第三章审计组织形式与审计规范.ppt

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第三三章我国审计组织形式及审计规范一、国一、国家家审审计计组组织织与与规范规范二、民二、民间间审审计计组组织织与规范与规范三、内三、内部部审审计计组组织织与规范与规范第三章第三章审计组织形式与审计规范审计组织形式与审计规范一、审计组织体系一、审计组织体系又称又称审计组织形式或审计模式，指担负着不同审计任务的审计组织形式或审计模式，指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统我国审计组织体系我国审计组织体系政府审计政府审计国家审计署国家审计署内部审计内部审计内部审计协会内部审计协会民间审计民间审计中国注册会计师协会中国注册会计师协会政府审计-审计机关设置的模式一百五十多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位有很大差别一百五十多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位有很大差别

（一）

（一）立法模式：

立法模式：

国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。

一般直接对议会负责，并向议会报告工作。

权。

一般直接对议会负责，并向议会报告工作。

（二）司法模式

（二）司法模式（法国法国）是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。

是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。

（三）（三）行政模式行政模式是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。

此模式独立性比较差。

门。

此模式独立性比较差。

（四）独立模式（四）独立模式是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。

此模式独立性强。

独立地开展工作。

此模式独立性强。

1、中央审计机关中央审计机关审计署审计署1983年年9月月隶属于国务院，负责组织领导全国的审计工作。

在国务院总理的隶属于国务院，负责组织领导全国的审计工作。

在国务院总理的领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告，属于行政模式。

向国务院总理提出审计结果报告，属于行政模式。

2、地方审计机关（省、设区的市、自治州、县）、地方审计机关（省、设区的市、自治州、县）受双重领导，分别在省长、市长、州长、区长和上一级审计机关受双重领导，分别在省长、市长、州长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

在业务上受向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。

上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。

3、审计机关的派出机构：

、审计机关的派出机构：

派出审计局，驻地方特派员办事处派出审计局，驻地方特派员办事处我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置宪法宪法审计法审计法国家审计准则国家审计准则基本准则基本准则专业审计准则和适用审计准则专业审计准则和适用审计准则审计指南审计指南国际政府审计组织国际政府审计组织最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织INTOSAI我国政府审计的相关规范我国政府审计的相关规范我国国家审计准则框架内容：

我国国家审计准则框架内容：

o2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的中华人民共和国国家审计准则。

修订后的国家审计准则，包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。

民间审计组织民间审计组织会计师事务所的组织形式：

会计师事务所的组织形式：

1、独资会计师事务所、独资会计师事务所2、合伙会计师事务所、合伙会计师事务所3、有限责任会计师事务所、有限责任会计师事务所4、有限责任合伙会计师事务所、有限责任合伙会计师事务所国际民间审计组织：

国际民间审计组织：

IFAC国际四大事务所：

国际四大事务所：

KPMG；Deloitte；E&Y；PriceWaterHouseCooperso2010年7月，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定。

我国大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。

o最早出现民间审计准则最早出现民间审计准则:

n1947年美国注册会计师协会发表了最早出现民间年美国注册会计师协会发表了最早出现民间审计准则审计标准试行方案审计准则审计标准试行方案n美国民间审计准则产生的诱因美国民间审计准则产生的诱因-麦克森麦克森罗宾斯罗宾斯公司舞弊案，对审计职业界产生了广泛的影响，职公司舞弊案，对审计职业界产生了广泛的影响，职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循，质，并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。

于是，审计准则的制定便成为以便保证审计质量。

于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。

民间审计职业界的迫切任务。

n是护身符还是枷锁是护身符还是枷锁?

我国民间审计的相关规范我国民间审计的相关规范职业规范体系执业准则执业准则执业准则执业准则质量控制准则质量控制准则职业道德规范职业道德规范职业后续教育准则职业后续教育准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则审计准则审计准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则基本准则基本准则基本准则基本准则指导意见指导意见指导意见指导意见职业道德职业道德准准则则质量控制质量控制准准则则鉴证和鉴证和服务准服务准则则职业后职业后续教育续教育准则准则出台新准则的社会背景出台新准则的社会背景o目前我国注册会计师承办业务类型较多，既目前我国注册会计师承办业务类型较多，既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证性能的业务，又有代编财务信息、执有鉴证性能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证性能的业务。

鉴证性能的业务。

o业务量的扩张将影响审计的独立性业务量的扩张将影响审计的独立性执业准则框架o中国注册会计师执业准则框架中国注册会计师执业准则框架n鉴证业务准则鉴证业务准则,由以下两个层次构成：

由以下两个层次构成：

第一层次：

鉴证业务基本准则第一层次：

鉴证业务基本准则第二层次：

审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则第二层次：

审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则n非鉴证业务的相关服务准则非鉴证业务的相关服务准则:

为规范为规范CPA对财务信息执行商定对财务信息执行商定程序的业务程序的业务代编财务报表代编财务报表n会计师事务所质量控制准则构成，会计师事务所质量控制准则构成，鉴证业务基本准则o鉴证业务：

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出鉴证业务：

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务息信任程度的业务。

鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o鉴证业务要素：

鉴证业务要素：

n鉴证对象：

鉴证对象具有多种不同的表现形式，如鉴证对象：

鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。

不同的鉴等。

不同的鉴证对象具有不同特征。

证对象具有不同特征。

n标准：

即用来标准：

即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准时，还包括列报的基准n证据：

获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基证据：

获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。

础。

n鉴证报告：

注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）鉴证报告：

注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。

能够提供一定保证程度的结论。

我国审计准则框架内容：

我国审计准则框架内容：

o一般原则与责任一般原则与责任11xxo风险评估以及风险应对风险评估以及风险应对12XXo审计证据审计证据13XXo利用其他主体的工作利用其他主体的工作14XXo审计结论与报告审计结论与报告15XXo特殊领域特殊领域16XXo审阅业务准则审阅业务准则2XXXo其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则3XXXo相关服务准则相关服务准则4XXXo会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则5XXXo国际审计准则国际审计准则ISAo美国审计准则美国审计准则SAS最早出现民间审计准则最早出现民间审计准则:

n1947年美国注册会计师协会发表了最早出现民间年美国注册会计师协会发表了最早出现民间审计准则审计标准试行方案审计准则审计标准试行方案n美国民间审计准则产生的诱因美国民间审计准则产生的诱因-麦克森麦克森罗宾斯罗宾斯公司舞弊案，对审计职业界产生了广泛的影响，职公司舞弊案，对审计职业界产生了广泛的影响，职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循，质，并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。

于是，审计准则的制定便成为以便保证审计质量。

于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。

民间审计职业界的迫切任务。

n是护身符还是枷锁是护身符还是枷锁?

内部审计组织与人员o国内外内部审计机构的几种类型国内外内部审计机构的几种类型n受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；n受本单位总经理（厂长）或总裁领导；受本单位总经理（厂长）或总裁领导；n受本单位董事会或其下属审计委员会领导；受本单位董事会或其下属审计委员会领导；n双重领导双重领导o我国内审机构的设置范围我国内审机构的设置范围n依法实行内部审计制度，在下列单位，设立独立的依法实行内部审计制度，在下列单位，设立独立的内部审计机构：

内部审计机构：

o审计机关未派出机构，财政、财务收支金额较大或所属单审计机关未派出机构，财政、财务收支金额较大或所属单位较多的政府部门位较多的政府部门；n县级以上国有金融机构；县级以上国有金融机构；n国有大中型企业；国有大中型企业；n国有资产站控股地位或者主导地位的大中型企业；国有资产站控股地位或者主导地位的大中型企业；n国家大型建设项目的建设单位国家大型建设项目的建设单位n财政财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位财政财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位（牙防组牙防组）；n其他需要设立内部审计机构的单位其他需要设立内部审计机构的单位我国内部审计机构二、我国内部审计的相关规范二、我国内部审计的相关规范国家审计法规国家审计法规：

审计法审计法与企业管理相关的政府法规与企业管理相关的政府法规关于内部审计工作的规定关于内部审计工作的规定,内部审计准则内部审计准则国际内部审计组织及其审计规范国际内部审计组织及其审计规范国际内部审计师协会国际内部审计师协会IIA三、三、内部审计规范体系内部审计规范体系o内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分，由内部审计协会组织编制。

成部分，由内部审计协会组织编制。

o自自2003年年4月