累进税率。

　　2．

（1）起征点。

　　起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。

如《营业税暂行条例》规定，按期纳税的起征点为月营业额200元至800元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。

（2）免征额。

　　免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。

即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。

如《个人所得税法》规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。

　　【例题3•多项选择题】下列税法要素中，属于基本要素的有（）。

　　A．纳税义务人　　B．征税对象　　C．税率　　D．税目

　　【答案】ABC

高频考点专题之增值税

　　【考点1】增值税的分类

　　增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

　　【例题1•单项选择题】我国目前实行的增值税属于（）。

　　A．生产型增值税B．收入型增值税

　　C．消费型增值税D．经营型增值税

　　【答案】C

　　【考点2】增值税一般纳税人和小规模纳税人

　　纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　1．增值税小规模纳税人

　　对于年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人为小规模纳税人。

具体标准为：

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（生产型单位），年应税销售额在50万元以下的。

（2）从事货物批发或零售的纳税人（商业型单位），年应税销售额在80万元以下的。

（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

　　2．一般纳税人

　　年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。

下列纳税人不属于一般纳税人：

（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；

（2）除个体经营者以外的其他个人；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。

　　【考点3】增值税税率

基本税率

17%

适用于绝大多数场合

低税率

13％

适用于（l）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农业产品；（6）金属矿采选产品、非金属矿采选产品

征收率

3％

小规模纳税人增值税征收率一律为3％

　　【考点4】增值税应纳税额的计算

　　1．一般纳税人的计算办法，即销项税额抵扣进项税额的方法。

公式为：

　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　应纳税额＝当期销售额×增值税税率－当期进项税额

（1）销项税额。

销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

　　销项税额的计算公式为：

销项税额＝销售额×税率

（2）销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。

如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　销售额不包括向购买方收取的销项税额，如果纳税人将销售货物的销售额和销项税额合并定价，成为含税的销售额。

在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为：

　　不含税销售额＝含税销售额÷（1+13%或17%）

　　（3）进项税额

　　进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

准予抵扣的进项税额主要有：

①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

③一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。

④一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。

但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

　　【例题2•单项选择题】某商店向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。

则某商场这个月的销项税额是（）元。

　　A．12000B．13000C．19890D．17000

　　【答案】D

　　【解析】不含税销售额=（100×1170）÷（1+17%）＝100000（元）

　　销项税额＝100000×17%＝17000（元）。

　　2．小规模纳税人的应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：

应纳税额＝销售额×征收率

　　当小规模纳税人采取价税合计方式销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。

其换算公式为：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

　　【例题3•单项选择题】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托车，某月营业收入额50880元，该户这个月应纳增值税税额是（）元。

　　A．1526.4　　　　B．1481.94　　　　C．1265.3　　　　　D．1896.36

　　【答案】B

　　【解析】不含税销售额＝含税销售额÷（1十征收率）

　　应纳税额＝50880／（1+3%）×3%＝1481.94（元）。

　　【考点5】增值税征收管理

　　1．纳税义务发生的时间

　　纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。

　　2．纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

高频考点专题之消费税

　　【考点1】消费税纳税人

　　在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。

委托加工的应税消费品，以委托的单位和个人为纳税人，由受托方代扣代缴消费税款。

　　【考点2】消费税税目与税率

　　1.税目

　　我国消费税税目共有14个。

即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

　　2.税率

　　消费税采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式，其中，黄酒、啤酒、成品油适用定额税率。

卷烟、粮食白酒、薯类白酒适用复合税率。

　　【考点3】消费税应纳税额

　　消费税计税方法主要有：

从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。

　　1.从价定率征收方法

　　计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率

　　销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

注意如果销售额是含增值税的销售额，在计算消费税时，应将含税销售额换算成不含增值税税款的销售额。

换算公式为：

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）。

　　【例题1·计算题】某汽车制造公司为增值税一般纳税人。

该公司发生以下经济业务：

（1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。

另外，向购买方收取价外费用5万元。

（2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。

　　要求计算：

（1）销售小汽车应纳消费税税额。

（2）销售小汽车轮胎应纳消费税税额。

　　【解析】销售小汽车应纳消费税税额＝[550+5／（1+17%）]×5%＝27.71（万元）

　　销售小汽车轮胎应纳消费税税额＝58.50／（1+17%）×3%＝1.5（万元）

　　2.从量定额征收方法

　　计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额

　　3.从价从量复合计征

　　只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。

　　计算公式：

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

　　【例题2·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。

2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。

已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元／斤，比例税率为20%,计算该酒厂4月应缴纳的消费税税额。

　　【解析】该酒厂4月应缴纳的消费税税额＝14040／（1+17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）。

　　4.应税消费品已纳税款的扣除

　　用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品的，在征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。

　　【例题3•单选题】2009年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产Ａ牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售Ａ牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。

已知：

甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。

当月该卷烟厂应纳消费税税额为（　）万元。

　　A.210.20B.216.20C.224D.225.20

　　【答案】B

　　【解析】本题考核消费税的计算。

卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。

当月该卷烟厂应纳消费税税额=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2（万元）。

　　【考点4】消费税征收管理

　　1.纳税义务发生时间。

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。

　　2.纳税期限：

同增值税。

高频考点专题之营业税

　　【考点1】营业税纳税人

　　在中国境内提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。

　　加工和修理修配劳务属于增值税征收范围，不属于营业税的应税劳务。

单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

　　【考点2】营业税税目、税率

　　1.税目

　　营业税共有9个税目，分别为：

交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

　　2.税率

交通运输、建筑、邮电通信、文化体育

3％

服务业、转让无形资产、销售不动产

5％

金融保险

5％

娱乐业

5％-20%

　　【例题1·单选题】转让无形资产和销售不动产适用（）的营业税税率。

　　A．3%　　B．5%　　C．10%　　D．15%

　　【答案】B

　　【考点3】营业税应纳税额

　　营业税的计税依据是营业额。

应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝营业额×税率

　　【例题2·计算题】水晶宫酒店2009年5月发生下列经济业务：

（1）歌舞厅总收入85000元；

（2）客房部收入元。

已知：

该地区娱乐业税率为20%，计算应纳税额。

　　【解析】应纳税额＝85000×20%+×5%=22000（元）

　　【考点4】营业税征收管理

　　营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

高频考点专题之企业所得税

　　【考点1】纳税人

　　根据《企业所得税法》规定，中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税纳税义务人。

分为居民企业和非居民企业。

（1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；

（2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内．但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　【例题1·单选题】根据《企业所得税法》规定，依据外国法律法规成立，实际管理机构在中国境内的企业属于（）。

　　A．外资企业　　B．合资企业　　C．非居民企业　　D．居民企业

　　【答案】D

　　【考点2】企业所得税的征税对象

　　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

　　1、居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

　　2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　【考点3】企业所得税税率

　　企业所得税实行比例税率。

现行法律规定，企业所得税基本税率为25％，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

另外，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

　　【考点4】企业所得税应纳税所得额

　　应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，基本公式为：

　　所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　1.不征税收入包括：

财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。

　　2.免税收入，包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，符合条件的非营利组织的收入等。

　　3.准予扣除的项目。

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

下列支出在计算应纳税所得额时不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税和允许抵扣的增值税税款；

　　（3）税收滞纳金；

　　（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

　　（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；

　　（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各项非广告性质支出；

　　（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；

　　（8）与取得收入无关的其他支出

　　【例题2·多选题】根据现行企业所得税法规定，应纳税所得额计算中，准予扣除的项目包括（）。

　　A．产品积压销价损失

　　B.货物在运输途中的定额损失

　　C.产品在生产过程中的定额内报废损失

　　D.被没收财物的损失

　　【答案】ABC

　　4.亏损弥补。

根据税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

　　【考点5】企业所得税征收管理

　　1.纳税期限。

企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

　　2.纳税申报：

按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关预缴税款。

高频考点专题之税务登记

　　【考点1】开业登记

　　企业、单位和个人自领取工商行政管理部门核发的营业执照之日起30日内，持有关证件向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

　　税务机关应当自收到税务登记申报之日起30日内审核完毕，对于符合规定的纳税人予以登记。

对于不符合规定的不予登记，但应在30日内予以答复。

　　【例题1】从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起（）日内，持有关证件向税务机关申报登记。

　　A.60日　　B.30日　　C.15日　　D.90日

　　【答案】B

　　【例题2】下列应进行税务登记的有（）。

　　A．有应税收入　　B．有应税财产

　　C．有应税行为　　D．扣缴义务人发生扣缴义务的

　　【答案】ABCD

　　【考点2】变更登记

　　纳税人税务登记内容发生变化的，应自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30天内，持有关证件向原税务机关申报办理变更税务登记。

　　【考点3】停业、复业登记

　　实行定期定额征收方式的纳税人在核准的经营期限内需要停业的，应向税务机关提出停业登记。

　　纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后办理复业登记。

纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

　　【例题3】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（）。

　　A.自动注销税务登记

　　B.已恢复营业，实施正常的税收管理

　　C.自动延长停业登记

　　D.纳税人已自动接受罚款处理

　　【答案】B

　　【考点4】注销登记

　　1、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商管理机关或有关机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

　　2、纳税人因生产、经营场所发生变化需注销税务登记的，应先向原税务登记机关办理注销税务登记，再向迁达地税务机关申报办理税务登记。

　　3、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。

　　【例题4】根据税收征收管理法的规定，纳税人应办理税务注销登记的情形有（）。

　　A.纳税人破产

　　B.纳税人变更法定代表人

　　C.纳税人被吊销营业执照

　　D.纳税人暂停经营活动

　　【答案】AC

　　【考点5】外出经营报验登记

　　从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。

纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记。

外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。

高频考点专题之发票开具与管理

　　【考点1】发票的主管机关

　　是税务机关。

财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。

　　【考点2】发票的种类

　　1.增值税专用发票

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。

　　增值税专用发票的基本联次为四联，各联的用途为：

第一联为存根联，由销货方留存备查；第二联为发票联，交购货方记账使用，只属于商事凭证；第三联为税款抵扣联，是购货方计算进项税额的证明，由购货方持有；第四联为记账联，是销货方核算销售额和销项税额的主要凭证。

　　【例题1】增值税专用发票仅限于一般纳税人领购，增值税小规模纳税人不得领购。

（）

　　【答案】√

　　2.普通发票

　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

普通发票包括行业发票（适用于某一行业）和专用发票（适用于某个项目）。

　　普通发票一般为三联：

第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证，填开后的发票联要加盖财务章或发票专用章；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。

　　3.专业发票。

均是国有单位开具的。

比如车票，邮票。

　　【例题2】下列发票中，属于专业发票的是（）

　　A.增值税专用发票B.广告业发票

　　C.商品房销售发票D.国有铁路客票

　　【答案】D

　　【例题3】在普通发票中，适用于某一行业的经营业务的发票有（）

　　A.广告业发票　　　B.保险业发票

　　C.商业零售统一发票D.工业企业产品销售统一发票

　　【答案】CD

　　【考点3】发票的开具要求

　　1.单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务，一律不得开具发票。

　　2.开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

　　3.填写发票应当使用中文。

民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

　　4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。

开其后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

　　5.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。

未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围，禁止倒买倒卖发票等违法行为。

已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

　　【例题4】下列关于发票的表述中，不正确的是（）。

　　A.不得转借发票B.不得转让发票

　　C.不得代开发票D.可以自行决定拆本使用发票

　　【答案】D

　　【例题5】根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）。

　　A．3年B．5年C．10年D．15年

　　【答案】B

　　【例题6】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有（ABD）。

　　A、经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票

　　B、开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印

　　C、经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票

　　D、开具的发票存根联应当保存5年

　　【答案】ABD

高频考点专题之纳税申报

　　纳税申报的方式主要有：

　　1、直接申报

　　2、邮寄申报

　　邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期，凡实行查账征收方式的纳税人，经主管税务机关批准，可以采用邮寄纳税申报的办法。

　　3、数据电文申报

　　采用数据电文形式进行纳税申报的具体日期，是以纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统，该数据电文进入特定系统的时间，视为申报时间。

　　【例题1】在现行纳税申报方式中，属于数据电文申报所采取的手段是（）。

　　A.电子数据B.电报