税收筹划-第四章消费税.ppt

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第四章第四章消费税的税收筹划消费税的税收筹划v案例导入案例导入4-1某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增元（含增值税）将其全部销售出去。

消费税税率值税）将其全部销售出去。

消费税税率30%思考：

思考：

计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？

否存在减少税负的可能？

纳税人通过自设非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费部对外销售额或者销售量缴纳消费税。

税。

v案例分析：

案例分析：

当月应纳消费税当月应纳消费税=257.4（1+17%）500030%=33万万元元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。

门市部改为独立核算。

当月申报缴纳消费税当月申报缴纳消费税=234（1+17%）500030%=30万元。

万元。

第四章第四章消费税的税收筹划消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划三、消费税税率的税收筹划三、消费税税率的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划主要主要内容内容消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。

消费税税目：

烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定一、消费税纳税人的法律界定1.生产销售应税消费品的纳税人生产销售应税消费品的纳税人生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。

的其它方面，计算缴纳消费税。

2.委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

材料加工的应税消费品。

纳税规定：

纳税规定：

委托加工以委托方为纳税人，一般委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。

由受托方代收代缴消费税。

委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。

税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。

3.进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。

进口报关时缴纳消费税。

第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划

（一）消费税纳税人规避纳税义务

（一）消费税纳税人规避纳税义务11、降低价格，使纳税人转变为非应税主体降低价格，使纳税人转变为非应税主体高档手表：

高档手表：

不含税销售价格每只不含税销售价格每只11万元（含）以万元（含）以上，征上，征20%20%的消费税。

的消费税。

v案例案例4-24-2：

泰华手表厂（增值税一般纳税人）泰华手表厂（增值税一般纳税人）20122012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。

泰华厂决定将手表市场调查结果非常令人满意。

泰华厂决定将手表定价定价1.11.1万元上市销售，万元上市销售，20122012年年99月成功销售月成功销售10001000只。

但结果发现利润情况并不理想，只。

但结果发现利润情况并不理想，请运用税法请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况知识帮助经理分析一下税负和收益情况。

v案例分析案例分析：

增值税额增值税额=1.1*1000*17%=187=1.1*1000*17%=187万元万元消费税额消费税额=1.1*1000*20%=220=1.1*1000*20%=220万元万元城建税和教育费附加城建税和教育费附加=（187+220187+220）*（7%+3%7%+3%）=40.7=40.7万元万元实际税前收益实际税前收益=1100-220-40.7=839.3=1100-220-40.7=839.3万元万元每只手表负担税费每只手表负担税费=（220+40.7220+40.7）/1000/1000=0.2607=0.2607万元万元结果：

结果：

每只手表实际收益只有每只手表实际收益只有83938393元。

元。

v案例分析：

案例分析：

价格调整：

低于价格调整：

低于11万元，不征消费税万元，不征消费税P=9999P=9999元元增值税额增值税额=0.9999*1000*17%=169.983=0.9999*1000*17%=169.983万元万元城建税和教育费附加城建税和教育费附加=169.983*=169.983*（7%+3%7%+3%）=16.9983=16.9983万元万元实际税前收益实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=982.9017万元万元结果：

结果：

每只手表实际收益每只手表实际收益9829.0179829.017元。

元。

v边际销售价格的制定：

边际销售价格的制定：

假定手表销售价格为假定手表销售价格为P,P,增值税率增值税率17%17%，消，消费税率费税率20%20%。

u当不需缴纳消费税，最大税前收益当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017=9829.017元元u当需要缴纳消费税，税前收益当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-=P-P*20%-（P*17%+P*20%）*（7%+3%）（P*17%+P*20%）*（7%+3%）从平衡点价格角度考虑：

从平衡点价格角度考虑：

P-P*20%-（P*17%+P*20%）*（7%+3%）=9829.017P-P*20%-（P*17%+P*20%）*（7%+3%）=9829.017P=12882.07P=12882.07元元当当P=12882.07P=12882.07元时，其税前收益与元时，其税前收益与P=9999P=9999元相等；元相等；即当每只手表销售价格在即当每只手表销售价格在10000-12882.0710000-12882.07元时，元时，不如将手表销售价格降到不如将手表销售价格降到99999999元，可以获取更大元，可以获取更大的税后收益。

的税后收益。

要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.0712882.07元以上。

元以上。

价格雷区价格雷区价格雷区价格雷区

（二）通过企业合并，递延纳税时间。

（二）通过企业合并，递延纳税时间。

v11.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。

税款。

v2.2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。

则可直接减轻企业的消费税税负。

第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划v案例案例4-34-3：

某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂AA和和BB，它们都它们都是是独立核算独立核算的法人企业。

企业的法人企业。

企业AA主要经营粮食类白主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用照消费税法规定，应该适用220%0%的税率，定额税的税率，定额税率为率为0.50.5元元/斤。

企业斤。

企业BB以企业以企业AA生产的粮食酒为原生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%10%的税的税率。

企业率。

企业AA每年要向企业每年要向企业BB提供价值提供价值22亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业万千克的粮食酒。

经营过程中，企业BB由于由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时企业企业BB共欠企业共欠企业AA共计共计50005000万货款。

经评估，企业万货款。

经评估，企业BB的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。

企业万元。

企业AA领导人经过研领导人经过研究，决定对企业究，决定对企业BB进行收购。

进行收购。

v合并可以递延部分税款合并可以递延部分税款v合并前：

合并前：

企业企业AA每年应该缴纳的税款为：

每年应该缴纳的税款为：

v消费税消费税=20000=20000220%+50000%+5000220.5=0.5=90009000万元万元v增值税增值税=20000=2000017%=340017%=3400万元万元v合并后：

合并后：

纳税递延到药酒销售环节缴纳纳税递延到药酒销售环节缴纳（消费税消费税从价计征部分和增值税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。

缴纳。

v假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.52.5亿亿元元，销销售售数数量量为为50005000万万千克。

千克。

v合并前应纳消费税款为：

合并前应纳消费税款为：

vAA厂应纳消费税：

厂应纳消费税：

2000020000220%+50000%+5000220.5=90000.5=9000（万元）（万元）vBB厂应纳消费税：

厂应纳消费税：

250002500010%10%=2500=2500（万元）（万元）v合计应纳税款：

合计应纳税款：

9000+2500=115009000+2500=11500（万元）（万元）v合并后应纳消费税款为：

合并后应纳消费税款为：

250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）v合并后节约消费税税款：

合并后节约消费税税款：

11150015002500=2500=90009000万元万元消费税对计税依据消费税对计税依据有哪些规定？

有哪些规定？

第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定

（一）计税依据的一般规定

（一）计税依据的一般规定1、从价计征方式、从价计征方式应纳税额应纳税额=销售额销售额*消费税税率消费税税率含消费税、不含增值税的销售额：

含消费税、不含增值税的销售额：

纳纳税人销售应税消费品向购买方收取的税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用注注意：

意：

v实实行行从从价价定定率率办办法法计计算算应应纳纳税税额额的的应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也不不论论在在会会计计上上如如何何核核算算，均均应应并并入入应应税税消消费费品品的的销售额中征收消费税。

销售额中征收消费税。

v包包装装物物不不作作价价随随同同产产品品销销售售，而而是是收收取取包包装装物物押押金金的，此项押金不并入销售额征税；的，此项押金不并入销售额征税；v对对逾逾期期未未收收回回的的包包