第二章审计组织与人员.ppt

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第二章审计组织与审计人员第二章审计组织与审计人员责任重大！

责任重大！

教学内容：

教学内容：

第一节第一节国家审计机关国家审计机关第二节第二节社会审计组织社会审计组织第三节第三节内部审计机构内部审计机构第四节第四节审计人员审计人员教学目的与要求：

教学目的与要求：

通过本章教学，使学生通过本章教学，使学生掌握掌握国家审计机关的设置、职责、国家审计机关的设置、职责、权限以及西方国家审计机关的概况；权限以及西方国家审计机关的概况；掌握我国社会审计组织和西方民间审计组织概况；掌握我国社会审计组织和西方民间审计组织概况；了解我国内部审计机构的设置、审计职责以及国外内部了解我国内部审计机构的设置、审计职责以及国外内部审计机构的概况；审计机构的概况；了解审计人员的任职资格、素质要求。

了解审计人员的任职资格、素质要求。

教学重点与难点：

教学重点与难点：

国家审计机关的职责和权限国家审计机关的职责和权限；社会审计的业务范围。

社会审计的业务范围。

中华人民共和国审计署令第中华人民共和国审计署令第8号号中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则（2011、1、1）第十四条第十四条审计人员执行审计业务，审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求：

应当具备下列职业要求：

审计主体审计主体审计对象审计对象监督性监督性质质方式方式独立独立性性有有偿偿性性遵循的准遵循的准则则政府审计政府审计机关机关政府及其部门的政府及其部门的财政收支及公共财政收支及公共资金的收支、运资金的收支、运用情况用情况行政性行政性监督监督强制执强制执行行单向单向无无偿偿审计署制审计署制定的国家定的国家审计准则审计准则部门、单部门、单位内设审位内设审计部门计部门本单位的财务收本单位的财务收支及内部控制、支及内部控制、经营管理活动经营管理活动内部监内部监督督自行安自行安排排相对相对无无偿偿内部审计内部审计协会制定协会制定的内部审的内部审计准则计准则社会审计社会审计组织组织所有的营利或非所有的营利或非盈利企业盈利企业民间监民间监督督受托委受托委托托双向双向有有偿偿注册会计注册会计师协会制师协会制定的独立定的独立审计准则审计准则第一节第一节国家审计机关国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限一、国家审计机关的隶属模式一、国家审计机关的隶属模式什么是审计机关？

什么是审计机关？

是现代各国是现代各国审计机构体系审计机构体系中最重要的组成部分，中最重要的组成部分，审计机关一般是指审计权利的承担者，审计监督审计机关一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。

活动的实施者。

具有国家法律赋予的独立性和权威性。

具有国家法律赋予的独立性和权威性。

一般分为四种：

一般分为四种：

（一一）立法型：

立法型：

隶属于隶属于立法部门立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。

，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。

特点：

地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。

特点：

地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。

（二二）司法型：

司法型：

隶属于隶属于司法部门司法部门，拥有很强的司法权。

，拥有很强的司法权。

特点：

可以直接行使司法权利，具有司法地位、很高的权威性特点：

可以直接行使司法权利，具有司法地位、很高的权威性（三三）行政型：

行政型：

隶属于隶属于政府行政部门政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，特点：

其独立性低，基本上不具备法律约束力。

特点：

其独立性低，基本上不具备法律约束力。

（四四）独立型：

独立型：

特点：

只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。

特点：

只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。

二、我国审计机关的设置二、我国审计机关的设置是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、审计是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、审计法及其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。

法及其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。

（一）中央审计机关：

审计署

（一）中央审计机关：

审计署

（二）地方审计机关

（二）地方审计机关我国地方审计机关实行我国地方审计机关实行双重领导双重领导，对本级人民政，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。

上级审计机关领导为主。

三、我国审计机关的职责和权限三、我国审计机关的职责和权限

（一）我国审计机关的职责

（一）我国审计机关的职责（审计法实施条例第三章第（审计法实施条例第三章第15条）条）对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。

审计监督。

（二）我国审计机关的权限

（二）我国审计机关的权限（审计法实施条例第四章）审计法实施条例第四章）表现为：

表现为：

11、监督检查权、监督检查权22、采取临时强制措施权、采取临时强制措施权33、提请协助权、提请协助权44、通报或公布审计结果权、通报或公布审计结果权55、处理处罚权、处理处罚权

（1）

（1）对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权罚权

（2）

（2）对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权财政收支行为的处理权（3）（3）对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权处理处罚权66、建议纠正处理权、建议纠正处理权四、我国审计机关的审计原则四、我国审计机关的审计原则1.依法审计依法审计

（1）审计监督的职责和权限，由法律、法规规定；）审计监督的职责和权限，由法律、法规规定；

（2）审计机关必须遵循规定的职权和程序；）审计机关必须遵循规定的职权和程序；（3）依法评价、揭露和处理、处罚。

）依法评价、揭露和处理、处罚。

2.独立审计独立审计依照法律规定独立行使审计监督权，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。

不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。

我国独立审计表现：

我国独立审计表现：

1领导关系上领导关系上行政首长领导；行政首长领导；2审计计划审计计划根据法规、政府要求编制年度根据法规、政府要求编制年度计划；计划；3审计执行审计执行自行安排审计人员，执行回避自行安排审计人员，执行回避制度；制度；4审计结果审计结果独立评价、出具审计报告；独立评价、出具审计报告；5审计处理审计处理在职权范围内自行做出处理、在职权范围内自行做出处理、处罚决定。

处罚决定。

第二节第二节社会审计组织社会审计组织一、社会审计组织的性质一、社会审计组织的性质二、会计师事务所的设立与审批二、会计师事务所的设立与审批三、业务范围三、业务范围四、考试与注册登记四、考试与注册登记一、社会审计组织的性质一、社会审计组织的性质我国社会审计机构是指根据国家我国社会审计机构是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门法律或条例规定，经政府有关部门审核批准、注册登记的事务所或其审核批准、注册登记的事务所或其他审计咨询机构。

他审计咨询机构。

其实行自收自支、独立核算、依其实行自收自支、独立核算、依法纳税。

法纳税。

二、会计师事务所的组织形式二、会计师事务所的组织形式1.独资会计师事务所独资会计师事务所2.普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所3.有限责任公司会计师事务所有限责任公司会计师事务所4.有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所项目目特征特征优点点缺点缺点独独资具有具有CPACPA执业资格的个人独格的个人独立开立开业，承担无限，承担无限责任任易易设立，立，执业灵活，灵活，较好好满足小型企足小型企业的的代理代理记账、代理、代理纳税税等方面。

等方面。

无力承担大型无力承担大型业务，缺乏缺乏发展后展后劲。

普通普通合伙合伙制制两位或两位以上两位或两位以上CPACPA组成，成，合伙人以合伙人以各自的各自的财产对事事务所的所的债务承担无限承担无限责任任。

强强化化专业发展，展，扩大大规模，提高避模，提高避风险的的能力能力难于于发展展为跨地区、跨地区、跨国界的大型事跨国界的大型事务所；所；合伙人的合伙人的错误与舞弊与舞弊行行为，可能，可能给整个事整个事务所所带来来灭顶之灾。

之灾。

有限有限公司公司制制由由CPACPA认购会会计师事事务所股所股份，并以其所份，并以其所认购股份股份对事事务所承担有限所承担有限责任。

任。

迅速聚集一批注册会迅速聚集一批注册会计师，建立，建立规模型大模型大所，承所，承办大型大型业务减减轻了了风险责任任对执业行行为的高度制的高度制约，弱化了弱化了CPACPA的个人的个人责任。

任。

有限有限责任任合伙合伙制制事事务所以全部所以全部资产对其其债务承担有限承担有限责任，合伙人任，合伙人对个人个人执业行行为承担无限承担无限责任。

任。

三、业务范围三、业务范围

（一）审计业务一）审计业务1.审查企业财务报表，出具审计报告；审查企业财务报表，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；报告；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。

计报告。

（二）审阅业务

（二）审阅业务（三）其他鉴证服务（三）其他鉴证服务（四）相关服务（四）相关服务1.对财务信息执行商定程序；对财务信息执行商定程序；2.代编财务信息；代编财务信息；3.税务服务；税务服务；4.管理咨询管理咨询5.会计服务会计服务四、考试与注册登记四、考试与注册登记

（一）报告条件

（一）报告条件

（二）考试组织

（二）考试组织（三）考试科目和成绩认定（三）考试科目和成绩认定（四）注册登记（四）注册登记第三节内部审计机构第三节内部审计机构一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置二、内部审计机构的职责与权限二、内部审计机构的职责与权限一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置我国内部审计机构，是指在部门、单位我国内部审计机构，是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。

内部从事组织和办理审计业务的专门组织。

根据根据审计法审计法第二十九条第二十九条：

国家机关、：

国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家规定建立健全内部审计单位，应当按照国家规定建立健全内部审计制度。

制度。

二、内部审计机构的职责与权限二、内部审计机构的职责与权限P42第四节第四节审计人员审计人员审计人员是指在国家审计机关、内部审审计人员是指在国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织中，执行审计业务的计机构和社会审计组织中，执行审计业务的人员，包括：

人员，包括：

国家审计人员、国家审计人员、内部审计人员、内部审计人员、独立审计人员独立审计人员。

一、审计人员的构成一、审计人员的构成1.1.国家审计人员：

是指审计机关中接受国家委托，国家审计人员：

是指审计机关中接受国家委托，依法形式审计监督权，从事审计事务的人员，也依法形式审计监督权，从事审计事务的人员，也即是审计即是审计“公务员公务员”。

2.2.内部审计人员：

是指在部门、单位内部审计机内部审计人员：

是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的置的专职从事审计事务的人员专职从事审计事务的人员。

3.3.独立审计人员：

是指在社会审计组织中接受委独立审计人员：

是指在社会审计组织中接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。

托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。

我国独立审计人员主要是我国独立审计人员主要是注册会计师注册会计师。

二、审计人员的资格要求二、审计人员的资格要求第十一条审计人员实行审计专业技术资格制度，具第十一条审计人员实行审计专业技术资格制度，具体按照国家有关规定执行。

体按照国家有关规定执行。

1.高级审计师资格高级审计