新租赁法规.pptx

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租赁核算准则更新ASU2016-02-原准则（ASC840）经常被诟病不能给报告使用者提供公司运营资产的全面信息,因为经营性租赁没有在报表内得到充分的披露-在2008年,美国会计协会（FASB）与国际会计协会（IASB）联合讨论对租赁核算的修改办法-在2016年,FASB发行了2016年第二号会计准则更新（ASU2016-02）.该更新对修改后的租赁准则做了全面的描述.同时,FASB也对原有的840号租赁准则做出了实际修改.修改后的租赁准则定为第842号准则（ASC842）-新的租赁准则旨增加公司租赁情况的透明度及公司间租赁情况的可比性-修改后,承租方在会计上会把租赁定义为融资性租赁（FinancingLease）或是经营性租赁（OperatingLease）.出租方会把租赁定义为销售型租赁（Sales-typeLease）,直接融资性租赁（DirectFinancingLease）,及经营性租赁（OperatingLease）-由于CCRC没有出租业务,此次只会涉及到承租方的租赁核算-新准则自2019年1月1日正式生效背景主要主要变更更新准新准则ASC842旧准旧准则ASC840对租赁的定义租赁现在被定义为（在合同期间内）对一个可辨认资产的控制权.租赁以前被定义（在合同期间内）为对某一资产的产出有重大所有权租赁的分类修改后准则取消了明确的划分标准,增加了管理层判定的强度（但是新准则在对实际使用的时候说明旧准则下的75%和90%依旧可以作为判定标准）修改前经营性租赁和融资性租赁有明确的标准划分（75%的使用时间或90%的价值分摊）.核算经营性租赁在资产负债表内列示承租方要确认租赁资产及租赁负债.租赁资产摊销需要做跌价分析经营性租赁不在资产负债表内列示确认时点新准则下,承租方在合同签订日确认该合同是否在租赁准则下核算.新准则下,承租方在起租日确认租赁类型,估量租赁金额,且确认租赁相关科目旧准则下,租赁类型及金额于合同签订日确认.租赁费用或融资租赁资产及负债于起租日确认.新旧准则比较-ASC842vsASC8401.一个合同是否包含租赁由以下两点确认:

合同内是否包含一个可辨认资产（该条款可以是明确列示的合同条款,也可以是暗示条款）.可辨认资产拥有以下两个特征:

a.物质/形态上可区分b.不可被替换性合同是否把可辨认资产的控制权在租赁时段内移交给承租方a.承租方对该资产在租赁期内的产生的经济效益有重大所有权（substantialownership）b.承租方有权力对该资产在租赁期的用途做决定2.为了实务操作便捷,FASB规定对于租赁期在一年以内的租赁合同不需要用新租赁准则进行核算,而是采用原租赁准则进行计量.3.新的租赁准则对下列租赁不适用,如有下列租赁请查找对应准则存货租赁或者是在建工程租赁无形资产租赁生物资产租赁自然资源/不可再生资源的勘探权或开发权的租赁由服务终止合同导致的让步条款内包含的租赁协议定义及准则确认条件租赁类型租赁类型主要以5个标准来划分如果一个租赁合同符合了5个标准内的任意一个,承租方应将改租赁确认为融资租赁（标准见下页）不符合任意标准的租赁应被确认为经营租赁租赁类型确认确认租赁类型的5个标准1.在租赁期满后出租资产所有权是否转移给承租人2.出租方是否给予承租方购买出租资产的权力,且承租方是否会合理行使该权力3.租期是否占出租资产使用寿命的大部分（75%）4.累计租金及担保余值的现值是否为出租资产价值的绝大部分（90%）5.出租资产是否因为其性质或用途特殊,在租赁期满后对出资方无其他用途区域区域融融资租租赁经营租租赁资产负债表确认租赁资产及租赁负债确认租赁资产及租赁负债损益表公司需要确认租赁负债产生的利息支出,租赁资产产生的摊销费用.公司还需在每个资产负债表期对租赁资产做减值测试1.利息支出的计算应该用实际利率法测算2.租赁资产一般采用直线法摊销3.当期租赁费用总额应等于摊销费用加利息支出,因此租赁费用在租赁期初会比支付的租金高,随着租期结束租赁费同比会有下降趋势4.利息支出,摊销费用及跌价损失应该在损益表内的不同科目进行列报公司需要确认租赁负债产生的利息支出,租赁资产产生的摊销费用.公司还需在每个资产负债表期对租赁资产做减值测试1.利息支出的计算应该有实际利率法测算2.租赁资产的摊销等于租赁费用与利息支出的差3.当期租赁费用总额固定,总是总租金分摊至每个月的基础上计算出的当期的金额.因此利息费用占比从租赁期初到租赁期末会逐渐下降4.租赁费用在损益表内用单一科目进行核算及列报承租方报表列示及会计核算方法承租方租赁会计计量及核算核算核算项融融资性租性租赁经营性租性租赁租赁负债的初始计量租赁负债的金额应在起租日计量,金额计算等于剩余租金（在起租日前已经付过的不需要被包括在计算中,例如预付租金）的总合,使用租赁内含利率或者是承租方的增量借款利率折现从而计算出来的现值租赁资产的初始计量租赁资产的金额应在起租日计量,金额等于一下几项的和:

1.租赁负债金额2.起租日前已经支付的租金,减去租赁激励3.承租方支付的初始直接费用,例如中介费,违约金,等后续计量利息支出用实际利率法测算租赁资产用出租资产的寿命与租期较短的一项计算摊销费用租赁费用是固定的,利息费用与摊销费用的内部分摊随着租期变化而变化利息费用用实际利率法测算租赁资产是租赁费用与利息费用的差租赁资产在每个资产负债表日应该做减值测试租金计量ASC842-10-30-5计量租赁相关金额所使用的租金应在起租日予以定价,租金包括以下几项在租期内与使用出租资产相关所要支付的金额:

a.除去承租方已收到或将会收到的租赁激励后的固定租金,包括与固定租金等价的支付形式.b.浮动租金,应在起租日做初始计量.c.如果公司将会合理行使承购选择权,承购选择权的行权价应被包括在租金内d.如果公司需要终止当前租赁的合同,提前终止合同所支付的违约金应该被包括在租金内;同样,如果公司已经有计划表明将会提前终止被计量租赁,因提前终止合同将付的违约金也应该被包括在租金内.e.如果租赁是由一个特殊目的实体出租方进行规划准备的,承租方支付给特殊目的实体出租方的与该租赁的规划准备相关的金额应被包括在租金内.f.如果有租赁余值担保条款的话,承租方在起租日估量的因为余值担保协定需要支付给出租方金额承租方租赁报表列报报表表融融资租租赁经营租租赁资产负债表如果公司同时有融资租赁及经营租赁,由两种租赁确认的租赁资产及负债应该在报表内作为不同列报项分别列报.如果金额被包括在其他科目内,如其他流动/长期资产及负债,那么在附注内应把租赁资产的金额分别进行披露并指明被包括在哪项科目内.损益表租赁相关的利息支出及摊销费用不需要被单独列示.租赁费用需要在损益表内作为一个列报项作为经营费用单独列示.现金流量表支付融资租赁本金部分的现金流出需要在融资活动中列示.支付融资租赁利息部分及浮动租金的支付导致的现金流出需要在经营活动中列示.支付租金的现金流出在经营活动中列示承租方租赁报表披露披露披露项融融资租租赁经营租租赁性质类披露需要披露租赁的性质,包括但不限于:

该租赁的一般描述（租了什么地方,干什么用）如果有浮动租金的话,浮动租金定价的基础如果有终止条款或者续约条款,对该条款的描述如果有余值担保条款,对该条款的描述租赁合同内规定的限制或是契约性条款金额类披露主要披露租金,包括费用化的租金及资产化租金:

融资类的租金,包括本金,利息等经营租赁的租金浮动租金售后回租的净收益或亏损加权平均剩余租期,经营类和融资类租赁需要分开披露加权平均折现率,经营类和融资类租赁需要分开披露准则过渡处理总论q对于租赁会计准则的更新,公司应该用部分追溯调整法在2019年的财务报告内对该财务报告列示的所有时段做会计调整q在2018年的财务报告内,公司应根据美国证监会工作人员公告（SECStaffBulletin又:

SAB）第74号公告对即将生效的租赁会计准则做数字及性质上的展望性披露q在做准则过渡时,公司有权力选择在某些环节采用建议过渡处理准则过渡处理过渡方式q对经营性租赁,公司应该在财报列示的会计期间和起租日中较晚的时点确认租赁资产及租赁负债q租赁负债的计算等于在计算日为起点剩余的租金现值加上担保余值（如有）q在折现时,确认折现率的年限应该以财报列示的会计期间和起租日中较晚的时点作为起点计算折现率年限q租赁资产金额应该等于租赁负债再加上以下调整q预付租金q租赁激励q未摊销的初始直接费用q跌价（如有）q退出负债（如有）准则过渡处理过渡方式（续）q未摊销初始直接费用应在财报列示的会计期间和起租日中较晚的时点做计量q在确认租赁资产和负债后,公司应按照新准则对会计资产及负债做后续计量q公司不需要对任何短期租赁（小于等于12个月）做过渡.短期租赁仍旧按照旧租赁准则核算（经营性租赁只确认租赁费用）准则过渡处理简易过渡处理q新会计准则允许公司在会计过渡期对在准则生效前在准则生效前已经存在的租赁合同已经存在的租赁合同采用以下简易过渡处理q公司不需要重新评估以前租赁合同的租赁是否符合新准则的定义q公司不需要对新准则生效前的租赁类别（经营性/融资性）做重新评估q公司不需要重新评估新准则生效前的租赁的初始直接费用