流转税的税收筹划(增值税筹划).ppt

流转税的税收筹划(增值税筹划).ppt

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第三章第三章流转税的纳税筹划流转税的纳税筹划第一节第一节增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划第二节第二节消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划第三节第三节营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划第一节第一节增值税的税收筹划增值税的税收筹划一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划三、特殊销售行为的税收筹划三、特殊销售行为的税收筹划四、税率的税收筹划四、税率的税收筹划五、利用税收优惠进行税收筹划五、利用税收优惠进行税收筹划

（一）政策依据与筹划思路

（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划u我国将增我国将增值税税纳税人划分税人划分为一般一般纳税人和小税人和小规模模纳税人。

税人。

小小规模模纳税人税人销售售货物不得使用增物不得使用增值税税专用用发票，票，统一适用一适用3%的征收率，没有税款抵扣的征收率，没有税款抵扣权；而一般；而一般纳税人按税人按规定税率定税率17%或或13%计算税算税额，并享有税款，并享有税款抵扣抵扣权；要想成要想成为小小规模模纳税人，税人，工工业企企业和商和商业企企业应分分别符合哪些符合哪些标准呢？

准呢？

政策依据政策依据

（一）政策依据与筹划思路

（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划u通通过对企企业增增值率和抵扣率的分析，确定率和抵扣率的分析，确定最适合的最适合的纳税人身份，以达到最低的税收税人身份，以达到最低的税收负担。

担。

政策依据政策依据

（一）政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划

（1）不含税）不含税销售售额增增值率率节税点的确定税点的确定u增增值率率节税点判税点判别法及其运用法及其运用假定假定纳税人不含税税人不含税销售售额增增值率率为D，不含税，不含税销售售额为S，不含税，不含税购进额为P，一般一般纳税人适用的税率税人适用的税率为17%，小，小规模模纳税人的征收率税人的征收率为3%,则a：

一般：

一般纳税人的不含税税人的不含税销售售额增增值率率D（SP）/S100%应纳的增的增值税税为S17%Db：

小：

小规模模纳税人税人应纳的增的增值税税为S3%要使两要使两类纳税人税税人税负相等，相等，则要要满足：

足：

SD17%S3%，解得，解得，一般一般纳税人税人节税点税点ED17.65%如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？

（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划

（2）含税）含税销售售额增增值率率节税点的确定税点的确定假定假定纳税人含税税人含税销售售额增增值率率为Dt，含税，含税销售售额为St，含税，含税购进额为Pt，一般，一般纳税人适用的税率税人适用的税率为17%，小，小规模模纳税人的征收率税人的征收率为3%,则a：

一般：

一般纳税人的含税税人的含税销售售额增增值率率Dt（StPt）/St100%应纳的增的增值税税为St/（1+17%）17%Dtb：

小：

小规模模纳税人税人应纳的增的增值税税为St/（1+3%）3%要使两要使两类纳税人税税人税负相等，相等，则要要满足：

足：

St/（1+17%）17%Dt=St/（1+3%）3%解得，解得，一般一般纳税人税人节税点税点EtDt20.05%如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？

两类纳税人税负平衡点的增值率两类纳税人税负平衡点的增值率如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时，于节税点时，应选择作为一般纳税人；相反，如果应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。

模纳税人。

一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点含税平衡点17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%

（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划

（1）抵扣率）抵扣率节税点的确定税点的确定u抵扣率抵扣率节税点判税点判别法及其运用（法及其运用（不具体分析了，原理同上不具体分析了，原理同上）D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含税可抵扣购进额占销售额的比重Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含税可抵扣购进额占销售额的比重

（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划

（1）抵扣率）抵扣率节税点的确定税点的确定以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St由增由增值率率节税点的税点的计算可知：

算可知：

17%（1P/S）3%，17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%），），则含税及不含税抵扣率含税及不含税抵扣率节税点分税点分别为P/S82.35%，Pt/St79.95%如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？

（一）政策依据与筹划思路

（一）政策依据与筹划思路一、纳税人身份的税收筹划

（2）抵扣率的运用）抵扣率的运用如果如果仅从增从增值税角度考税角度考虑，当一个企，当一个企业的抵扣率的抵扣率小于小于节税点税点时，应选择作作为小小规模模纳税人；相反，如税人；相反，如果一个企果一个企业的增的增值率大于率大于节税点税点时，应选择作作为一般一般纳税人。

税人。

（二）具体案例一、纳税人身份的税收筹划【案例一】某生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？

如果企业每年购进的含税材料大致在35万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？

一、纳税人身份的税收筹划案例解析案例解析u第一种情况：

该企业含税销售额增值率为：

（5045）/50100%10%由于10%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。

企业作为一般纳税人应纳增值税额为：

（5035）/（117%）17%2.1794（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：

50/（13%）3%1.4563（万元）所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税0.7231万元。

（二）具体案例一、纳税人身份的税收筹划【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为60万元和70万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。

请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？

（二）具体案例一、纳税人身份的税收筹划案例分析u由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。

u由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。

（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划案例解析u将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税人的条件。

作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：

603%703%3.9（万元）而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：

（6070）（140%）17%22.1（万元）u显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。

（三）分析（三）分析评价价一、纳税人身份的税收筹划在在纳税人身份筹划税人身份筹划过程中，需要注意的程中，需要注意的问题是：

是：

n企企业如果申如果申请成成为一般一般纳税人可以税人可以节税，企税，企业可可以通以通过增加增加销售售额、完善会、完善会计核算或企核算或企业合并等方合并等方式使其符合一般式使其符合一般纳税人的税人的标准，但准，但应考考虑到申到申请成成为一般一般纳税人税人时所要花所要花费的成本，防止因成本的增的成本，防止因成本的增加抵消了加抵消了节税的好税的好处。

n企企业如果成如果成为小小规模模纳税人可以税人可以节税，企税，企业就要就要维持持较低的低的销售售额或通或通过分分设的方式使分的方式使分设企企业的的销售售额低于一般低于一般纳税人的税人的标准。

准。

一、纳税人身份的税收筹划u企企业如果筹划成如果筹划成为小小规模模纳税人，必税人，必须从从实质上符合税法的要求，不能上符合税法的要求，不能仅从手从手续上上处理。

理。

u纳税人一税人一经认定定为增增值税一般税一般纳税人，不得再税人，不得再转为小小规模模纳税人；而小税人；而小规模模纳税人只要符合税税人只要符合税法法规定的一般定的一般纳税人条件，就可以申税人条件，就可以申请认定定为一一般般纳税人。

税人。

二、增值税计税依据的税收筹划二、增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销项税额销售额销项税额销售额税率税率进项税额：

可以抵扣的进项税额进项税额：

可以抵扣的进项税额小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率

（一）销项税额的税收筹划

（一）销项税额的税收筹划销项税额的筹划主要通过选择合理的销售销项税额的筹划主要通过选择合理的销售方式、销售结算方式及销售价格，获得税方式、销售结算方式及销售价格，获得税收节约或递延纳税的利益。

收节约或递延纳税的利益。

11、销售方式的税收筹划、销售方式的税收筹划折扣销售：

现金折扣、商业折扣折扣销售：

现金折扣、商业折扣销售折让销售折让还本销售还本销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物不同的销售方式，往往适用不同的税收不同的销售方式，往往适用不同的税收政策，这就为税收筹划提供了空间。

政策，这就为税收筹划提供了空间。

具体案例具体案例【案例一案例一】某服某服饰有限公司（增有限公司（增值税一般税一般纳税人）税人）为了占了占领市市场，以不含税以不含税单价每套价每套1000元出售自元出售自产高高级西服，西服，该公司本月共公司本月共发生下生下列列经济业务：

（1）5日，向本市各商家日，向本市各商家销售西服售西服6000套，套，该公司均公司均给予了予了2%的折的折扣扣销售，售，但但对于折扣于折扣额另开了另开了红字字发票入票入账，货款全部以款全部以银行存款收行存款收讫。

（2）6日，向外地商家日，向外地商家销售西服售西服1000套，套，为尽快收回尽快收回货款，款，该公司公司提供提供现金折扣条件金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月，本月15日全部收回日全部收回货款，厂款，厂家按家按规定定给予予优惠。

惠。

（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，套西服，3年后厂家年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额张，合计金额234000元。

元。

（4）20日，以日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元元/套，双方均按规定开具增值税发票。

套，双方均按规定开具增值税发票。

请计算该公司本月的销项税额。

请计算该公司本月的销项税额。

具体案例具体案例案例解析案例解析u折扣折扣销售，将折扣售，将折扣额另开具另开具发票的，折扣票的，折扣额不得从不得从销售售额中扣除。

中扣除。

销项税税额为：

60000.117%102（万元万元）u销售折扣不得从售折扣不得从销售售额中扣减中扣减销项税税额为：

10000.117%17（万元）（万元）u还本本销售，不得扣除售，不得扣除还本支出本支出销项税税额为：

234000（1+17%）17%100003.4（万元万元）u以以货易易货，按，按换出商品的同期出商品的同期销售价售价计算算销售售额销项税税额为：

300.117%0.51（万元万元）合合计销项税税额：

102173.40.51122.91（万元万元）税收筹划总结税收筹划总结1：

多采用商业折扣，少采用现金折扣。

多采用商业折扣，少采用现金折扣。

具体案例具体案例【案例二案例二】2006年，某啤酒生年，某啤酒生产企企业为增增强其代理商的其代理商的销售