收入和利润.ppt

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2022/10/30第十一章收入和利润1第十一章第十一章收入和利润收入和利润掌握销售商品收入的确认和计量；掌握销售商品收入的确认和计量；熟悉提供劳务收入的确认和计量；熟悉提供劳务收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；熟悉建造合同收入和成本的确认和计量；熟悉建造合同收入和成本的确认和计量；掌握商业折扣、现金折扣；掌握商业折扣、现金折扣；熟悉销售折让和销售退回处理；熟悉销售折让和销售退回处理；理解所得税核算的方法；理解所得税核算的方法；掌握利润的形成和分配的账务处理。

掌握利润的形成和分配的账务处理。

第一节第一节收入及其分类收入及其分类一、收入的概念与特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2022/10/30第十一章收入和利润2强调对所有者强调对所有者权益的影响权益的影响特征：

1.企业日常活动形成的经济利益流入2.可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入2022/10/30第十一章收入和利润3二、收入的分类二、收入的分类

（一）收入按交易性质的分类

（二）按在经营业务中所占比重的分类2022/10/30第十一章收入和利润4销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入建造合同收入建造合同收入第二节第二节收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量

（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：

1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2022/10/30第十一章收入和利润5注意：

注意：

“主要风险与主要风险与报酬同时转移报酬同时转移”的判的判断断2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2022/10/30第十一章收入和利润6注意：

企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。

期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。

2022/10/30第十一章收入和利润7

（二）销售商品收入的核算

（二）销售商品收入的核算1.正常确认收入的分录：

借：

应收账款/银行存款等贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本贷：

库存商品2022/10/30第十一章收入和利润82.不能正常确认收入的相关分录：

发出商品时：

借：

发出商品贷：

库存商品借：

应收账款（应收销项税额）贷：

应交税费应交增值税（销项税额）2022/10/30第十一章收入和利润9不符条件，不符条件，未确认收入未确认收入可以确认收入时：

借：

应收账款/银行存款等贷：

主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：

主营业务成本贷：

发出商品2022/10/30第十一章收入和利润10确认收入，确认收入，结转成本结转成本（三）特定销售方式下收入的确认与计量三）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付销货方应在办妥托收手续时确认收入。

2022/10/30第十一章收入和利润112.分期收款销售按照合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本全部商品销售收入本次销售收入2022/10/30第十一章收入和利润12风险转移视同买断风险未转移3.委托代销受托方收取手续费委托方2022/10/30第十一章收入和利润13收取手续费委托方于收到代销清单时确认收入。

委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。

受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

2022/10/30第十一章收入和利润144.售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。

这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。

通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

2022/10/30第十一章收入和利润15例111甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。

甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。

2022/10/30第十一章收入和利润162007年5月1日：

借：

银行存款117贷：

其他应付款100应交税费应交增值税（销项税额）17借：

发出商品80贷：

库存商品802007年5月30日9月30日每月末计提利息时：

借：

财务费用2（105）贷：

其他应付款22007年9月30日回购时：

借：

其他应付款110贷：

银行存款110借：

库存商品80贷：

发出商品802022/10/30第十一章收入和利润175.售后租回售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。

采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

2022/10/30第十一章收入和利润186.附有销售退回条件的商品销售能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入2022/10/30第十一章收入和利润19例112甲公司是一家健身器材销售公司。

207年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

2022/10/30第十一章收入和利润201月1日发出健身器材时：

借：

应收账款2925000贷：

主营业务收入2500000应交税费应交增值税（销项税额）425000借：

主营业务成本2000000贷：

库存商品20000001月31日确认估计的销售退回时：

借：

主营业务收入500000贷：

主营业务成本400000其他应付款1000002022/10/30第十一章收入和利润212月1日前收到货款时：

借：

银行存款2925000贷：

应收账款29250006月30日发生销售退回，实际退货量为l000件，款项已经支付：

借：

库存商品400000应交税费应交增值税（销项税额）85000其他应付款100000贷：

银行存款5850002022/10/30第十一章收入和利润227.分期预收款销售预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入8.订货销售9.房地产销售10.以旧换新销售2022/10/30第十一章收入和利润23（三）销售折扣、折让与退回1销售折扣2022/10/30第十一章收入和利润24商业折扣商业折扣实际交易价格为基础实际交易价格为基础现金折扣现金折扣净价法净价法总价法总价法我国选用该法我国选用该法注意帐务处理注意帐务处理2销售折让-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入-属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理2022/10/30第十一章收入和利润253销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业已经确认销售收入-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项2022/10/30第十一章收入和利润26注意帐务处理注意帐务处理二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量

（一）劳务收入确认与计量的基本原则1提供劳务交易的结果能够可靠地估计完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本2022/10/30第十一章收入和利润27注意帐务处理注意帐务处理

（一）劳务收入确认与计量的基本原则

（一）劳务收入确认与计量的基本原则p提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量

（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2022/10/30第十一章收入和利润28

（一）劳务收入确认与计量的基本原则

（一）劳务收入确认与计量的基本原则2提供劳务交易的结果不能可靠地估计应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度

（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿

（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿2022/10/30第十一章收入和利润29

（二）销售商品和提供劳务的分拆

（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务

（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理

（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理（三）特定劳务收入的确认（三）特定劳务收入的确认2022/10/30第十一章收入和利润30三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：

以下条件均能满足时予以确认

（一）相关的经济利益很可能流入企业

（二）收入的金额能够可靠地计量2022/10/30第十一章收入和利润31利息收入利息收入使用费收入使用费收入四、建造合同收入的确认与计量四、建造合同收入的确认与计量

（一）建造合同的特征及类型1建造合同的概念及特征2建造合同的类型2022/10/30第十一章收入和利润32固定造价合同固定造价合同成本加成合同成本加成合同

（二）合同收入和合同成本的基本内容

（二）合同收入和合同成本的基本内容1合同收入2合同成本2022/10/30第十一章收入和利润33合同的初始收入合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入直接费用直接费用间接费用间接费用（三）合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量1建造合同的结果能够可靠地估计完工百分比法2022/10/30第十一章收入和利润34注意：

不同种类的合注意：

不同种类的合同同“结果能可靠的估结果能可靠的估计计”需满足的条件需满足的条件2建造合同的结果不能可靠地估计

（1）合同成本能够收回

（2）合同成本不可能收回的2022/10/30第十一章收入和利润35第三节第三节利润及其构成利润及其构成一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：

2022/10/30第十一章收入和利润36营业利润营业利润净利润净利润利润总额利润总额

（一）营业利润

（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益2022/10/30第十一章收入和利润37

（二）利润总额

（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营