中财会计专硕考研总结中级财务会计.docx

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中财会计专硕考研总结中级财务会计

1.会计目标：

开展会计工作所要达到的目的，主要包括会计信息的用途、提供会计信息的对象、什么是有用的会计信息。

主要包括如下三个方面：

为国家宏观经济管理和调控提供会计信息；为企业内部经营管理提供会计信息；为企业外部与企业有经济利害关系的人提供用于评价企业经营业绩的会计信息。

2.财务会计：

财务会计主要是向企业外部与企业有经济利害的各类关系人提供各种定期的财务报告的一种会计。

（2011）

3.财务会计概念框架：

基于财务会计的基本假设和基本假定，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的会计概念（理论）体系。

（2005）基本假设：

会计主体（最基本）、持续经营（前提）、会计分期、货币计量。

4.财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

5.财务会计信息质量特征我国：

真实性（客观性）或可靠性，相关性，明晰性或可理解性，可比性（2013），一致性，实质重于形式，全面性或完整性以及重要性，谨慎原则，及时性。

6.计量：

指用数量（主要是金额）对财务报表要素进行的描述方式，包括计量单位、计量属性。

确认：

指交易、事项或情况中的一个项目应否、应在何时和如何当做一项要素加以记录和计入报表的过程。

7.企业会计准则，就是指约束和规范财务会计的核算行为，指导财务报表规范。

包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南。

8.会计核算中的现金指库存现金；现金流量表中是指企业现金及现金等价物。

现金等价物：

企业持有的期限短、流动性强、易于转化与已知金额现金、价格变动很小的投资。

（2011）坐支：

从本单位收入中直接支付现金（2004）。

9.银行存款账户的开设与管理（2009）

账户

管理

能否存入现金

能否支取现金

基本存款账户

一个企业一个基本存款账户，工资等现金支取只能通过该账户。

可以

一般存款账户

可办理转账和存入，不能支取。

可以

不能

临时存款账户

因临时经营活动开立。

可以

专用存款账户

因特定用途开立，企业销售款不得转入。

不同账户规定不同

10.未达账项：

企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在一定的时间差异，导致一方已记账而另一方未记账的款项。

（2006、2008）

票据种类

适用地域

出票人

付款期

银行汇票（2004、2007）

异地

银行

出票日起1个月

商业汇票（2005）

异地、同城

单位

不得超过6个月

商业承兑汇票

银行承兑汇票

银行本票

同城

银行

不得超过2个月

支票

全国范围内

单位、个人

出票日起l0日内

11.银行承兑汇票：

收款人或承兑申请人开出，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票（2010）商业承兑汇票：

收款人开出，经付款人承兑，或有付款人开出并承兑的汇票（2004）。

银行汇票：

汇款单位或个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

12.其他货币资金（6项）外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证（保证金）存款、存出投资款。

13.应收票据背书是指持票人在票据转让他人时在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

背书人对票据的到期付款负连带责任。

背书转让时贷记“应收票据”。

14.应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后传让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按照银行的贴现率计算的确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。

（2006、2009）票据贴现时贷记“短期借款”，相当于抵押贷款。

15.备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，等某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备并转销相应的应收账款金额的一种核算方法。

估计坏账损失的方法主要有：

应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

（2004）

16.资产负债表中“存货”项目，根据“材料采购或物资采购+原材料+包装物+低值易耗品+（-）材料成本差异+委托加工物资+自制半成品+库存商品+发出商品+分期收款发出商品+生产成本+（受托代销商品-代销商品款）+劳务成本+消耗性生物资产-存货跌价准备”填列。

17.实物盘点时估计期末存货成本的方法：

毛利率法和售价金额核算法。

18.确定可变现净值应考虑的主要因素：

应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（2008）

19.当存在以下情况之一时，应当计提存货跌价准备p97

20.包装物随同产品出售，不单独计价的包装物，应该作为企业产品“销售费用”的一部分。

出租、出借包装物时，借“其他业务成本”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物），贷“包装物”。

21.五五摊销法指包装物出租出借时，先摊销其价值的一半，剩余的一般在报废时，再予以摊销。

（2006、2010）

22.包装物的五五摊销法下，设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”。

账务处理如下（2005）：

1）出租包装物时，借记包装物——出租包装物，贷记包装物——库存未用包装物；

2）月终时，摊销其价值的一半，借记其他业务成本——包装物出租，贷记包装物——包装物摊销；

3）收回包装物时，借记包装物——库存已用包装物，贷记包装物——出租包装物；

4）注销未能退回的包装物时，先摊销其剩余的一半价值，借记其他业务成本——包装物出租，贷记包装物——包装物摊销；

5）然后注销其价值，借记包装物——包装物摊销，贷记包装物——出租包装物。

23.低值易耗品设置“在库低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”，报废注销时，借记低值易耗品——低值易耗品摊销，贷记低值易耗品——在用低值易耗品。

24.权益性投资：

企业通过购买权益性证券或通过签订合同、协议方式投出资产取得受资企业相应份额净资产的所有权的投资。

债权型投资：

企业通过购买债务性证券获得债权的投资。

（2011）

25.交易性金融资产：

主要指企业为了近期内出售或回购的金融资产。

（2009）账务处理：

Ø按照取得时的公允价值作为初始确认金额（交易性金融资产——成本），相关交易费用应在发生时计入当期损益（投资收益）。

Ø支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收项目（应收利息或应收股利）。

Ø公允价值增加时借“交易性金融资产——公允价值变动”，贷“公允价值变动损益”。

公允价值变动损益：

核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（2008）

26.（2004、2013）持有至到期投资：

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

Ø按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（持有至到期投资——成本：

核算面值），与实际支付的差额记“持有至到期投资——利息调整”。

Ø支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。

Ø按照名义利息，分期付息一次还本——借“应收利息”；一次还本付息——借“持有至到期投资——应计利息”。

按照实际利息贷记“投资收益”，差额“持有至到期投资——利息调整”

Ø持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产，但交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资。

27.可供出售金融资产：

公允价值增加借“可供出售金融资产——股/债（公允价值变动）”，贷“资本公积——其他资本公积”。

持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产。

再重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益。

28.同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值/所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（先“盈余公积”，后“利润分配——未分配利润”）。

29.合并方/购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，都应于发生时计入当期损益。

购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，用计入其初始确认成本。

30.长期股权投资成本法核算适用范围：

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

A投资企业直接拥有被投资单位50%以上（不含50%）的表决权资本。

B投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。

②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。

③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。

④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

31.长期股权投资权益法（2011），是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

包括“成本”“损益调整”“其他权益变动”科目。

1）取得投资后，成本为投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额较高的。

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉，无需调整；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入营业外收入。

2）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

3）处置时，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记投资收益。

32.权益法变为成本法（2006），一般应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

发放股利时，借记应收股利，贷记长期股权投资——权益调整。

33.成本法变为权益法

A原取得时的投资成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；原取得时的投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

B新取得的股权部分，如果新增投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；如果小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入C在原和新交易日之间的公允价值的变动，净损益的调整账面价值，同时调整留存收益；其他原因的，调整账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

34.货币性资产是指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据和债务投资。

（2010）支付的货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，低于25%的视为非货币性交换。

35.基建工程领用本企业的商品时，借记在建工程，贷记应交税费——应交增值税（销项税额），并贷记库存商品。

36.盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”核算，进而增加应交所得税，以及按净利润计提的法定盈余公积，最后可结转出“利润分配——未分配利润”。

37.双倍余额递减法：

又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，当每期计提折旧时，就用该折旧率乘以固定资产的折余价值。

（2008）

38.年数总和法，又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。

这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。

（2004、2005、2009）

39.固定资产的处置包括出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组，转入固定资产清理；盘亏转入待处理财产损溢。

40.固定资产的可收回金额指公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

固定资产、无形资产、长期股权投资减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。

（2013）

41.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（2008）。

42.企业使用的专利权如果是定期按照销售收入的一定百分比计算并支付费用的，作为费用计入当期损益。

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（“研发支出——费用化支出”）；开发阶段的支出，同时满足以下五项条件时，应当确认为无形资产（“研发支出——资本化支出”）。

43.使用寿命有限的无形资产应于可供使用当月起摊销，处置当月不再摊销（与固资相反）。

对于无法可靠确定预期经济利益实现方式的无形资产，其价值应按年限平均法摊销。

44.长期待摊费用包括以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费用（在开始生产经营的当月起一次计入当月的损益）等。

45.不在应交税费科目核算的：

印花税、耕地占用税、车辆购置税。

一般纳税企业抵扣增值税须取得凭证：

增值税专用发票、完税凭证、收购凭证、货物运输发票。

46.只有销售商品时，消费税计入“营业税金及附加”，而对于捐赠、职工福利等，计入相关“营业外支出”“应付职工薪酬”等科目。

（2008）

47.债务重组：

债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

（2006）混合重组主要注意债务清偿顺序，债务人应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理。

48.“长期借款”总账科目，按照贷款单位、贷款种类，分别设置“本金”“利息调整”等进行明细核算。

49.分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款，按支付的金额计入“长期应付款”，差额计入“未确认融资费用”，实际利率法计算的当期利息费用也计入该科目。

50.融资租入固定资产，在租赁开始日

借：

在建工程/固定资产（租赁开始日，“租赁资产的公允价值”与“最低租赁付款额的现值”两者中较低者+初始直接费用）

未确认融资费用（差额）

贷：

长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（发生的初始直接费用）

最低租赁付款额折现率

租入资产入账价值

未确认融资费用分摊率

出租人的租赁内含利率

最低租赁付款额的现值+初始直接费用

出租人的租赁内含利率

租赁资产公允价值+初始直接费用

重新计算分摊率

（使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率）

51.将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借：

在建工程等，贷：

银行存款/应付职工薪酬等。

工程完工，形成固定资产等长期资产部分，借：

专项应付款，贷：

资本公积——资本溢价；未形成固定资产需要核销的部分，借：

专项应付款，贷：

在建工程等

52.“应付债券”总账科目，按照“面值”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。

分期付息、一次还本的债券，贷记“应付利息”；一次还本付息的债券，贷记“应付债券——应计利息”。

53.应付可转换公司债券的账务处理。

借：

银行存款等（实际收到金额）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（差额,借或贷记均有可能）贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积（权益成分的公允价值）

54.或有事项是指过去交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（2005、2010、2011）

55.与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：

该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额可以可靠的计量。

（2010、2011）当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才作为资产单独确认。

56.“预计负债”科目下，分不同性质设置“预计产品质量保证损失”“预计未决诉讼损失”“预计担保损失”“预计重组损失”等明细科目。

1）预计未决诉讼损失时，企业承担的损失金额，不含诉讼费计入营业外支出，诉讼费计入管理费用。

2）待执行合同变为亏损合同时，企业拥有合同标的的资产的，应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，不确认预计负债。

3）重组事项不同于企业合并和债务重组，重组通常是企业内部资源的调整和组合。

57.借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（2006）

1）资本化范围：

需要经过相当长时间（通常1年以上）的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产

2）资本化时点的确定：

资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

3）一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用的一般借款的资本化率

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑[一般借款每笔资产支出金额*（每笔一般借款资产支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数）]

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金*（每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）]

58.有限责任公司：

50个以下股东，注册资本最低限额3万元。

中国允许一个自然人或一个法人申请成立有限责任公司，注册资本最低限额10万元人民币。

有限责任公司的股东货币出资金额不得低于公司注册资本的30%股份有限公司：

注册资本最低限额500万元。

59.独资企业、合伙企业——业主资本；有限责任公司——实收资本；股份有限公司——股本。

60.股份支付的职工薪酬

1）现金支付：

等待期内，借记管理费用，贷记应付职工薪酬；可行权日之后，借记公允价值变动损益。

2）股利支付：

等待期内，借记管理费用，贷记资本公积——其他资本公积；可行权日之后，借记公允价值变动损益，贷记应付职工薪酬；在行权日时，冲销相关的资本公积。

61.企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，将差额计入“资本公积——其他资本公积”

62.盈余公积具有保证公司再生产连续进行的功能，主用途：

弥补公司的亏损、扩大公司生产经营、转增公司资本。

（2003、2007）

63.收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

●销售收入确认，同时满足以下条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（2005、2012）

●跨年度劳务收入，在满足以下条件时，按照完工百分比法计算：

①收入的金额能够可靠的计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工程度能够可靠地确认；④已发生和将发生的成本能够可靠的计量。

账务处理：

在劳务发生时计入“劳务成本”。

64.“发出商品”用来核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际或计划成本。

65.属于资产负债表日后事项的销售退回的账务处理：

①调整销售收入：

借记以前年度损益调整，应交税费——应交增值税（销项税额），贷记银行存款；②调整销售成本：

借记库存商品，贷记以前年度损益调整；③调整所得税费用；④将以前年度损益调整的科目余额转入利润分配。

66.委托代销商品的账务处理（p367-369）

67.售后回购方式的账务处理：

①发出商品时，借记银行存款，贷记库存商品（成本价）、应交税费——应交增值税（销项税额）（按售价计算）、其他应付款（售价-成本）②回购价格大于售价的部分按月计提，借财务费用，贷记其他应付款；③按协议购回时，借记库存商品（回购价）、应交税费——应交增值税（进项税额）贷记银行存款；借记其他应付款，贷记库存商品。

68.费用的定义（财务会计上的，狭义的）：

企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。

费用确认的基本原则：

划分资本性支出和收益性支出；权责发生制。

69.本年利润结转的账务处理

何时转入

本年利润