注册会计师执业规范体系2-鉴证业务基本准则.ppt
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CH2CH2注册会计师执业规范体系（注册会计师执业规范体系（22）鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素与目标一、鉴证业务的定义、要素与目标二、业务承接二、业务承接三、鉴证业务的三方关系三、鉴证业务的三方关系四、鉴证对象四、鉴证对象五、标准五、标准六、证据六、证据七、鉴证报告七、鉴证报告目录目录一、鉴证业务的定义、要素和目标一、鉴证业务的定义、要素和目标
（一）鉴证业务的定义
（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
对鉴证对象信息信任程度的业务。
（二）鉴证业务的要素
（二）鉴证业务的要素l三方关系（鉴证主体、责任方、预期使用者）三方关系（鉴证主体、责任方、预期使用者）l鉴证对象鉴证对象l标准标准l证据证据l鉴证报告鉴证报告（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务1.1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
认定的形式为预期使用者获取。
注意：
注意：
第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；成鉴证对象信息；第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。
第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。
2.2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
告获取鉴证对象信息。
注意：
二者的判别。
注意：
二者的判别。
（11）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。
）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。
（22）注册会计师提出结论的对象不同。
）注册会计师提出结论的对象不同。
（33）责任方的责任不同。
）责任方的责任不同。
（44）鉴证报告的内容和格式不同。
在基于责任方）鉴证报告的内容和格式不同。
在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
程序并提出鉴证结论。
（四）鉴证业务的目标（四）鉴证业务的目标合理保证合理保证有限保证有限保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础以此作为以消极方式提出结论的基础。
不高于不高于5%5%二、业务承接二、业务承接
（一）条件
（一）条件1.1.初步了解业务环境初步了解业务环境2.2.满足相关职业道德规范的要求。
独立性和满足相关职业道德规范的要求。
独立性和专业胜任能力等。
专业胜任能力等。
3.3.拟承接的业务具备鉴证业务所有特征。
拟承接的业务具备鉴证业务所有特征。
（二）已承接业务的变更
（二）已承接业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。
务。
变更原因：
变更原因：
1.1.业务环境变化影响到预期使用者的需求；业务环境变化影响到预期使用者的需求；2.2.预期使用者对该项业务的性质存在误解；预期使用者对该项业务的性质存在误解；3.3.业务范围存在限制。
业务范围存在限制。
注意：
注意：
如果注册会计师不同意变更业务，委如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定。
计师应当考虑解除业务约定。
合理理由合理理由不合理理由不合理理由三、鉴证业务三方关系三、鉴证业务三方关系1.1.三方关系人包括注册会计师、责任方和预期三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
使用者。
2.2.三方之间的关系是，注册会计师对由责任方三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
息的信任程度。
注意：
注意：
1.1.责任方与预期使用者可能是同一方，但不责任方与预期使用者可能是同一方，但不是唯一的预期使用者。
是唯一的预期使用者。
2.2.委托人通常是预期使用者之一，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。
委托人也可能由责任方担任。
四、鉴证对象四、鉴证对象在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式。
有多种形式。
注意：
注意：
如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。
也较高。
五、标准五、标准
（一）标准的定义
（一）标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
涉及列报时，还包括列报的基准。
注意：
注意：
对同一鉴证对象进行评价或计量并不一对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。
定要选择同一个标准。
标准可以是正式的规定，也可以是某些非正标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。
式的规定。
（二）标准的特征
（二）标准的特征相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
注意：
注意：
注册会计师基于自身的预期、判断和个人注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
的标准。
（三）标准的评价（三）标准的评价对于公开发布的标准，注册会计师通常对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的不需要对标准的“适当性适当性”进行评价，而只进行评价，而只需评价该标准对具体业务的需评价该标准对具体业务的“适用性适用性”。
对于专门制定的标准，注册会计师首先对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的要对这些标准本身的“适当性适当性”加以评价。
加以评价。
六、证据六、证据
（一）总体要求
（一）总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。
否不存在重大错报的充分、适当的证据。
注意：
职业怀疑态度注意：
职业怀疑态度质疑的思维方式质疑的思维方式
（二）证据的充分性和适当性
（二）证据的充分性和适当性1.1.证据的充分性（数量的衡量）证据的充分性（数量的衡量）与样本量与样本量相关，主要受重大错报风险和证据质量的影响。
相关，主要受重大错报风险和证据质量的影响。
2.2.证据的适当性（质量的衡量）证据的适当性（质量的衡量）相关性和相关性和可靠性。
可靠性。
注意：
注意：
第一，如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证第一，如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证据数量可能无法弥补该缺陷；据数量可能无法弥补该缺陷；第二，获取证据时可以考虑成本效益原则。
第二，获取证据时可以考虑成本效益原则。
（三）重要性（三）重要性1.1.含义：
含义：
所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决策。
能影响预期使用者的判断和决策。
预期使用者可以接受的错报程度。
预期使用者可以接受的错报程度。
重要性包括数量和质量两方面的因素。
重要性包括数量和质量两方面的因素。
在考虑质量时，关注以下方面：
在考虑质量时，关注以下方面：
（11）错报属于错误还是舞弊；）错报属于错误还是舞弊；（22）错报是否会引起履行合同义务；）错报是否会引起履行合同义务；（33）错报是否影响收益趋势。
）错报是否影响收益趋势。
2.2.重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。
重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。
重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。
性水平越低，鉴证业务风险越高。
（四）鉴证业务风险（四）鉴证业务风险1.1.含义：
含义：
鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。
性。
2.2.内容：
鉴证业务风险通常体现为重大错报内容：
鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。
风险和检查风险。
审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险注意：
注意：
重大错报风险是指鉴证对象信息重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。
在鉴证前存在重大错报的可能性。
（五）证据收集程序（五）证据收集程序证据收集程序的性质、时间和范围因具体证据收集程序的性质、时间和范围因具体业务的不同而不同。
业务的不同而不同。
程序程序样本量的样本量的多少多少1.1.证据收集程序的总体要求证据收集程序的总体要求合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。
证据。
与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。
面是有意识地加以限制的。
注意：
注意：
无论何种鉴证业务，如果注意到可能存无论何种鉴证业务，如果注意到可能存在重大错报的问题，注册会计师应当追加程在重大错报的问题，注册会计师应当追加程序，以支持鉴证结论。
序，以支持鉴证结论。
2.2.合理保证与绝对保证的区别合理保证与绝对保证的区别合理保证不等于绝对保证。
合理保证不等于绝对保证。
100%100%保证保证鉴证业务风险不可能降至零，因为：
鉴证业务风险不可能降至零，因为：
（11）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用；（22）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（33）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的；（44）在获取和评价证据以及由此得出结论时）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；涉及大量判断；（55）在某些情况下鉴证对象具有特殊性）在某些情况下鉴证对象具有特殊性（六）可获取证据的数量和质量（六）可获取证据的数量和质量1.1.影响可获取证据的数量和质量的因素。
影响可获取证据的数量和质量的因素。
（11）鉴证对象和鉴证对象信息的特征）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（22）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。
项。
2.2.注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。
注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。
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