浅析施工企业工程项目经理任期经济责任审计实务.docx

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浅析施工企业工程项目经理任期经济责任审计实务

中国铁建十六局集团第一工程有限公司陈奇仁

内容摘要：

本文从经济责任审计的意义出发，结合施工企业工程项目管理特点，提出工程项目经理经济责任审计的实际含义，并结合实际工作经验，就工程项目经理经济责任审计实务要点做一浅析，最后指出经济责任审计工作在实务中应予以关注的重要问题。

关键词：

工程项目经理、经济责任审计、实务要点

正文：

近年来，经济责任审计工作在摸索中稳中求进，特别是国有企业负责人离任、提拔任用等方面发挥了不可估量的作用，为完善干部管理制度开创了一条新路子，并得以推广应用到诸多行业当中。

施工企业作为基建行业的骨干力量，为了使工程项目管理规范化，确保工程质量、进度、安全、效益等基本目标，对工程项目经理也实施经济责任审计，对其任期绩效给予客观公正的评价，取得了显著成果，培养了一批又一批德才兼备、锐意进取的项目经理人才，为企业可持续发展夯实了基础。

本文仅就施工企业工程项目经理经济责任审计实务做一浅析。

一、经济责任审计的意义

依据国资委2004年8月23日颁布的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，称企业经济责任审计，是指依据国家规定程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况。

关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计的人格化。

因此经济责任审计时具有中国特色的财务收支审计和效益审计相结合的有效形式。

任期经济责任审计对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序有着十分重要的意义。

经济责任的内涵：

指党政领导干部或企业领导人在任职期间，对其所在部门、单位的财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任（含领导责任和管理责任）和直接责任。

领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理的有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有的全部责任，进而应负担的相关经济责任。

管理责任是被审计人基于内部分工而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。

直接责任是指被审计人在其工作责任范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任，包括：

直接违反国家财经法纪的行为；授意、指使、强令、包容、包庇下属人员违反国家财经法纪的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法纪的行为。

二、工程项目经理经济责任审计实务

（一）工程项目管理概述

施工企业通过投标，从建设单位（或称业主）取得中标项目后，对工程项目管理实行企业法人代表委托、项目经理竞聘的双向选择的制度化管理。

工程项目是施工企业的生存之基、信誉之窗和效益之源。

项目经理选择合适与否直接影响项目管理的好坏，而项目管理的好坏直接影响企业的发展。

因此，项目经理作为工程项目的第一责任人，应按照精干高效、分工明确、运行便捷、适应现场实际需要和满足业主要求的原则，按照企业内部规章制度要求，定编项目各职能部门及关键管理人员，确保项目生产管理运转正常。

施工现场主要通过工序工费单价承包形式来雇佣劳务，进而进行工程施工。

项目经理与公司法人代表签订《项目经理责任目标承诺书》，核定项目责任成本目标，作为考核项目经理绩效的重要依据。

项目经理的主要职责：

一是全面负责工程项目的质量、安全、工期、效益、环保及文明施工、队伍管理、以及对外沟通、协调等工作；二是制定项目质量、环境、职业健康安全管理目标及其体系；三是组织制定重大施工组织方案，合理配置资源，严格调控资金使用，确保施工生产顺利进行；四是全面推行项目标准化和责任成本管理，做好项目成本分析、预测、控制和考核工作，压缩管理费开支，提高经济效益；五是负责项目“物资、设备、劳务”招标工作、工资奖金分配、财务开支、验工计价拨款的管理和审批；六是加强新技术、新工艺的推广应用，提高项目科技含量；七是协调好与业主、监理、驻地政府等外部关系，做好变更设计（索赔）、质量信誉评价和行业可持续发展工作；八是督促各职能部门做好业务工作，定期举行会议，及时解决施工中的问题，审定签发对内、外各类专司文件、汇报材料；九是按约定履行工程承包合同，落实项目开工、竣工、验交和回访等事宜；十是各项经济活动要符合国家法律法规和企业内部规章制度的要求。

项目经理职责的主线就是要实现竞聘时承诺的安全（伤亡事故控制目标）、质量（创优计划和目标）、工期（主体工程计划比合同工期提前多长时间）、效益（项目综合收益率指标）、信誉（铁路信用评价或建设单位综合检查排名目标）等五大目标的实现，这体现在项目经理与公司法人代表签订的《项目经理责任目标承诺书》上，也是项目经理生产经营绩效考核的主要依据。

项目经理的任期一般是自聘任之日起至项目解体时止；任期内一般不做调换，除非出现以下情形：

一是建设或监理单位要求更换项目经理，二是工程进度严重滞后，工程质量、职业健康安全、环境管理缺乏保障，成本管理失控等可能危及施工合同的履行或项目管理目标的实现，三是项目经理被追究刑事责任，四是因企业生产经营需要另有重用，经与建设或监理单位协商同意。

由于项目经理存在届中调换或任期届满的情形，为了就其任期绩效情况给予一个客观公正的评价，就产生了项目经理经济责任审计的必要性，于是就产生了工程项目经理的经济责任审计实务。

（二）工程项目经理经济责任审计的含义

为了强化对项目经理的责任监督和考核，在项目经理任期届满时或届中离任时，依据国家规定的程序、方法和要求，对其任职期间所管工程项目资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、效益性，重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规和企业内部规章制度（或者称为“企业内部小宪法”）等情况进行的监督和客观评价，对离任项目经理任期的工作绩效给予界定和评价，或给接任项目经理交清家底，分清经济责任，评价工作业绩，为企业考核、选拔、任免、奖惩提供依据。

此项工作可由单位内部审计机构组织或由其直接实施审计。

审计特点：

涉及面广、任务重、要求高、保密程度高，审计报告不要局限于揭露会计核算方面的违规违纪行为，更重要的是揭露被审计人的重大违规违纪行为。

审计原则：

坚持“独立、客观、公正、有离必审、先审后离”的原则，未经审计，不得解除项目经理的经济责任和兑现任职期间的全部绩效薪金。

责任内容：

任期内职责可控范围内应当负有的责任，分为直接责任、主管责任和领导责任。

审计内容：

任职期间项目经营成果的真实性、财务收支核算的合规性、资产质量变动状况、经营绩效变动情况（任务承揽情况）、有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任、执行国家法律法规、企业内部规章制度及廉洁从业规定情况。

审计方法：

账户入手的基础审计方法、财务收支审计的常用方法（顺查法、逆查法、详查法、抽查法、抽样审计、审阅法、核对法、计算法、查询法、函证法、监盘法、观察法、分析性复核）、内控制度测评法（调查、测试和评价其健全性、有效性）、审计调查法（发调查问卷、观察、查询、专项调查、专案调查、内查外调）、财务分析法（比率和比较），灵活运用这些方法可以广泛征求各级干部职工对项目经理任期经济责任履行情况的意见。

评价标准：

《项目经理责任目标承诺书》、责任成本管理测算指标、企业内部规章制度、国家法律法规、企业会计准则等，通过财务绩效定量评价和管理绩效定性评价来进行综合评价。

审计成员构成：

有具有财务、工程预算、技术、征地拆迁等专业技能的人员组成，以便提高工作质量。

审计程序：

审前调查、进驻被审单位、实行承诺制度、编制基本情况调查表、评审内控制度、检查资料和相关活动、汇总审计证据及资料并初步交换意见、提交审计报告。

审计工作流程：

见下页

（三）工程项目经理经济责任审计实务要点

根据对工程项目经理经济责任审计实际工作经验，就经济责任审计的实务要点做一浅析。

在实施现场审计时，重点关注任期经济效益、预期责任目标实现考核、建设资金使用、项目债权债务、职工权益保障情况、会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账、执行财经法纪等问题。

基于工程项目的管理特点，从工程毛利审计、建设资金审计、财经法纪审计、任期经济指标完成情况审计、资产审计、负债审计、审计评价等方面来说明审计实务要点，详述如下：

1、工程毛利审计，是审计工作的重中之重，是离任或接任项目经理关注的焦点，也是审计把握的关键点，一定认真审阅工程项目所有的经济合同，审核其合同签订、履约是否合规合法等情况。

在实务主要把握以下关键链条：

一是奔赴施工现场考察，并会同工程技术部门认真审核至离任时（届满时或届中离任时）的工程项目形象进度，详细列出已完工程量清单和剩余工程量清单，并取得被审计项目经理的书面签认（若是届中离任，要同时取得离任项目经理和接任项目经理的书面签认）。

对因变更索赔暂未批复的工程量，暂按实际发生数来考虑，确保工程量的合理界定，形成工作底稿。

这点可结合营业收入的截止测试进行，确保工程量归属期的正确性。

二是按预算定额或中标合同约定的单价对已完工程量进行价值量化，确定完成的施工产值。

对属于变更索赔的工程量，若没有建设单位批复的单价，基于谨慎的考虑，可暂按实际发生的成本予以量化，待取得建设单位批复的单价后，仅对批复的单价与实际成本的差异进行调整。

量化一定要做到依据可靠、合理，并取得被审计项目经理的书面签认（若是届中离任，要同时取得离任项目经理和接任项目经理的书面签认），形成工作底稿。

三是对完成的施工产值认真逐项分析，按照《企业会计准则第14号--收入》、《企业会计准则第14号—建造合同》中有关收入确认核心要件（即收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量、合同的完工进度能够可靠地确定、和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定），结合与建设单位签订《工程承包合同》的条款以及其他相关资料，对已完成产值中是能从建设单位得到验工计量批复的，并获得建设单位拨付或将要拨付对应工程款的，就确认为收入（或称其为有效产值）；对已完成产值中不能从建设单位得到验工计量批复的，就不确认为收入（或称其为无效产值），只确认相应的实际成本；对属于变更索赔暂未批复的或者批复额不能预估时，暂不作为收入考虑，只作为成本考虑，待实际得到验工计量批复时，再确认为被审计项目经理的任期收入，但在审计报告中要充分披露变更索赔的相关重要情况。

这一点要与离任项目经理进行有效沟通，并书面确认，形成工作底稿。

四是按照“权责发生制”基础要求，结合会计信息质量要求的相关原则，认真核实已完工程量实际发生的工程成本，要按人工费、材料费、机械使用费、其他直接费及管理费等考核成本费用的归集是否及时足额，分配是否合理，与财务账面工程施工合同成本比较，看是否存在差异，并分析差异的原因。

注意对其未进账的成本费用进行估价入账（包括未决算的分包工程款、材料款、设备租赁费），同时对回收的废旧材料、工具、机具及行政用品作价后应冲减实际成本，使审计的结果与实际情况相符，使审计的数据具有权威性。

更要注意已完工程量是否按工序工费单价承包合同约定及时足额计量，是否存在多列、漏列工程合同成本情况，对于属于变更索赔工程量，是否及时签订补充协议并按约定对劳务费计量，最终取得项目经理的签字认可，形成工作底稿。

此时要结合责任成本预算指标，考核分析成本费用开支节超，成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题。

对劳务承包队伍的计价成本要做到审查分包合同签订的合规性、审查现场签认的工程量的情况、审查分包队伍使用的材料、审查分包决算、审查分包工程中执行财经纪律的情况。

结合前四步及其他有关收入成本费用的资料编制任期工程毛利核算表，并就存在的不确定事项从性质、金额予以充分披露，为后续审计打下基础。

2、建设资