第三讲增值税(3).ppt

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湖北大学知行学院湖北大学知行学院税法主讲教师：

关群湖北大学知行学院会计学与财务管理系Email：

湖北大学知行学院湖北大学知行学院第三讲：

增值税本次课的内容一、增值税的概念及增值额的规定二、增值税的类型及特点三、增值税的三大基本要素湖北大学知行学院湖北大学知行学院本次课重点与难点重点：

增值税的概念及增值额的规定增值税的类型及特点增值税的三大基本要素难点：

增值额与抵扣制湖北大学知行学院湖北大学知行学院21增值税概述导入案例20案例分析增值税=（50-10）172.1.1增值税的概念增值税是对中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征，并实行税款抵扣制的一种流转税。

关键词：

增值额抵扣制湖北大学知行学院湖北大学知行学院增值税从理论上看，是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的增值额或商品附加值征收的一种流转税。

21

（一）增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值、即货物或劳务价值中vm部分。

在我国相当于净产值。

其中V表示劳动者创造的必要价值部分，即工资。

m表示剩余价值。

下面我们从两个方面来剖析“增值额”。

1、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物而外购的那部分货价款后的余额。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院2、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，即该项货物的最终销售价值。

如下图所示：

产销阶段产销阶段购入金额（元）购入金额（元）销售金额（元）销售金额（元）增值额（元）增值额（元）采矿04040冶炼4010060机械制造100300200批发300400100零售40048080湖北大学知行学院湖北大学知行学院通过上述二例得出：

增值额收入额外购货物价款（每个环节）增值额是各个环节所创造的增值之和，是最终销售价值。

（二）抵扣制增值税是实行税款抵扣制度，即对以前环节已经缴纳的税款予以扣除。

增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，避免重复征税。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院上述例题中增值额收入额外购货物价款在等式两边同时17。

即增值额17（收入额外购货物价款）17增值额17应纳税额收入额17销项税额外购货物价款17进项税额应纳税额销项税额-进项税额此法为-间接计税法湖北大学知行学院湖北大学知行学院2.1.2增值税特点避免重复征税、具有中性税收的特征增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额不再征税。

逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者（通过零售转嫁）各环节的经营者作为纳税人，只是把向买方收取的税款转交给政府，经营者本身实际上没有承担增值税税款。

税基广阔，具有征收的普遍性和连续性价外税。

销售额中不含有销项税，可含有消费税湖北大学知行学院湖北大学知行学院2.1.3增值税类型23划分依据以外购固定资产的价款是否允许扣除1、生产型不允许扣除外购固定资产的税款2、收入型部分允许扣除外购固定资产的税款3、消费型允许扣除外购固定资产的全部税款从2009年1月1日起我国由生产型增值税转为消费型增值税。

以下是三大增值税类型比较湖北大学知行学院湖北大学知行学院三大增值税类型比较类型特点优点缺点生产型增值税1、确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产的价款2、法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资收入型增值税1、对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分2、法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难消费型增值税1、当期购入固定资产价款一次性全部扣除2、法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作湖北大学知行学院湖北大学知行学院实例分析某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，请计算不同类型下的法定增值额。

类型销售额扣除外购原材料扣除外购固定资产法定增值额生产型10045055收入型10045550消费型100453619湖北大学知行学院湖北大学知行学院22纳税义务人在纳税实务中，为了便于征收管理，纳税人的划分标准，是以纳税人经营规模大小和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。

1、小规模纳税人的认定标准年应税销售额未超过50万元的工业企业。

年应税销售额未超过80万元的商业企业。

年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税，非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，应税服务年应税销售在500万元（含本数）以下的。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院2、一般纳税人的认定标准增值税一般纳税人资格认定管理办法规定增值税一般纳税人资格认定管理办法规定年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

P25年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税人申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

P25的【小思考】的答案是：

不需要办理一般纳税人资格认定。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院23征收对象2.3.1一般规定1、销售或者进口货物。

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2、提供加工、修理修配劳务。

加工是指受托加工货物；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

3、进口货物根据增值税暂行条例申报进入海关的货物，缴纳增值税。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院2.3.2具体规定1、特殊项目货物期货业务应在实物交割时征收增值税。

银行销售金银业务应征收增值税。

典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

集邮商品（如邮票、首日封）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品，均应征收增值税。

邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税，不征收营业税。

除规定融资租赁业务的外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税。

对从事电力、热力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。

纳税人销售货物的同时代办保险而收取的保险费以及税费、牌照费，不作为价外费用。

纳税人销售软件产品随同学生一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可以享受增值税即征即退的政策。

印刷企业接受出版社单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编写的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院2、特殊行为

（1）视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；统一核算的不同机构间的货物移动（跨县、市）用于销售的；将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福或个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

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（2）混合销售行为P28混合销售行为指一项销售行为既涉及增值税行为又涉及营业税行为。

例如，某电视机厂向外地某商场批发100台彩电，为保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去运100台彩电，除收取货款外还收取运输费。

【实例分析】销售额=150070+1170（1+17）混合销售行为中的两种行为存在内在（因果）关系，且款项均是从一个购买方收取，按税法规定只征一种税。

知识链接税法规定湖北大学知行学院湖北大学知行学院税法规定28从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为）均视为销售货物、征收增值税。

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税，征收营业税。

例如：

A、商店销售空调并负责安装。

（混销增值税）B、汽车修理厂修车并提供洗车服务。

（同上）C、医院提供治疗并销售药品。

（混销营业税）D、邮局提供邮政服务并销售集邮商品（同上）湖北大学知行学院湖北大学知行学院（3）兼营非应税劳务行为。

29兼营非应税劳务行为指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即营业税应税劳务）税法规定：

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额，对货物和提供应税劳务的销售额征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）征收营业税。

如果不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院特别提示下例行为中哪些属于视同销售行为（ACD）。

A、企业自产的服装发给职工作福利（计销项税、抵进项税）B、企业将外购服装发给职工作福利（不计销项、不计进项、计进项税转出）C、企业自产的服装用于分红（计销项税、可抵扣进项税）D、企业将外购的服装用于投资（计销项税、可抵扣进项税）视同销售行为中的一些行为非常容易与不得抵扣进项税行为混淆，务必注意区分。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院下面通过货物的来源与去向，来判断哪种行为属于视同销售行为，哪些行为不属于视同销售？

哪些行为属于不得抵扣进项税的行为。

货物来源货物来源货物去向货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入货物不计进项计销项（可抵进项）自产或委托加工的货物计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）湖北大学知行学院湖北大学知行学院3、增值税起征点的规定（2011年11月1日起施行）增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

2.3.3“营改增”试点规定营改增试点包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院24增值税的税率与征收率30-32一般纳税人用税率计算货物、应税劳务为税额尺度。

1、基本税率172、低税率133、零税率小规模纳税人用征收率为税额尺度，值3划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率17销售或进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务低税率13销售或进口税法列举的五类货物。

11交通运输业零税率纳税人出口货物、跨境提供应税服务小规模纳税人征收率小规模纳税人3%，一般纳税人简易征税用4%、6%湖北大学知行学院湖北大学知行学院课内练习【例题2.单选】下列选项应征增值税的是（A）。

A.汽车修配厂修理汽车劳务B.通信公司销售电话卡业务C.增值税一般纳税人收取的会员费D.将外购材料用于继续生产【例题3.单选】下列货物适用增值税税率13的有（A）A、农用拖拉机B、农用汽车C、各类水产品罐头D、人工养殖和天然生长的各种动植物的初级产品。

湖北大学知行学院湖北大学知行学院内容结束谢谢！