消费税.pptx

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消费税会计核算与申报消费税税款计算消费税税款计算消费税会计核算消费税会计核算消费税纳税申报消费税纳税申报纳税人和征税范围的确定纳税人和征税范围的确定消费税出口退税消费税出口退税3.1消费税纳税人和征税范围一、纳税人的确定消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。

费品的销售额或销售量征收的一种流转税。

消费税的特消费税的特点点（与增值税（与增值税比较）比较）

（1）征税范围的选择性）征税范围的选择性

（2）征税环节的单一性）征税环节的单一性（3）征收方法的灵活性）征收方法的灵活性（4）税收调节的特殊性）税收调节的特殊性（5）税收性质的价内性）税收性质的价内性纳税人：

在我国境内从事生产、委托加工在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人位和个人二、征税范围的确定二、征税范围的确定1.确定原则确定原则11）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

（22）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。

等。

（33）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。

）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。

（44）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。

油等。

（55）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。

）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。

2.具体规定烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板14个税目三、消费税税率

（1）比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：

只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

啤酒单位税额每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元，56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒每斤0.5元20%（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

3.2消费税款的计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额+应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率1.销售额的确定

（1）一般规定）一般规定全部价款全部价款+价外费用价外费用

（2）含税额的换算含税额的换算消费税实行价外税，其消费税税基和增值税税基一致，都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基础。

（3）包装物押金押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）（4）纳税人销售应税消费品，如果是以外汇计算销售额的，应当换算成成人民币。

（5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税（6）纳税人用于换换取生产资料和消费资料、投投资入股和抵抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格为依据计算消费税。

【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。

计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。

正确答案应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）某礼花厂2013年1月发生以下业务:

（1）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元;其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。

（2）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元;将200箱换取火药厂的火药，其余待售。

（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。

（2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税（3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。

（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。

消费税=80010015%=8000015%=12000（元）消费税=8502015%=1700015%=2550应缴纳的消费税=110025015%=27500015%=41250消费税=110020015%=22000015%=33000某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月生产经营业务如下：

1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。

2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。

取得含税销售额1540万元，送货运输收入76万元（与销售货物不能分别核算）。

要求：

计算应缴纳的消费税（消费税税率5%）。

销售实木地板应缴纳的（6400+320）（1+17%）5%=287.18（万元）销售实木复合地板应缴纳的消费税税额=（1540+76）（1+17%）5%=69.06（万元）

（二）从量定额法应纳税额计算应纳税额=应税消费品销售数量单位税额1.销售数量的确定1.）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

（三）（复合计征）从价定率和从量定额（三）（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法混合计算方法某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年7月向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元；应缴纳消费税=（200+50+20）1.1720%+2020000.510000=48.15（万元）某卷烟厂按60元/条的调拨价格（不含增值税）销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司。

应纳消费税=6002506036%10000+6000.015=324+9=333（万元）（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算为了避免重复征税，规定，将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，准予从应纳消费税额中，按当期生产领用数量计算扣除外购已税消费品已纳的消费税款。

11、准予扣除的范围：

、准予扣除的范围：

（11）已税烟丝为原料生产的卷烟；）已税烟丝为原料生产的卷烟；（22）已税化妆品为原料生产的化妆品；）已税化妆品为原料生产的化妆品；（33）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（44）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（55）已税汽车轮胎）已税汽车轮胎（内胎或外胎内胎或外胎）为原料生产的汽车轮胎；为原料生产的汽车轮胎；（66）已税摩托车为原料生产的摩托车；）已税摩托车为原料生产的摩托车；（77）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；生物柴油；（88）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（99）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（1010）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。

实木地板。

22、扣除的方法、扣除的方法1）从价定率）从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买当期准予扣除的外购应税消费品买价价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当当期购进的外购应税消费品买价期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价2从量定额从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量期初库存的外购应税消费品数量+当期当期购进的外购应税消费品数量购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量某化妆品厂9月发生如下业务：

购进化工A材料2吨，价款10000元，增值税1700元购进散装香粉1吨，价款10000元，增值税1700元生产口红及精致香粉，领用A材料1吨及散装香粉0.5吨销售口红5箱，不含税价5000元；销售香粉1箱，含税价35100元，其应纳增值税及消费税税额多少。

二、自产自用应纳税额的计算二、自产自用应纳税额的计算自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。

1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴不缴纳消费税纳消费税2.用于其它方面：

于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

3.组成计税价格及税额计算：

按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格计算公式：

组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额应纳消费税组成计税价格比例税率某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。

计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）应纳税额1200030%3600（元）

（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。

计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。

（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）应纳消费税102202200（元）增值税销项税额101000（110%）220017%2244（元）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格（成本利润自产组成计税价格（成本利润自产自用数量自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆