第2章1成本概念与成本性态.ppt

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第二章：

成本概念与成本性态内容提要：

内容提要：

本章主要论述成本管理的概念，直接成本和本章主要论述成本管理的概念，直接成本和间接成本，成本形态模式，总成本和单位成本，间接成本，成本形态模式，总成本和单位成本，存货性成本和期间成本，计量成本的判断，如何存货性成本和期间成本，计量成本的判断，如何确定成本信息使用的重心和方式等问题。

确定成本信息使用的重心和方式等问题。

成本管理的概念框架成本概念成本概念成本是为达到某个特定的目标而付出成本是为达到某个特定的目标而付出或放弃的资源价值，是为过程增值或结果或放弃的资源价值，是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。

有效已付出或应付出的资源代价。

成本管理的概念框架1985年FASB对资产的定义是:

“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的或预期的未来经济利益。

”1951年美国会计学会（AAA）所属成本概念与标准委员会对成本的定义是:

“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲,它可用货币单位来衡量”1。

1葛家澍,余绪缨,等.会计大典M.北京:

中国财政经济出版社,1999.成本管理的概念框架资产的定义侧重于对会计计量属性的描述,成本的定义则强调会计计量因目的不同而对计量结果的影响。

对成本计量的研究可以将会计计量以计量属性为研究起点拉上以目标为研究起点的轨道。

22徐莉萍.建立以成本为基础的会计计量机制J.审计与经济研究,2006,

（2）.

（一）战略既定情况下的成本管理

（一）战略既定情况下的成本管理在企业战略既定的情况下，成本管理的核心内容就是降在企业战略既定的情况下，成本管理的核心内容就是降低成本，这就是传统意义上的成本管理。

传统成本管理的目低成本，这就是传统意义上的成本管理。

传统成本管理的目的可的可简单地归纳为减少支出、降低成本简单地归纳为减少支出、降低成本。

市场经济条件下，企业不能再将成本管理简单地等同于市场经济条件下，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本。

降低成本。

企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的节约观念向现代效益观念转变。

传统的节约观念向现代效益观念转变。

（二）战略成本管理二）战略成本管理（把成本与效益结合起来综合考虑把成本与效益结合起来综合考虑,没效益没效益的成本再少也不划算的成本再少也不划算,有效益的成本再多也无妨有效益的成本再多也无妨,可类似地理可类似地理解为投资解为投资）战略成本管理是服务于企业战略的开发与实施，从战略战略成本管理是服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。

寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。

经营环境的改变使以标准成本为核心、按成本项目经营环境的改变使以标准成本为核心、按成本项目（直直接材料、直接人工和制造费用接材料、直接人工和制造费用）分摊费用的传统成本管理面分摊费用的传统成本管理面临着严峻的挑战，从而促使将企业战略财务决策相联结的战临着严峻的挑战，从而促使将企业战略财务决策相联结的战略成本管理的形成。

略成本管理的形成。

（三）成本管理中主要的成本概念（三）成本管理中主要的成本概念成本是经济学和管理学中一个重要的基本成本是经济学和管理学中一个重要的基本概念，成本管理概念框架的合理构建是革新概念，成本管理概念框架的合理构建是革新成本控制思想、理论与方法，实施成本控制成本控制思想、理论与方法，实施成本控制战略的基本出发点。

成本信息能否及时有效战略的基本出发点。

成本信息能否及时有效生成和获得，直接制约着企业管理的效率与生成和获得，直接制约着企业管理的效率与效果，影响生产经营决策。

效果，影响生产经营决策。

成本管理必然在成本概念的基础上构建。

成本概念的内涵与外延是随着社会经济的发成本概念的内涵与外延是随着社会经济的发展、企业管理要求的提高，以及实践的需要展、企业管理要求的提高，以及实践的需要而不断深化与扩大。

而不断深化与扩大。

经常涉及到概念经常涉及到概念（根据不同目的选择运用不同的成本概根据不同目的选择运用不同的成本概念念）11、目标成本、目标成本：

为实现目标利润所应达到的成本水平。

：

为实现目标利润所应达到的成本水平。

用于预算用于预算或规划或规划.22、定额成本、定额成本：

根据各项消耗定额和计划单价（如原材料价格、：

根据各项消耗定额和计划单价（如原材料价格、工资率、制造费用率等）计算的各项费用定额和产品单位定工资率、制造费用率等）计算的各项费用定额和产品单位定额成本。

额成本。

33、标准成本、标准成本：

指通过认真调查、分析和技术测定而制定的，在：

指通过认真调查、分析和技术测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的，可作为控制成本开支、评价实有效经营条件下应当发生的，可作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。

际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。

以上两个概念主要用于成本控制以上两个概念主要用于成本控制.44、机会成本、机会成本：

在若干备选方案中，因为选择其中一个方案而放：

在若干备选方案中，因为选择其中一个方案而放弃另一方案所失去的潜在收益，即选择该方案所付出的代价。

弃另一方案所失去的潜在收益，即选择该方案所付出的代价。

主要用于选择或决策主要用于选择或决策.55、直接和间接成本：

、直接和间接成本：

直接成本与间接成本按费用计入产品成本的方式，直接成本与间接成本按费用计入产品成本的方式，可区分为直接计入成本与间接计入成本；可区分为直接计入成本与间接计入成本；主要用于产品成本的核算主要用于产品成本的核算按成本与生产工艺的关系，可区分为直接生产成本按成本与生产工艺的关系，可区分为直接生产成本与间接生产成本。

与间接生产成本。

主要用于成本控制思路或方法的选择：

技术性的还是制度性的。

直接生产成本不一定都是直接计入成本。

例，联产直接生产成本不一定都是直接计入成本。

例，联产品的生产企业。

间接生产成本不一定都是间接计入成本。

品的生产企业。

间接生产成本不一定都是间接计入成本。

例，只生产一种产品的企业或车间，所有成本都是直接例，只生产一种产品的企业或车间，所有成本都是直接计入成本。

计入成本。

6、总成本和单位成本、总成本和单位成本：

总成本是指企业生产某种产品或提总成本是指企业生产某种产品或提供某种劳务而发生的总耗费。

单位成本也称为平均成本，供某种劳务而发生的总耗费。

单位成本也称为平均成本，是指生产单位产品而平均耗费的成本。

是指生产单位产品而平均耗费的成本。

可用于定价策略可用于定价策略或内部单元的考核或评价。

或内部单元的考核或评价。

77、作业成本、作业成本：

作业成本法是按照资源动因将生产或服务过程：

作业成本法是按照资源动因将生产或服务过程中消耗的资源归集到作业成本池，再将作业成本池中的费用中消耗的资源归集到作业成本池，再将作业成本池中的费用根据成本动因分配到加工对象，以计算出各加工对象成本的根据成本动因分配到加工对象，以计算出各加工对象成本的核算方法。

核算方法。

可用于成本更精细化的核算与控制。

88、生命周期成本、生命周期成本：

产品生命周期成本法将成本分为三个部分：

上游成本、生产成本和下游成本。

用于成本更宏观、更长远用于成本更宏观、更长远的控制与管理。

的控制与管理。

99、存货成本与期间成本：

、存货成本与期间成本：

存货性成本是作为存货资产的原材存货性成本是作为存货资产的原材料或产品所负担的成本。

期间成本指损益表中除已售商品存料或产品所负担的成本。

期间成本指损益表中除已售商品存货成本以外的其他成本，这些成本仅仅属于所归属的期间，货成本以外的其他成本，这些成本仅仅属于所归属的期间，而不属于其他任何对象。

而不属于其他任何对象。

主要用于成本核算与报告。

1010、变动成本和固定成本：

、变动成本和固定成本：

变动成本是总额在一定业务量范围变动成本是总额在一定业务量范围内和一定的管理水平下，随业务量变动而成比例变动的成本内和一定的管理水平下，随业务量变动而成比例变动的成本。

固定成本是总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业。

固定成本是总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量变化的影响而保持数量固定不变的成本。

务量变化的影响而保持数量固定不变的成本。

可用于经营预可用于经营预测、预算、决策或控制等方面，包括责任会计。

测、预算、决策或控制等方面，包括责任会计。

1212、沉落成本、沉落成本：

一经发生即不可收回或不能补偿的成本，是：

一经发生即不可收回或不能补偿的成本，是现时决策不能改变的。

现时决策不能改变的。

历史成本，与决策无关。

1313、质量成本：

、质量成本：

质量成本是与预防、鉴定、维修和修复次品质量成本是与预防、鉴定、维修和修复次品的相关成本，还包括因质量不良而导致的浪费、修复所发的相关成本，还包括因质量不良而导致的浪费、修复所发生的机会成本。

生的机会成本。

狭义的与广义的。

主要用于质量管理的成狭义的与广义的。

主要用于质量管理的成本与效益比较。

本与效益比较。

1414、环境成本：

、环境成本：

环境成本是企业的生产经营或其他事项所消环境成本是企业的生产经营或其他事项所消耗的环境资源超过现时市场价格的那部分价值、环境资源耗的环境资源超过现时市场价格的那部分价值、环境资源保护和再生支出及对环境造成损害而产生的损失等，环境保护和再生支出及对环境造成损害而产生的损失等，环境成本往往不能或不能全部在企业成本中得到体现，即存在成本往往不能或不能全部在企业成本中得到体现，即存在外部性，需要通过其他手段予以内化。

外部性，需要通过其他手段予以内化。

强化环境管理所需强化环境管理所需信息的提供。

信息的提供。

1515、相关成本和非相关成本、相关成本和非相关成本：

与备选方案有密切关系，决策：

与备选方案有密切关系，决策时需要着重考虑的有关成本。

而非相关成本往往与决策没时需要着重考虑的有关成本。

而非相关成本往往与决策没有关系，决策时不需要考虑。

有关系，决策时不需要考虑。

决策时必须准确划分。

机会成本经常用来决策：

机会成本也称之为经济成本。

特定资源在有多种用途机会成本也称之为经济成本。

特定资源在有多种用途的情况下，其机会成本的确定一定要用次佳用途的收益的情况下，其机会成本的确定一定要用次佳用途的收益衡量，否则就无比较的实际意义，作决策时必须考虑放衡量，否则就无比较的实际意义，作决策时必须考虑放弃次佳用途的代价是否合算弃次佳用途的代价是否合算。

会计成本：

会计成本（制造成本）是会计师在账面上记录下来会计成本（制造成本）是会计师在账面上记录下来的成本，是一种历史成本，它反映企业的实际支出。

的成本，是一种历史成本，它反映企业的实际支出。

会计利润与经济利润经济利润是指在全部机会成本计算出来以后，经济利润是指在全部机会成本计算出来以后，用销售收入减去机会成本得出的决策者需要知道用销售收入减去机会成本得出的决策者需要知道的利润。

的利润。

用公式表示为：

经济利润经济利润=销售收入销售收入机会成本机会成本经济利润大于零，则所拟方案可取；经济利润大于零，则所拟方案可取；经济利润小于零，则所拟方案不可取，应该经济利润小于零，则所拟方案不可取，应该保留原有的方案或者选择更好的方案。

保留原有的方案或者选择更好的方案。

成本性态模式：

变动成本与固定成本成本性态分类成本性态分类成本按其性态的分类，即根据各成本按其性态的分类，即根据各项成本与业务量的依存关系，可将成项成本与业务量的依存关系，可将成本划分为以下三类：

固定成本、变动本划分为以下三类：

固定成本、变动成本、混合成本（半变动成本）。

成本、混合成本（半变动成本）。

（一）固定成本

（一）固定成本11、固定成本的基本特征、固定成本的基本

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