第三章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理.ppt

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2022/10/30中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社2009年年8月月高高级财务会会计AdvancedFinancialAccounting设计开发：

陈平平设计开发：

陈平平2022/10/30中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社2009年年8月月高高级财务会会计AdvancedFinancialAccounting第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/30学习目标学习目标n认识企企业集集团内部交易内部交易损益确益确认的重要性的重要性n掌握企掌握企业集集团内部交易内部交易损益益处理的复理的复杂权益法和益法和简单权益法益法n理解掌握企理解掌握企业集集团内部存内部存货交易、内部固交易、内部固定定资产购销业务、无形、无形资产购销业务和内和内部部债券券业务的抵消的抵消处理理高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理3.1企业集团内部交易损益处理企业集团内部交易损益处理高级财务会计高级财务会计为了防止企业集为了防止企业集团利用频繁的内团利用频繁的内部交易虚计其利部交易虚计其利润，为使合并会润，为使合并会计报表具有其应计报表具有其应有的决策价值，有的决策价值，会计人员在编制会计人员在编制合并会计报表时，合并会计报表时，必须正确地处理必须正确地处理企业集团间的交企业集团间的交易损益。

易损益。

处理方法处理方法第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理复杂权益法复杂权益法简单权益法简单权益法2022/10/303.2企业集团内部存货交易企业集团内部存货交易高级财务会计高级财务会计企业集团企业集团内部存货交易内部存货交易顺销顺销逆销逆销横向销售横向销售第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n1）企企业集集团内部存内部存货交易出交易出现的情况的情况n期末存期末存货的未的未实现利利润n从集从集团内部其他企内部其他企业购入的存入的存货，若在合并会，若在合并会计报表表编制日仍未向外界出售，制日仍未向外界出售，这些存些存货的价的价值没有按企没有按企业集集团的成本基的成本基础反映，是高估的，反映，是高估的，金金额为销货企企业在期末存在期末存货中的未中的未实现利利润。

这一高估数在合并工作底稿中就要通一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分制分录加以抵消。

加以抵消。

高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期末存期末存货的未的未实现利利润n【例例3-1】假假设甲公司甲公司2007年向其乙子公司年向其乙子公司销售售300000元商品，主元商品，主营业务成本成本为200000元，乙公司在元，乙公司在购入后向入后向集集团以外的以外的单位出售了其中的位出售了其中的75%，售价，售价280000元，尚元，尚有有25%包括在期末存包括在期末存货之中。

同之中。

同时，乙公司尚欠甲公司，乙公司尚欠甲公司货款款45000元。

元。

n2007年甲公司的主年甲公司的主营业务收入包含了售收入包含了售给乙公司的乙公司的300000元存元存货，而主，而主营业务成本有成本有200000元元转给了乙公司；了乙公司；乙公司乙公司2007年的主年的主营业务收入有一部分来自收入有一部分来自销售内部存售内部存货，金，金额为280000元，而其主元，而其主营业务成本成本225000元元转自自甲公司，即甲公司，即300000元的元的75%，乙公司期末存，乙公司期末存货中有中有75000元来自甲公司，其中元来自甲公司，其中25000元元为未未实现利利润。

甲、乙。

甲、乙公司均按公司均按应收收账款期末余款期末余额的的1%计提坏提坏账准准备。

高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期末存期末存货的未的未实现利利润n虽然上述然上述业务在甲、乙公司各自的在甲、乙公司各自的账上得上得到了反映，但从企到了反映，但从企业集集团看，成本看，成本为200000元的元的这批存批存货是企是企业集集团内部交易：

内部交易：

150000元已按元已按280000元出售，元出售，50000元尚元尚留在企留在企业集集团内部，企内部，企业集集团只只实现了了130000元毛利。

上述元毛利。

上述结果可通果可通过编制合并会制合并会计报表抵消分表抵消分录的的办法完成。

法完成。

高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期末存期末存货的未的未实现利利润n抵消企抵消企业集集团内部交易所内部交易所产生的主生的主营业务收收入和主入和主营业务成本：

成本：

n借：

主借：

主营业务收入收入300000n贷：

主：

主营业务成本成本300000n抵消企抵消企业集集团内部交易所内部交易所产生的期末存生的期末存货中中的未的未实现毛利：

毛利：

n借：

主借：

主营业务成本成本25000n贷：

存：

存货25000高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期末存期末存货的未的未实现利利润n抵消企抵消企业集集团内部交易所内部交易所产生的往来生的往来账户：

n借：

借：

应付付账款款45000n贷：

应收收账款款45000n抵消企抵消企业集集团为内部交易所内部交易所产生的生的应收收账款而款而提取的坏提取的坏账准准备：

n借：

坏借：

坏账准准备450n贷：

管理：

管理费用用450高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n1）企企业集集团内部存内部存货交易出交易出现的情况的情况n期初存期初存货未未实现利利润的确的确认n从企从企业集集团看，当期初存看，当期初存货向外界出售向外界出售时，其，其中的未中的未实现利利润实现了。

一般期末存了。

一般期末存货的未的未实现利利润在下一会在下一会计期确期确认。

确。

确认前期未前期未实现利利润要求在工作底稿上要求在工作底稿上贷记主主营业务成本，成本，这是是因因为购货企企业在向外界出售存在向外界出售存货时是以相是以相对于于企企业集集团较高的成本高的成本结转主主营业务成本的，因成本的，因此从企此从企业集集团看看应予以抵消。

予以抵消。

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企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期初存期初存货未未实现利利润的确的确认n【例例3-2】接例接例1，2008年甲公司售年甲公司售给乙公司乙公司360000元存元存货，主，主营业务成本成本240000元；乙公司元；乙公司1992年的主年的主营业务收入有一部分来自收入有一部分来自销售内部存售内部存货，金，金额为400000元，主元，主营业务成本成本330000元，元，其中包括期初存其中包括期初存货75000元。

乙公司期末存元。

乙公司期末存货中中有有105000元来自甲公司，含有未元来自甲公司，含有未实现利利润35000元。

乙公司期末尚欠甲公司元。

乙公司期末尚欠甲公司货款款60000元。

甲、元。

甲、乙公司均按乙公司均按应收收账款期末余款期末余额的的1%提取坏提取坏账准准备。

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企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期初存期初存货未未实现利利润的确的确认n【例例3-2】从企从企业集集团看，甲公司出售看，甲公司出售给乙公司的成本乙公司的成本为240000元存元存货属内部交易，其中的属内部交易，其中的255000元加上期初存元加上期初存货75000元按元按400000元出售元出售给外界，尚有外界，尚有105000元留在元留在乙公司。

企乙公司。

企业集集团在在这一内部交易中一内部交易中实际实现毛利毛利180000（400000-220000）元。

有关抵消分）元。

有关抵消分录如下。

如下。

n抵消企抵消企业集集团内部的主内部的主营业务收入和主收入和主营业务成本：

成本：

n借：

主借：

主营业务收入收入360000n贷：

主：

主营业务成本成本360000n确确认1991年年递延的期初存延的期初存货未未实现利利润：

n借：

借：

长期股期股权投投资25000n贷：

主：

主营业务成本成本25000高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理合并会计报表：

企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n期初存期初存货未未实现利利润的确的确认n抵消企抵消企业集集团内部交易所内部交易所产生的期末存生的期末存货中的未中的未实现毛利：

毛利：

n借：

借：

应付付账款款60000n贷：

应收收账款款60000n抵消企抵消企业集集团内部交易所内部交易所产生的往来生的往来账户：

n借：

借：

应付付账款款60000n贷：

应收收账款款60000n抵消企抵消企业集集团内部内部为应收收账款而提取的坏款而提取的坏账准准备：

n借：

坏借：

坏账准准备600n贷：

长期股期股权投投资（上期）（上期）450n管理管理费用（本期）用（本期）150高级财务会计高级财务会计第第3章章合并会计报表：

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企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.2企业集团内部存货交易抵消的一般程序企业集团内部存货交易抵消的一般程序n1）企企业集集团内部存内部存货交易出交易出现的情况的情况n2）企企业集集团内部存内部存货交易的抵消程序交易的抵消程序n为了避免重复了避免重复计算，必算，必须将公司将公司间的的销货和和购货抵消。

抵消。

n公司公司间销货往往都是往往都是赊账交易，因此在集交易，因此在集团内部各企内部各企业账上就会出上就会出现因内部交易而引起因内部交易而引起的未清的未清账项。

n在向集在向集团以外的客以外的客户出售商品从而使利出售商品从而使利润实现之前，不得确之前，不得确认公司公司间销货上的利上的利润。

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企业集团内部交易损益的处理2022/10/303.2.3存货顺销未实现损益的处理存货顺销未实现损益的处理n1）顺销对利利润计算的影响算的影响n在在顺销时，母公司的，母公司的净利利润包括了内部交易所包括了内部交易所产生的期末存生的期末存货中的未中的未实现利利润，但子公司的，但子公司的净利利润不受影响。

不受影响。

n【例例3-4】假假设2007年甲公司与其