应收款项分析.ppt

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第三章第三章应收款项应收款项（ReceivableReceivable）授课对象：

普通本科生授课对象：

普通本科生计划课时：

计划课时：

5-65-6案例与思考案例与思考某企业某年实现商某企业某年实现商品销售品销售500500万元，万元，其中现销其中现销200200万元万元,赊销赊销300300万元。

万元。

年年末应收账款、应收末应收账款、应收票据余额票据余额400400万元。

万元。

思考：

11、为什么要赊销？

、为什么要赊销？

22、赊销额、赊销额300300万元，为什么年末的应收款万元，为什么年末的应收款额有额有400400万元？

万元？

33、当年应确认多少商品销售收入？

、当年应确认多少商品销售收入？

44、应收的款项能全部收回？

若不能会对企、应收的款项能全部收回？

若不能会对企业有何影响？

企业应如何减小坏账风险业有何影响？

企业应如何减小坏账风险的影响？

的影响？

55、应收款项过多影响资金周转怎么办？

能、应收款项过多影响资金周转怎么办？

能否用其融资？

否用其融资？

【教学目的】通过本章的教学，使学生明确应收款项的构成，各应收项目的概念、确认和计价原则；应收票据的分类；熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价及处理方法；带息应收票据利息的计算方法；预付账款和其他应收款的账务处理。

掌握应收账款发生和收回、应收票据取得、收回、转让和贴现的账务处理；掌握坏账核算的备抵法。

【教学重点】应收票据及其融通业务、应收账款及坏账的核算。

【教学难点】应收票据融通、坏账的核算【教学方法】讲授、演示【教学时数】5-6学时应收款项的构成应收款项的构成【本章教学参考资料及相关资源】http:

/http:

/应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述

（一）含义：

是企业持有的、尚未到期是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。

兑现的商业汇票。

（与赊销业务、（与赊销业务、“商业汇票商业汇票”结算方结算方式相关，最长期限为式相关，最长期限为6个月）个月）

（二）分类：

（三）应收票据与应收账款的区别（三）应收票据与应收账款的区别是否计息是否计息是否可贴现是否可贴现是否可转让是否可转让是否为书面文件是否为书面文件信用度信用度二、应收票据一般业务核算二、应收票据一般业务核算

（一）计价

（一）计价1、入账价值、入账价值理论上理论上现值现值实务中实务中面值面值2、账面价值、账面价值包括面值和应计利息（带息的且跨包括面值和应计利息（带息的且跨年或跨中期的，于期末计提利息增加账年或跨中期的，于期末计提利息增加账面价值）面价值）3、利息和到期值、利息和到期值

（1）应收票据利息的计算）应收票据利息的计算利息利息=本金本金利率利率时间时间应收票据的面值应收票据的面值票面利率票面利率日：

头算尾不算，尾算头不算日：

头算尾不算，尾算头不算月：

整月计算月：

整月计算

（2）到期值）到期值到期值到期值=面值面值+到期利息到期利息=票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）年？

年？

（二）会计处理

（二）会计处理1、应设置的账户、应设置的账户应收票据（资产类）应收票据（资产类）收票收票计息计息贴现贴现转让转让到期收现到期收现尚未到期的尚未到期的

（二）账务处理收到票据时：

收到票据时：

借：

应收票据（票据面值）借：

应收票据（票据面值）贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）应收账款应收账款期末计息时：

期末计息时：

借：

应收票据借：

应收票据贷：

财务费用贷：

财务费用中途转让时：

中途转让时：

借：

材料采购等（实际价值）借：

材料采购等（实际价值）银行存款（收回多余款）银行存款（收回多余款）贷：

应收票据（账面余额）贷：

应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）财务费用（已实现尚未计提利息）银行存款（支付不足款及运杂费等银行存款（支付不足款及运杂费等）到期收回时：

到期收回时：

借：

银行存款借：

银行存款贷：

应收票据（账面余额）贷：

应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）财务费用（已实现尚未计提利息）【例例1】甲企业于甲企业于2001年年11月月1日收到丙企日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为欠货款，面值为100000元，年利率为元，年利率为6%，期限为，期限为3个月。

个月。

有关分录如下有关分录如下：

（：

（甲企业）甲企业）11月月1日，收到票据时：

日，收到票据时：

借：

应收票据借：

应收票据100000贷：

应收账款贷：

应收账款10000012月月31日计息时：

日计息时：

借：

应收票据借：

应收票据1000贷：

财务费用贷：

财务费用10002月月1日，票据到期收款时：

日，票据到期收款时：

借：

银行存款借：

银行存款101500贷：

应收票据贷：

应收票据101000财务费用财务费用500假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项：

日，丙企业无力支付款项：

借：

应收账款借：

应收账款101500贷：

应收票据贷：

应收票据101000财务费用财务费用500【例【例2】如上例,若中途于1.1转让该应收票据用于抵付购买设备价款。

该设备的总价款为117000元。

票据不足以抵付部分及运杂费2000元以银行存款支付。

会计处理：

借：

固定资产119000贷：

应收票据101000银行存款18000三、应收票据贴现业务的核算三、应收票据贴现业务的核算

（一）贴现的含义

（一）贴现的含义贴现贴现-融通资金的一种形式。

融通资金的一种形式。

贴现的相关术语贴现的相关术语贴现期贴现期贴现率贴现率贴现息贴现息贴现净额（贴现收入）贴现净额（贴现收入）

（二）贴现所得净额的计算

（二）贴现所得净额的计算贴现所得净额票据到期值贴现所得净额票据到期值-贴现息贴现息其中：

其中：

票据到期值应收票据面值票据到期值应收票据面值（1+1+票票面利率面利率票据期限）票据期限）贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期票据贴现所得净额一定小于票据贴现所得净额一定小于面值吗？

请讨论并分析原因。

面值吗？

请讨论并分析原因。

（三）应收票据贴现的会计处理11、相关风险和报酬未转移、相关风险和报酬未转移、相关风险和报酬未转移、相关风险和报酬未转移-“-“相关风险和报酬未转移相关风险和报酬未转移相关风险和报酬未转移相关风险和报酬未转移”的含义的含义的含义的含义-此时的此时的此时的此时的“贴现贴现贴现贴现”实质实质实质实质-“-“抵押借款抵押借款抵押借款抵押借款”贴现时：

贴现时：

借：

银行存款借：

银行存款（贴现所得净额）（贴现所得净额）（贴现所得净额）（贴现所得净额）短期借款利息调整（贴现息）短期借款利息调整（贴现息）短期借款利息调整（贴现息）短期借款利息调整（贴现息）贷：

短期借款贷：

短期借款（贴现票据到期值）（贴现票据到期值）（贴现票据到期值）（贴现票据到期值）期末按实际利率摊销借款利息时：

期末按实际利率摊销借款利息时：

借：

财务费用借：

财务费用贷：

短期借款利息调整贷：

短期借款利息调整注意注意P104期末计提应收票据的利息时：

借：

应收票据借：

应收票据贷：

财务费用贷：

财务费用到期，若银行通知贴现票据款如数收到时：

借：

短期借款贷：

应收票据若到期贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：

借：

应收账款贷：

应收票据借：

短期借款贷：

银行存款【例例3】甲企业7月1日以其持有的未到期（到期日为7月31日）的不带息商业汇票200万元向银行申请贴现，贴现协议约定，贴现率为6%,如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任。

7.1贴现所得净额=200-200*6%/360*30=199万元。

借：

银行存款199短期借款利息调整短期借款利息调整1贷：

短期借款2007.31摊销利息的分录（略）若7.31贴现银行如数收到票款，企业在收到通知时：

借：

短期借款200贷：

应收票据200若7.31贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：

借：

应收账款200贷：

应收票据200借：

短期借款200贷：

银行存款2002、有关风险和报酬已转移、有关风险和报酬已转移此时此时“贴现贴现”的的实质实质-应收债权出应收债权出售；售；应确认该出售交易的相关损益。

应确认该出售交易的相关损益。

借：

银行存款借：

银行存款其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出贷：

应收票据贷：

应收票据【例4】若在贴现时与银行约定，贴现票据到期，无论收到票款与否，甲企业概不负责，预计票款中有23.4会发生退货,退货由贴现企业负责处理;由于银行为此要承担更大风险,余下部分银行支付150万元贴现款。

则贴现时：

借：

银行存款150其他应收款23.4营业外支出26.6贷：

应收票据200票据到期时，无论收到票款否，甲一概不必进行账务处理。

退货如发生,冲减其他应收款、主营业务收入、主营业务成本等，增加库存商品；如未发生预计的退货，则应冲减其他应收款，增加营业外支出。

小节：

应收票据与应收账款有别,与商业汇票相关.其入账价值为其面值.不带息票据的到期值为其面值,带息票据的到期值为面值加到期利息.对于收款人来说,商业承兑汇票的风险大于银行承兑汇票.应收票据贴现是企业融通资金的一种形式.贴现票据的风险和报酬是否转移对该项业务的性质认定和账务处理有至关重要的影响.第二节第二节应收账款应收账款一、应收账款的确认和计量一、应收账款的确认和计量

（一）应收账款的确认

（一）应收账款的确认1、定义：

、定义：

应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2、确认条件和确认依据：

、确认条件和确认依据：

销售收入的确认一般是应收账款确认的标志及参照。

确认依据为发票、购销合同、发货单、商品出库单等。

（二）应收账款的计量

（二）应收账款的计量按实际发生额入账。

即在一按实际发生额入账。

即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。

垫运杂费入账。

方法：

以其账面余额作为期方法：

以其账面余额作为期末价值在会计报表中列示。

末价值在会计报表中列示。

方法：

以其账面价值（可变方法：

以其账面价值（可变现净值）作为期末价值在会计报表现净值）作为期末价值在会计报表中列示。

中列示。

（1）商业折扣）商业折扣（Tradediscount）商业折扣的含义。

商业折扣的含义。

商业折扣对开票金额有影响。

只只要要按按发发票票金金额额入入账账，就就不不必必再再顾顾及及商商业折扣的影响。

业折扣的影响。

（2）现金折扣）现金折扣现金折扣的含义。

现金折扣的含义。

表表现现形形式式：

“1/10,n/30”1/10,n/30”（信信用用期期限限3030天天，如如果果在在1010天天内内付付款款可可享享受受1%1%的的现现金金折折扣）。

扣）。

现金折扣对应收账款计量的影响：

A、有两种处理方法有两种处理方法总价法和净价法。

总价法和净价法。

总总价价法法不不考考虑虑可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣。

如如果果顾顾客客享享受受了了现现金金折折扣扣，视视为为费费用用的的增增加加，记入记入“财务费用财务费用”借方。

借方。

净净价价法法销销售售收收入入和和应应收收账账款款按按发发票票价价格格（不不含含增增值值税税）扣扣除除最最大大现现金金折折扣扣后后的的余余额额入入账账。

对对顾顾客客丧丧失失的的现现金金折折扣扣，视视为为提提供供信信贷获得的收入，记入贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方。

贷方。

B、总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从从理理论论上上说说，比总价法合理比总价法合理缺点缺点可可能能使使上上年年的的应应收收账账款款虚虚增增、损益不配比损益不配比实实务务中中，增增加加了会计工作量了会计工作量（制度要

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