第七章(概述和增值税).ppt

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财政与税收财政与税收陈昌龙陈昌龙安徽工业大学管理学院安徽工业大学管理学院2011201220112012

（二）

（二）第七章第七章商品税商品税第一节第一节商品税概述商品税概述一、商品税概念一、商品税概念商商品品税税是是以以商商品品和和劳劳务务流流转转额额为为课课税税对对象象的的税税种种统统称称。

凡凡是是以以销销售售额额、营营业业额额、转转让让额额为为课课税税对对象的税种，都称为商品税。

象的税种，都称为商品税。

二、商品税特点二、商品税特点课税对象具有普遍性课税对象具有普遍性计税依据具有灵活性计税依据具有灵活性商品税实行比例课税商品税实行比例课税商品税计征简便商品税计征简便税负转嫁比较容易税负转嫁比较容易税负具有累退性和隐蔽性税负具有累退性和隐蔽性第二节第二节增增值值税税一、增值税概念及其特点一、增值税概念及其特点概念概念增值税增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种商品税的增值额为计税依据征收的一种商品税。

增值税特点增值税特点增值税类型增值税类型11、生产型增值税、生产型增值税生产型增值税是以生产型增值税是以销售收入销售收入减去减去外购中间产品外购中间产品价值后价值后的余额为课税对象的余额为课税对象。

22、收入型增值税、收入型增值税收收入入型型增增值值税税是是以以销销售售收收入入减减去去外外购购中中间间产产品品价值与折旧额后价值与折旧额后的余额为课税对象的余额为课税对象。

33、消费型增值税、消费型增值税消消费费型型增增值值税税是是以以销销售售收收入入减减去去外外购购中中间间产产品品价值与固定资产投资额后价值与固定资产投资额后的余额为课税对象。

的余额为课税对象。

三、增值税纳税人、征税范围和税率三、增值税纳税人、征税范围和税率增值税纳税人增值税纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。

的纳税人。

11、小规模纳税人的认定、小规模纳税人的认定小规模纳税人是指小规模纳税人是指年销售额在规定标准年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人送有关税务资料的增值税纳税人。

22、一般纳税人的认定、一般纳税人的认定一般纳税人是指一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位。

人规定标准的企业和企业性单位。

增值税征税范围增值税征税范围增值税征税范围包括增值税征税范围包括销售货物销售货物、提供加工修理提供加工修理修配劳务修配劳务，以及，以及进口货物进口货物。

11、销售货物、销售货物销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权。

有权。

22、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，又称，又称销售应销售应税劳务税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

理修配劳务。

修缮修缮33、进口货物、进口货物“进口货物进口货物”是指是指进入中国关境进入中国关境的货物。

的货物。

44、视同销售行为、视同销售行为视同销售行为视同销售行为，虽然没有直接发生销售，但也，虽然没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税。

要按照正常销售行为征税。

55、混合销售行为、混合销售行为混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。

即一项销售货物又涉及非应税劳务的行为。

即一项销售行为中同时涉及行为中同时涉及“增值税增值税”和和“营业税营业税”（但并非同时缴纳增值税与营业税）。

（但并非同时缴纳增值税与营业税）。

66、兼营行为、兼营行为兼营应税劳务与非应税劳务兼营应税劳务与非应税劳务，又称，又称兼营行为兼营行为，是指纳税人的经营范围兼有是指纳税人的经营范围兼有销售货物销售货物和和提供非应税提供非应税劳务劳务两类项目，并且这种经营业务并不发生在同一两类项目，并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。

项业务中。

77、属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊项目货物期货货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；的实物交割环节纳税；银行销售金银银行销售金银业务；业务；典当业典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品业务；品业务；集邮商品的生产、调拨，以及集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其邮政部门以外的其他单位和个人他单位和个人销售的集邮商品；销售的集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；发行报刊；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的；信劳务服务的；缝纫缝纫业务；业务；其他应税项目。

其他应税项目。

增值税税率增值税税率11、基本税率基本税率基本税率基本税率17%17%，适用于除实行低税率和零，适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售或者进口货物及提供加税率以外的所有销售或者进口货物及提供加工、修理修配劳务。

工、修理修配劳务。

22、低税率低税率纳税人销售或进口下列货物，税率为纳税人销售或进口下列货物，税率为13%13%：

3.3.零税率：

适用于出口货物零税率：

适用于出口货物4.4.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率四、四、增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算按照规定，一般纳税人采取按照规定，一般纳税人采取税款抵扣法税款抵扣法计算应计算应纳税额，即纳税额，即纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

11、计税销售额计税销售额概念概念计税销售额为计税销售额为纳税人销售货物或者提供纳税人销售货物或者提供应税劳务向购方收取的全部价款和价外费用应税劳务向购方收取的全部价款和价外费用。

特殊情况下销售额计算特殊情况下销售额计算包装物押金处理包装物押金处理例题例题20112011年年33月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收百花副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款取不含税价款5000050000元，另外收取包装物押金元，另外收取包装物押金30003000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款2340023400元，元，另外收取包装物押金另外收取包装物押金15001500元。

小百花副食品公司按元。

小百花副食品公司按合同约定，于合同约定，于20112011年年1212月将白酒、啤酒包装物全部退月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。

就此项业务，计算还给金元酒厂，并取回全部押金。

就此项业务，计算金元酒厂金元酒厂20112011年年33月的增值税销项税额。

月的增值税销项税额。

折扣销售折扣销售例题例题依恋时装公司销售给爱慕时装公司依恋时装公司销售给爱慕时装公司1000010000件件服装，每件不含税价格为服装，每件不含税价格为2020元，由于爱慕时装公元，由于爱慕时装公司购买数量多，依恋时装公司按原价的司购买数量多，依恋时装公司按原价的88折优惠销折优惠销售，并提供售，并提供2/10,n/202/10,n/20的销售折扣。

爱慕时装公司的销售折扣。

爱慕时装公司1010日内付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额日内付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则依恋时装公司计算的销售同开在一张发票上，则依恋时装公司计算的销售额为多少？

额为多少？

以旧换新销售以旧换新销售采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

购价格。

对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实实际收取的价款际收取的价款征收增值税。

征收增值税。

例题例题碟霸碟霸DVDDVD生产厂家生产厂家“国庆国庆”期间开展促销活动，期间开展促销活动，购买新款购买新款DVDDVD时，旧款时，旧款VCDVCD折价折价8080元，活动期间以元，活动期间以旧换新出售旧换新出售DVD400DVD400台，每台零售价台，每台零售价480480元，请计算元，请计算该业务的应税销售额。

该业务的应税销售额。

还本销售还本销售税法规定，采取还本销售方式销售货物，其税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减不得从销售额中减除还本支出除还本支出。

以物易物销售以物易物销售以物易物以物易物双方都应作购销处理双方都应作购销处理，以各自发出，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

的货物核算购货额并计算进项税额。

例题例题苁蓉卷烟厂销售卷烟苁蓉卷烟厂销售卷烟400400箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，取得不含税销售收入含税销售收入800800万元；以卷烟万元；以卷烟4040箱换回巨华建材公箱换回巨华建材公司价值司价值8080万元万元（不含税不含税）的装饰材料，用于本厂办公楼的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算确定卷烟厂的销项税额。

建设，计算确定卷烟厂的销项税额。

旧货销售旧货销售纳税人销售旧货，无论其是一般纳税人还是小纳税人销售旧货，无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，一律规模纳税人，一律按简易办法依照按简易办法依照44的征收率减半的征收率减半征收增值税征收增值税，不得抵扣进项税额。

，不得抵扣进项税额。

例题例题某针织厂（一般纳税人），在某针织厂（一般纳税人），在20112011年某月，将年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放AA型型内衣内衣100100件，销售价每件件，销售价每件1515元（不含税）；发放元（不含税）；发放BB型型内衣内衣200200件，无销售价，已知制作件，无销售价，已知制作BB型内衣的总成本型内衣的总成本为为3600036000元。

请计算该厂本月的计税销售额。

元。

请计算该厂本月的计税销售额。

22、增值税销项税额、增值税销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购方收取的增务，按照销售额和规定税率计算并向购方收取的增值税额。

值税额。

销项税额销项税额=计税销售额计税销售额（或组成计税价格）（或组成计税价格）税率税率33、增值税进项税额、增值税进项税额进项税额是指进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额所支付或负担的增值税额。

（11）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列扣税凭证上注明的增值税额：

扣税凭证上注明的增值税额：

增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额；海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额上注明的增值税额。

农产品收购发票农产品收购发票：

购进免税农产品，按购进免税农产品，按13%13%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额进项税额进项税额=买价买价13%13%例题例题苁蓉卷烟厂苁蓉卷烟厂20112011年年66月收购烟