新财务报表审计工作底稿及财务报表附注的格式内容与编制要求.ppt

新财务报表审计工作底稿及财务报表附注的格式内容与编制要求.ppt

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新财务报表审计工作底稿及财务报表附注的格式、内容与编制要求,彭涛2007年12月26日,学习内容概要,一、新财务报表审计审计工作底稿的格式、内容与编制要求（以下简称：

新审计工作底稿）二、新财务报表附注的格式、内容与编制要求,新审计工作底稿的格式、内容与编制要求,学习讨论五个内容,一、新审计工作底稿的适用范围二、新审计工作底稿的构架三、新审计工作底稿的编制思路1、新执业准则下的审计思路和审计流程2、新审计工作底稿的编制思路四、新审计工作底稿的格式与内容（重点：

风险评估、内控测试工作底稿格式）五、新审计工作底稿的编制要求,一、新审计工作底稿的适用范围,

（一）对执行企业会计准则（2006）的公司进行财务报表审计，全部采用新审计工作底稿格式。

（二）对执行企业会计制度和原企业会计准则的公司进行财务报表审计，初步业务活动、风险评估、内部控制测试、其他项目工作底稿、业务完成阶段工作底稿采用新的工作底稿格式，实质性测试继续采用原工作底稿格式。

报告、报表、附注、试算平衡表,一、新审计工作底稿的适用范围,继续采用原格式。

（三）执行小企业会计制度的公司财务报表审计，总体审计策略、具体审计计划、审计工作小结、财务报表附注制定了专门的格式，其他的底稿参照执行企业会计制度的公司审计底稿格式。

（新旧会计准则并存新旧工作底稿并存）,二、新审计工作底稿的构架,

（一）新审计工作底稿文件夹名称：

财务报表审计工作底稿（BDO众环2007版）

（二）在这个文件夹下面又分了3个文件夹：

1、适用执行新会计准则的公司2、适用执行企业会计制度的公司3、小企业审计的特殊要求和部分专用审计工作底稿,二、新审计工作底稿的构架,（三）适用执行新会计准则的公司底稿构成（下分5个文件夹和一个Excel表）A、初步业务活动工作底稿；B、风险评估工作底稿；C、进一步审计程序工作底稿（包含控制测试工作底稿和实质性测试工作底稿）；D、其他项目工作底稿；E、业务完成阶段工作底稿；exl、工作底稿索引号及审计标识。

三、新审计工作底稿的编制思路,重点讨论两个问题：

新执业准则下的审计思路和审计流程新审计工作底稿的编制思路,新执业准则下的审计思路和审计流程,

（一）“风险导向”审计理念中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则（统领性的准则）第七章审计风险和重要性第十八条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。

新执业准则下的审计思路和审计流程,中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第一章总则第四条了解被审计单位及其环境是必要程序，（能）为注册会计师关键环节作出职业判断提供重要基础,新执业准则下的审计思路和审计流程,中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序第一章总则第三条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

新执业准则下的审计思路和审计流程,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第四章获取审计证据的审计程序第二十条注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出审计结论，作为形成审计意见的基础：

（一）风险评估程序；

（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。

新执业准则下的审计思路和审计流程,第九条注册会计师需要获取的审计证据的数量受（评估的）错报风险的影响，（评估的）错报风险越大，需要的审计证据可能越多。

新执业准则下的审计思路和审计流程,审计风险模型：

审计风险=重大错报风险X检查风险检查风险与重大错报风险成反比例关系,新执业准则下的审计思路和审计流程,在审计风险一定的情况下：

（1）评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，审计程序要加强；

（2）评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高，审计程序可减少。

审计程序的执行过程，审计工作底稿的编制过程就是风险导向审计理念和审计风险模型理论在实际中的运用过程,新执业准则下的审计思路和审计流程,“风险导向”审计的核心要求：

要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。

新执业准则下的审计思路和审计流程,“风险导向”审计的精要：

注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更广泛的了解在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的评估。

注册会计师必须对所有审计项目进行风险评估，而不能简单地将重大错报风险评估为最高。

新执业准则下的审计思路和审计流程,注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚地联系起来反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放矢,新执业准则下的审计思路和审计流程,“风险导向”审计对执业行为的影响审计重心前移，经验丰富人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中注重外部证据更强调职业判断心理适应,新执业准则下的审计思路和审计流程,新执业准则产生了新的审计理念，新的审计理念决定了新审计思路和新的审计流程审计工作的思路必须充分体现“风险导向”审计的理念审计流程必须体现为“审计风险模型”的具体运用,新执业准则下的审计思路和审计流程,新执业准则下的审计思路和审计流程,

（二）“风险导向”审计理念决定了我们审计的流程（结合审计流程介绍相关工作底稿格式和内容）1、初步业务活动阶段

（1）对客户诚信、经营风险、财务状况的考虑（相当于重大错报风险的初步评估）

（2）对项目组时间、资源、专业胜任能力及独立性的考虑（检查风险的初步评估）决定是否承接或保持业务关系（签订审计业务约定书）,新执业准则下的审计思路和审计流程,2、风险评估阶段

（1）了解被审计单位及其环境（不包括内控）

（2）了解被审计单位内部控制（3）对了解的情况项目组进行讨论,得出风险评估结果，识别出重大错报风险（报表层次、认定层次、特别风险、舞弊风险和管理层凌驾于控制之上、仅通过实质性测试无法应对的重大错报风险）,新执业准则下的审计思路和审计流程,3、根据风险评估结果,制定应对方案，制定总体审计策略和具体审计计划。

（1）报表层次风险应对方案：

A、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态的必要性；B、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；C、提供更多的督导；,新执业准则下的审计思路和审计流程,D、在选择进一步审计程序时，注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；E、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

新执业准则下的审计思路和审计流程,

（2）认定层次风险的应对（对重要交易和账户拟采取的进一步审计程序方案）认定事项：

存在/发生、完整性、权利和义务、计价和分摊/准确性、截止、分类、列报审计程序方案：

a总体方案（控制测试和实质性测试）b实质性测试（实质性分析程序和细节测试-交易、余额细节测试）,新执业准则下的审计思路和审计流程,（3）仅通过实质性测试无法应对的重大错报风险的应对实施总体方案（控制测试和实质性测试）（4）特别风险（舞弊风险和管理层凌驾于控制之上）的应对针对性的实施实质性程序（5-1）对舞弊风险导致报表层次重大错报应对A、考虑人员的适当分派和督导,新执业准则下的审计思路和审计流程,B、考虑被审计单位采用的会计政策C、在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解（5-2）对舞弊风险导致认定层次重大错报应对A、改变拟实施审计程序的性质,获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息,新执业准则下的审计思路和审计流程,包括：

更加重视实地观察或检查函证时改变常规函证内容询问非财务人员等等B、改变实质性程序的时间包括：

在期末或接近期末实施实质性程序针对本期较早时间交易事项或贯穿于整个期间的交易事项实施测试,新执业准则下的审计思路和审计流程,C、改变实质性程序的范围包括：

扩大样本规模采用更详细的数据实施分析程序（6）对管理层凌驾于控制之上的风险的应对A、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当B、复核会计估计是否有失公允，从而可能,新执业准则下的审计思路和审计流程,产生舞弊导致的重大错报。

C、对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。

4、根据应对方案和总体审计策略、具体审计计划实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。

以获取充分适当的审计证据。

5、考虑其他重要事项（舞弊的考虑、关联方,新执业准则下的审计思路和审计流程,交易、或有事项、期后事项、含有已审计财务报表的其他文件等）6、评价审计证据、进行专业讨论、形成重大问题、召开总结会议作出审计小结，得出的结论，对财务报表形成审计意见。

新审计工作底稿的编制思路,

（一）新的审计工作底稿编制体现了“风险导向”审计的思路，按审计业务流程编制。

（二）本所新制定的审计工作底稿系以中国注册会计师协会编制的财务报表审计工作底稿编制指南为蓝本编制而成。

新审计工作底稿的编制思路,（三）增加了部分工作底稿1、主要是附注需要披露的信息（以附表和审计说明提示的形式出现）目的：

保证审计工作底稿能够满足附注披露的要求2、对少部工作底稿进行了补充和修改,新审计工作底稿的编制思路,如：

应付债券、长期应付款、预计负债目的：

满足附注和与报表列报衔接的要求（三）索引号（主要是实质性测试工作底稿的索引号）进行了重新编排修改思路：

索引号按合并试算平衡表编排同时兼顾金融企业及其他行业审计索引号的要求,新审计工作底稿的编制思路,目的：

工作底稿与试算平衡表的衔接（审计调整、审定数）满足金融企业及其他行业审计索引号的要求（中注协工作底稿指南按一般制造业报表项目编制的索引号，缺减值准备项目，同时未考虑其他行业审计的要求）,四、新审计工作底稿的格式与内容,新审计工作底稿的格式与内容内控了解、内控测试工作底稿的格式与内容1、内控了解工作底稿构成与格式（以采购与付款循环为例）,四、新审计工作底稿的构成、格式与内容,四、新审计工作底稿的构成、格式与内容,2、内控测试工作底稿构成与格式（以采购与付款循环为例）

（1）CGC-1：

控制测试汇总表

（2）CGC-2：

控制测试程序（3）CGC-3：

控制测试过程,五、新审计工作底稿的编制要求,（编制审计工作底稿中要注意的问题）

（一）必须执行风险评估程序，形成风险评估审计工作底稿，体现风险导向的审计思路和审计流程（特别是上市公司、金融类企业）

（二）收入的假定重大错报风险（1141号）（三）注意工作底稿间的衔接1、风险评估结论与总体应对措施的衔接；2、风险评估结论、控制测试结论、应对措施与进一步审计程序的衔接。

五、新审计工作底稿的编制要求,（四）工作底稿注意编制完整（包括附表和审计说明），以满足附注披露要求（五）根据新的会计准则要求，我们需要收集一些新的审计工作证据。

如：

执行新准则当期发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正的情况说明、变更原因和依据、相关董事会、股东会或管理层的决议金融工具分类的董事会决议、金融工具持有意图和能力的说明,五、新审计工作底稿的编制要求,投资性房地产分类的董事会决议公司年金计划及重大变化公司股份支付协议（六）索引号的编制问题审计索引号系以报表项目（试算平衡表项目）为基础编制，不是以会计科目为基础编制，这样就造成有些会计科目（如：

未确认融资费用、未实现融资收益、递延收益）无对应的索引号，审计底稿编制过程中，如何对这些科目编制索引号？

五、新审计工作底稿的编制要求,原则：

跟着报表项目的索引号走如：

“未确认融资费用”在报表上是“长期应付款”的减项长期应付款的索引号：

FB3未确认融资费用的索引号：

FB3-1（FB3-X）再如：

“递延收益”如在报表上列为“其他流动负债（FA22）”，设为F