研发费用加计扣除培训-2016.3.24.ppt
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研究开发费用税前扣除政策解读及操作实务主讲人：
尹衬容主讲人：
尹衬容2016.3QQ:
425792897东莞市德信康会计师事务所有限公司1研究开发活动与税收优惠研究开发活动与税收优惠研发活动流程研发投入研发产出用途研发人员专利权出售研发材料非专利技术研发设备新产品等自用（投入生产其他（或研发失败）2税收优惠4第二部分操作实务5程序一：
制定项目计划编制研究开发项目计划书编制研究开发项目计划书企业总经理办公会或董事会关于研究开发企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件项目立项的决议文件6程序二：
准确核算研究开发费财务核算的处理税务上的处理企业会计制度及小企业会计制度科目设置：
管理费用科目设置：
管理费用研究开发费用研究开发费用自主研发自主研发XX项目项目财务会计科目的设置企业会计准则及小企业会计准则财务会计科目的设置
（1）研发支出研发支出自主研发自主研发费用化支出费用化支出XX项目；项目；（22）研发支出研发支出自主研发自主研发资本性支出资本性支出XX项目；项目；原始凭证收集1.研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；2.为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；3.燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；原始凭证收集4.租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；5.折旧费等，以折旧表、分配表作为有效凭证；6.摊销费，以摊销表、分配表作为有效凭证；7.其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。
辅助账的设置所谓辅助账，是对会计法定账册没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理，与明细帐的区别就在于他没有特定规范。
例：
资本化的计算例：
某公司本年度开例：
某公司本年度开发成功某新成功某新产品，品，项目符合加目符合加计扣除的扣除的规定定，当年，当年发生生用于用于该项目的直接人工目的直接人工80万元，直接材料耗用万元，直接材料耗用100万元，万元，购置置试制用制用设备11台台25万元，万元，试制用制用设备折旧折旧20万元，研万元，研发中心中心办公楼折旧公楼折旧10万元，研万元，研发部部办公公费15万元。
万元。
会会计分分录：
（会：
（会计准准则）直接人工直接人工借：
研借：
研发支出支出-资本化支出本化支出-某某项目目-研研发人人员工工资80万元万元材料耗用材料耗用借：
研借：
研发支出支出-资本化支出本化支出-某某项目目-材料材料100万元万元购置置设备借：
固定借：
固定资产-某某设备25万元万元折旧折旧借：
研借：
研发支出支出-资本化支出本化支出-某某项目目-折旧折旧-设备20万元万元研研发支出支出-资本化支出本化支出-某某项目目-折旧折旧-房屋房屋10万万元元办公公费借：
研借：
研发支出支出-资本化支出本化支出-某某项目目-办公公费15万元万元（项目目结束：
借：
无形束：
借：
无形资产-某某项目目225万元万元贷：
研：
研发支出支出-资本化支出本化支出-某某项目目225万元）万元）13加计扣除计算方式某公司本年度开某公司本年度开发成功某新技成功某新技术，形成一，形成一项无形无形资产，项目符目符合加合加计扣除的扣除的规定，当年定，当年发生用于生用于该项目的直接人工目的直接人工80万元，直万元，直接材料耗用接材料耗用100万元，万元，购置置试制用制用设备11台台25万元，万元，试制用制用设备折折旧旧20万元，研万元，研发中心中心办公楼折旧公楼折旧10万元，研万元，研发部部办公公费15万元。
万元。
每年每年摊销225万元万元/10年年=22.5万元万元借：
管理借：
管理费用用-无形无形资产摊销-某某项目目贷：
无形：
无形资产-某某项目目允许加计摊销的无形资产：
80+100+20=200（万元）每年税前加计摊销：
（20050%）10=10（万元）纳税调减（A107014）14例：
费用化的计算例：
某公司本年度开例：
某公司本年度开发成功某新成功某新产品，品，项目符合加目符合加计扣除的扣除的规定定，当年，当年发生生用于用于该项目的直接人工目的直接人工80万元，直接材料耗用万元，直接材料耗用100万元，万元，购置置试制用制用设备11台台25万元，万元，试制用制用设备折旧折旧20万元，研万元，研发中心中心办公楼折旧公楼折旧10万元，研万元，研发部部办公公费15万元。
万元。
会会计分分录：
（会：
（会计制度）制度）直接人工直接人工借：
管理借：
管理费用用-某某项目目-研研发人人员工工资80万元万元材料耗用材料耗用借：
管理借：
管理费用用-某某项目目-材料材料100万元万元购置置设备借：
固定借：
固定资产-某某设备25万元万元折旧折旧借：
管理借：
管理费用用-某某项目目-折旧折旧-设备20万元万元管理管理费用用-某某项目目-折旧折旧-房屋房屋10万元万元办公公费借：
管理借：
管理费用用-某某项目目-办公公费15万元万元（会（会计准准则借：
研借：
研发支出支出-费用化支出用化支出-某某项目目-工工资、材料等、材料等期末期末结转：
借：
管理：
借：
管理费用用-某某项目目-工工资、材料等、材料等贷：
研：
研发支出）支出）15加计扣除计算方式某公司本年度开某公司本年度开发成功某新成功某新产品，品，项目符合加目符合加计扣除的扣除的规定定，当年，当年发生用于生用于该项目的直接人工目的直接人工80万元，直接材料耗用万元，直接材料耗用100万元，万元，购置置试制用制用设备11台台25万元，万元，试制用制用设备折旧折旧20万元，研万元，研发中心中心办公楼折旧公楼折旧10万元，研万元，研发部部办公公费15万元。
万元。
允许加计扣除基数：
80+100+20=200（万元）加计扣除50%：
20050%=100（万元）企业所得税优惠：
10025%=25（万元）16收到项目财政补贴时收到项目财政补贴时借：
借：
银行存款银行存款贷：
营业外收入贷：
营业外收入补贴收入补贴收入（在研发费归集表中要扣除）（在研发费归集表中要扣除）17税务处理年度汇算清缴时需填报：
年度汇算清缴时需填报：
1、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表表2、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（AA类）类）33、企业所得税优惠事项备案表、企业所得税优惠事项备案表注意填写：
A107010、A107014免税、减计收入及加计扣除优惠明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表18留存备查的资料：
（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；（4）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录；19留存备查的资料：
（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；（6）“研发支出”辅助账；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；（8）省税务机关规定的其他资料。
注意事项注意事项1、不能把正常生产的材料当作试制用材料；、不能把正常生产的材料当作试制用材料；2、人员工资要与立项计划书保持一致；、人员工资要与立项计划书保持一致；3、研发费的支出在时间上要与立项书的安排、研发费的支出在时间上要与立项书的安排的时间尽量保持同步；的时间尽量保持同步；4、企业发生的研究开发费，凡由国家财政和、企业发生的研究开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，需冲减研究开发费，上级部门拨付的部分，需冲减研究开发费，不得作为加计扣除的基数。
不得作为加计扣除的基数。
21特别变化：
设置设置3年的追溯期年的追溯期企业符合本通知规定的研发费用加计扣企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在除条件而在20162016年年11月月11日以后未及时享受该日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为续，追溯期限最长为33年。
年。
22减少审核程序减少审核程序定期核查，年度核查不少于20%税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
合理调整不准确的费用企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。
几点建议1、建立研发管理体系或是内部研发组、建立研发管理体系或是内部研发组误区：
研发费的核算纯属财务问题。
误区：
研发费的核算纯属财务问题。
实际上，财务部门仅仅对研发费支出进行事后实际上，财务部门仅仅对研发费支出进行事后反映，如果企业缺乏对研发项目的事前（计划、立反映，如果企业缺乏对研发项目的事前（计划、立项）、事中管理进行规范，财务核算就无法规范。
项）、事中管理进行规范，财务核算就无法规范。
建议：
建议：
结合企业自身研发活动，建立研发项目事前、结合企业自身研发活动，建立研发项目事前、事中、事后管理体系，将研发项目的管理责任落实事中、事后管理体系，将研发项目的管理责任落实到具体部门，并建立预算、决算管理制度到具体部门，并建立预算、决算管理制度26几点建议2、提高认识，用好政策、提高认识，用好政策应让各部门充分认识到国家相关优惠政策应让各部门充分认识到国家相关优惠政策给企业带来的好处，加强各部门之间的合作、给企业带来的好处，加强各部门之间的合作、沟通，保证研发费的准确归集与核算，用足、沟通，保证研发费的准确归集与核算，用足、用好政策。
用好政策。
27几点建议3、寻求涉税中介机构的服务、寻求涉税中介机构的服务企业要发展，必然会涉及到相关的税收问企业要发展，必然会涉及到相关的税收问题。
税收政策的变化，涉税风险的加大，企题。
税收政策的变化，涉税风险的加大，企业财务负责人的压力也随之加大。
按照国际业财务负责人的压力也随之加大。
按照国际惯例，寻求专业的涉税中介机构的服务，不惯例，寻求专业的涉税中介机构的服务，不失为给企业减压的一种举措。
失为给企业减压的一种举措。
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