法规：第01章-03会计核算.ppt

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第三节会计核算一、财务报告的目标、会计基础假设、会计基础1、财务报告的目标向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

2、会计基础假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量3、会计基础权责发生制二、会计信息质量要求（八个）可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

三、会计核算的总体要求

（一）会计核算依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。

【注意】并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

如合同签订时无需处理，合同履行引起资金运动时才需要核算。

2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

三、会计核算的总体要求

（一）.对会计资料的基本要求1.会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。

2.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。

【提示】注意伪造和变造的区别。

【例题判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为（）。

正确答案答案解析伪造会计资料，是以虚假的经济业务事项为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。

【例题判断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。

甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为。

（）正确答案答案解析甲的这种行为属于变造会计凭证的行为。

四、会计电算化1.福建省实施办法规定地方各级人民政府应当支持各单位使用电子计算机进行会计核算。

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度和会计电算化工作规范。

2.电算化岗位、操作管理制度、硬件管理制度3.采用电子计算机替代手工记账前，电子计算机会计核算应当与手工会计核算同时运行3个月以上并取得一致结果后，方可采用电子计算机进行会计核算。

五、会计凭证1.概念：

会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证，是会计核算的重要会计资料。

2.分类：

会计凭证按填制程序和用途不同分为：

原始凭证和记账凭证。

（一）原始凭证1.概念：

原始凭证，是在经济业务事项发生时，由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发2.原始凭证的基本要求A、必备内容

（1）名称；

（2）填制凭证的日期；（3）填制单位名称或者填制人员的姓名；（4）经办经济业务事项人员的签名或盖章；（5）接受单位名称；（6）经济业务事项名称；（7）经济业务事项的数量、单价和金额。

（一）原始凭证B、签章外部单位：

填制单位公章外部个人：

填制人员签名或者盖章内部自制：

经办单位领导人或其指定人员的签名或者盖章对外开出：

本单位公章

（一）原始凭证C、金额及收付大小写金额必须一致；购买实物须有验收凭证；支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。

D、联次只能以一联作为报销凭证；一式几联的必须套写，并连续编号；作废的应加盖“作废”戳记，连同存根保存，不得撕毁。

（一）原始凭证E、退货退货除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时必须取得对方收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

F、借款职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回的，应当另行开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

G、特殊需经上级有关部门批准的业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；如批准文件单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

（1）审核内容：

真实性、合法性、准确性、完整性、正确性和及时性。

（2）后续处理3.原始凭证的审核完全符合要求的完全符合要求的及时据以编制记账凭证入账及时据以编制记账凭证入账不真实不合法的会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告记载不准确不完整的予以退回，并要求按照国家统一的会计制度规定更正、补充【提示】原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补。

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（二）记账凭证1.概念：

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

记账凭证的基本要求A、内容

（1）填制日期；

（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目和金额；（5）所附原始凭证的张数；（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或者盖章。

【提示】收款和付款凭证还应当由出纳人员的签名或盖章。

并加盖“收讫”“付讫”章以避免重收重付。

（二）记账凭证B、编号。

连续编号分数编号法C、依据。

单张原始凭证、若干同类原始凭证、原始凭证汇总表D、附件。

除结账和更正错帐可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

E、错误。

重新填制F、填制。

金额空行注销3.记账凭证的审核六、会计账簿概念会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。

会计簿记是会计资料的主要载体之一，会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。

六、会计账簿种类：

各单位必须依法设账：

总账订本账明细账活页账日记账（现金，银行）订本账其他辅助账簿（备查账簿）如租借设备物资的辅助登记启用：

“账簿启用及经营管理人员一览表”六、会计账簿概念会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。

会计簿记是会计资料的主要载体之一，会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。

登记根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

1.数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

在记账凭证上签名或者盖章并注明记账符号。

2.蓝黑色墨水或碳素墨水书写，特殊可用红色墨水记账。

3.书写留有空间。

4.应按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如发生跳行、隔页的，应划线注销，或注明“次页（行）空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

5.定期结出余额。

现金银行日记账必须逐日结出余额。

登记6.“过次页”“承前页”。

7.实行会计电算化的单位，总账明细账应当定期打印。

8.账簿记录错误应采用错帐更正方法：

划线更正法、红字更正法、补充登记法。

9.定期核对：

账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。

对账至少每年一次。

10.定期结账。

“本月累计”“本年累计”“结转下年”“上年结转”【例题多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（）。

A.总账B.明细账C.日记账D.辅助账簿正确答案ABCD答案解析单位依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和辅助账簿。

【例题判断题】各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行按顺序连续登记，不得隔页、跳行。

如不慎发生这种状况，应在空页或空行处划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样即可。

（）正确答案答案解析会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任等。

【例题多选题】对账工作的主要内容包括（）。

A.证证核对B.账账核对C.账实核对D.账表核对正确答案BCD答案解析对账工作的主要内容包括账实核对、账证核对、账账核对和账表核对。

七、财产清查概念：

财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分的对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。

（账实相符）福建规定：

各单位应当建立资产清查制度，在编制年度财务会计报告前，应当对本单位全部资产和债务进行清查。

清查中发现账簿记录与实物、款项不符的，应当及时查明原因，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

八、财务报告财务报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

（一）财务会计报告的构成：

报表+附注（四表一注）1.会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。

2.附注财务报表附注是财务报告的重要组成部分。

它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。

【提示】财务报告不包括计划规划等文件。

【例题多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（）。

A.会计报表B.年度财务计划C.会计报表附注D.审计报告正确答案AC【例题多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.年度生产计划表正确答案ABC答案解析一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

【例题判断题】利润表是反映公司、企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

（）正确答案答案解析利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

财务会计报告的编制要求会计法企业财务会计报告条例规定：

企业不得编制和对外提供虚假和隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。

1.企业应当于年度终了编制财务报告。

（半年度、季度和月度）2.应根据真实的交易、实行及完整准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。

3.报表内各会计要素应进行合理确认计量，不得随意改变确认计量标准。

4.及时结账，不得提前或延迟。

财务会计报告的编制要求5.编制年度财务报告前，应按规定全面清查资产、核实债务。

6.编制报告前的工作：

账证核对、账账核对等。

7.编制报表应做到：

内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍。

8.报表之间，报表各项目之间，对应数字应相互一致。

9.其他（三）企业财务报告的对外提供1.向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。

2.须经注册会计师审计的，应当将审计报告随同财务报告一并对外提供。

九、会计档案范围种类1.会计凭证类：

原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；2.会计账簿类：

总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；3.财务报告类：

月度、季度、年度财务报告，包括报表附件、附注及文字说明，其他财务报告；4.其他类：

银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保持的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

【提示】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

审计报告也不属于会计档案。

九、会计档案1.归档

（1）各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。

（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，保管期满之后，原则上应当由会计部门编制清册移交。

九、会计档案2.移交

（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。

（2）无档案管理部门的，由会计机构继续保管，并指定专人负责。

（不能是出纳）（3）档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。

个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。

（4）会计档案原件不得借出。

遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。

保管会计档案保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。

保管期限从会计年度终了后第一天算起。

销毁会计档案管理办法规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。

1.编造会计档案销毁清册。

（1）由单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的情况，报本单位负责人。

（2）单位负责人复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。