政府与非营利组织会计5.ppt

政府与非营利组织会计5.ppt

《政府与非营利组织会计5.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府与非营利组织会计5.ppt（58页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计授课人：

牟韶红授课人：

牟韶红2011年第年第2学期学期第四章第四章财政总预算会计资产和负债财政总预算会计资产和负债主要内容主要内容第一节第一节财政预算总资产财政预算总资产第二节第二节财政预算总负债财政预算总负债第二节第二节财政总预算负债财政总预算负债主要内容主要内容概念和特点概念和特点各项负债的核算各项负债的核算一、财政总预算会计负债的含义和特点一、财政总预算会计负债的含义和特点

（一）含义

（一）含义指各级政府财政所承担的能以货币计量，需以资指各级政府财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。

产偿付的债务。

三种三种：

一是各级政府与各预算单位之间发生的应付及暂一是各级政府与各预算单位之间发生的应付及暂收款项。

收款项。

二是上下级财政之间在结算过程中发生的债务。

二是上下级财政之间在结算过程中发生的债务。

三是按法定的程序及核定的预算举借的债务。

三是按法定的程序及核定的预算举借的债务。

（二）特点

（二）特点1、主要是上下级之间的资金转移，以及政、主要是上下级之间的资金转移，以及政府利用信用形式的债务；府利用信用形式的债务；2、负债的主体是政府，不会造成债权人的、负债的主体是政府，不会造成债权人的损失；损失；3、负债的偿付形式主要是货币资金。

、负债的偿付形式主要是货币资金。

二、暂收款项二、暂收款项

（一）概念

（一）概念指在预算执行期间，财政部门与预算单位之间指在预算执行期间，财政部门与预算单位之间临临时发生的应付、暂收款和收到不明性质的款项时发生的应付、暂收款和收到不明性质的款项，经查明确认，须支付、归还或转账，故其有债务经查明确认，须支付、归还或转账，故其有债务性质。

性质。

（二）核算

（二）核算暂存款暂存款（负债类）（负债类）（退还数）（退还数）（收到暂存款数）（收到暂存款数）（转作收入数）（转作收入数）余额余额例题例题1、某县财政会计收到国库交来的、某县财政会计收到国库交来的“预算收入日预算收入日报表报表”，内列性质不明的收入，内列性质不明的收入5000元。

元。

借：

国库存款借：

国库存款5000贷：

暂存款贷：

暂存款5000经查明，上项收入为行政单位上缴的行政性收费经查明，上项收入为行政单位上缴的行政性收费收入。

收入。

借：

暂存款借：

暂存款5000贷：

一般预算收入贷：

一般预算收入5000三、借入款三、借入款

（一）概念

（一）概念指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院的指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院的规定举借的国内外债务。

规定举借的国内外债务。

（二）核算

（二）核算借入款（负债类）借入款（负债类）（归还数）（归还数）（发行债券数）（发行债券数）（举借债务数）（举借债务数）余额余额例题例题1、财政部根据国家法律和有关规定，向社会公、财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发行一年期国债开发行一年期国债100万元，年利率为万元，年利率为6%。

（1）发行债券时：

）发行债券时：

借：

国库存款借：

国库存款1000000贷：

借入款贷：

借入款1000000

（2）到期还本付息时：

）到期还本付息时：

借：

借入款借：

借入款1000000一般预算支出一般预算支出60000贷：

国库存款贷：

国库存款1060000四、与上级往来四、与上级往来

（一）概念

（一）概念指上下级财政之间在结算过程中，发生的待结算指上下级财政之间在结算过程中，发生的待结算的往来款项。

的往来款项。

（二）种类

（二）种类从上级财政部门借款周转从上级财政部门借款周转体制结算中发生的应交未交款项，对应科目：

体制结算中发生的应交未交款项，对应科目：

上解支出、补助收入上解支出、补助收入“与上级往来与上级往来”同同“与下级往来与下级往来”业务相对应，业务相对应，是上下级财政之间由于是上下级财政之间由于财政资金借款周转财政资金借款周转或年终或年终财政体制结算中发生的财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级本级财政应上解款或上级财政应补助款财政应补助款等。

等。

（三）核算（三）核算与上级往来（负债类）与上级往来（负债类）（偿还数）（偿还数）（借入款）（借入款）（转作补助收入数等）（应上解未解款）（转作补助收入数等）（应上解未解款）余额：

上级财政欠余额：

上级财政欠余额：

本级财政欠上级数余额：

本级财政欠上级数本级财政数本级财政数可能是债权，也可能是债务可能是债权，也可能是债务例题例题1、某市财政向省财政厅借入预算调度款、某市财政向省财政厅借入预算调度款20万元，万元，已经存入银行。

已经存入银行。

借：

国库存款借：

国库存款200000贷：

与上级往来贷：

与上级往来200000经省财政厅批准，将上项借入款转为对本市的补经省财政厅批准，将上项借入款转为对本市的补助。

助。

借：

与上级往来借：

与上级往来200000贷：

补助收入贷：

补助收入20000022、在在财财政政体体制制结结算算中中，某某市市财财政政应应上上解解省省财财政政款款项项500000500000元。

元。

借：

上解支出借：

上解支出500000500000贷：

与上级往来贷：

与上级往来5000005000003、市财政为了财政资金周转调度的需要，向上、市财政为了财政资金周转调度的需要，向上级财政借入预算款项级财政借入预算款项250000元元借：

国库存款借：

国库存款250000贷：

与上级往来贷：

与上级往来250000归还时归还时借：

与上级往来借：

与上级往来250000贷：

国库存款贷：

国库存款250000小结小结

（一）

（一）“借入款借入款”账户账户在使用时，反映中央政府发行国债后，中央政府财政在使用时，反映中央政府发行国债后，中央政府财政总预算会计与地方政府财政总预算会计的债务关系。

总预算会计与地方政府财政总预算会计的债务关系。

（二）

（二）“暂存款暂存款”账户账户在使用时，反映的是各级财政与在使用时，反映的是各级财政与预算单位预算单位之间临时发之间临时发生的应付、暂收款项，或生的应付、暂收款项，或收到性质不明的款项收到性质不明的款项。

（三）（三）“与上级往来与上级往来”账户账户在使用时，只反映在使用时，只反映本级本级财政总预算会计与财政总预算会计与上级上级财政总财政总预算会计的往来待结算的款项，可以称之为与财政系预算会计的往来待结算的款项，可以称之为与财政系统内部的上级单位的临时债务。

统内部的上级单位的临时债务。

第五章第五章财政总预算会计报表财政总预算会计报表第一节第一节财政总预算会计报表概述财政总预算会计报表概述第二节第二节资产负债表资产负债表第三节第三节预算执行情况表预算执行情况表第四节第四节财政周转金报表财政周转金报表第一节第一节财政总预算会计报表概述财政总预算会计报表概述主要内容主要内容概念概念年终清理结算年终清理结算年终结账年终结账一、财政会计报表的概念一、财政会计报表的概念

（一）概念

（一）概念指各级财政收支执行情况及其结果的定期指各级财政收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级领导机关和上级财政部书面报告，是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。

础。

（二）内容

（二）内容资产负债表资产负债表预算执行情况表预算执行情况表财政周转金表财政周转金表二、年终清理结算二、年终清理结算

（一）年终清理

（一）年终清理1、概念、概念P69指年度终了时，财政总预算会计对全年的各项预指年度终了时，财政总预算会计对全年的各项预算收支及其有关财务活动进行全面清查和整理的算收支及其有关财务活动进行全面清查和整理的工作。

工作。

2、内容、内容

（1）核对本年度预算：

年终，）核对本年度预算：

年终，本级财政总预算与本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数要核对清楚。

追加追减、上划下划数字，必须在算数要核对清楚。

追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。

为了便于年终清理，本年预算年度终了前核对完毕。

为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企业事业单位的上划下划，一般截止的追加追减和企业事业单位的上划下划，一般截止11月底为止。

各项预算拨款，一般截至月底为止。

各项预算拨款，一般截至12月月25日为止。

日为止。

（2）清理本年预算收支款项：

督促国库在）清理本年预算收支款项：

督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。

预算收入。

（3）组织征收机关和国库进行年度对账；）组织征收机关和国库进行年度对账；（4）清理核对当年拨款支出；）清理核对当年拨款支出；（5）清理往来款项：

做到人欠收回，欠人）清理往来款项：

做到人欠收回，欠人归还。

归还。

（6）清理财政周转金收支。

）清理财政周转金收支。

（二）年终结算

（二）年终结算1、概念、概念P69指财政总预算会计在年终清理的基础上，按照财指财政总预算会计在年终清理的基础上，按照财政管理体制的有关规定，结清上、下级政府财政政管理体制的有关规定，结清上、下级政府财政总预算会计之间的预算调拨（上解、补助）收支总预算会计之间的预算调拨（上解、补助）收支和往来款项。

和往来款项。

2、内容、内容体制结算、转移支付结算、政策性拨款结算、预体制结算、转移支付结算、政策性拨款结算、预算执行情况变化的结算、专项拨款补助结算、上算执行情况变化的结算、专项拨款补助结算、上下级往来结算等。

下级往来结算等。

要按照财政管理体制的要求，计算出全年应补助、要按照财政管理体制的要求，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程已补应上解和应返还数额，与年度预算执行过程已补助、应上解和应返不断数额，与年度预算执行过助、应上解和应返不断数额，与年度预算执行过程已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合程已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制制“年终财政决算结算单年终财政决算结算单”，经核对无误后，作，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。

为年终财政结算凭证，据以入账。

目的：

划清年度收支，核实收支数字，结清往来目的：

划清年度收支，核实收支数字，结清往来款项，以便如实反映全年预算执行结果，分析全款项，以便如实反映全年预算执行结果，分析全年预算执行情况，检查财经律规范。

年预算执行情况，检查财经律规范。

表表5-15-1某市财政决算结算单某市财政决算结算单项目项目金额金额项目项目金额金额市市财财政政收收入入决决算算平平衡衡情情况况一、收入总计一、收入总计资资金金结结算算情情况况一、应得资金数一、应得资金数其中：

决算收入其中：

决算收入二、已得资金数二、已得资金数税收返还税收返还三、应上解数三、应上解数专项补助专项补助四、应欠补助数四、应欠补助数结算补助结算补助上年结余上年结余二、支出总计二、支出总计其中：

决算支出其中：

决算支出体制上解支出体制上解支出专项上解支出专项上解支出三、年终滚存结余三、年终滚存结余（扣除预算周转金）（扣除预算周转金）接上表三、年终结账三、年终结账P70包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。

（一）年终转账

（一）年终转账1、计算各账户余额，编制转账前资产负债表，、计算各账户余额，编制转账前资产负债表，进行试算平衡。

进行试算平衡。

2、编制记账凭证，结转账户。

、编制记账凭证，结转账户。

（二）结清旧账

（二）结清旧账1、画红线，结清账户。

、画红线，结清账户。

2、编制转账后资产负债表，进行试算平衡。

、编制转账后资产负债表，进行试算平衡。

（三）记入新账（三）记入新账1、编制年终决算资产负债表和有关明细表。

、编制年终决算资产负债表和有关明细表。

2、将各账户余额记入新年度账簿中。

、将各账户余额记入新年度账簿中。

例例5-1转账前的有关账户余额（单位千元）转账前的有关账户余额（单位千元）1、借：

收入