初级会计资产章节的笔记.docx
《初级会计资产章节的笔记.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计资产章节的笔记.docx（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
初级会计资产章节的笔记
初级会计实务资产章节做题笔记：
一、钞票限额：
普通按照单位3—5天寻常零星开支需要拟定，边远地区和交通不便地区开户单位库存钞票限额，可按多于5天但不超过15天寻常零星开支需要拟定。
（一定要记得不可以超过15天）一定不可以坐支
无论是短缺还是溢余，在盘点时应通过：
‘待解决财产损溢”科目
钞票短缺：
如果是有人（或是公司）负责补偿，则记入：
其她应收款
如果无法查明，则记入：
管理费用
钞票溢余（就是有多）如果是属于应付给关于人员或是单位，刚记入：
其她应付款
如果无法查明，刚记入：
营业外收入
二、股票投资可以划分为（交易性）金融资产，也可以划分为为（可供出售）金融资产，还可以是（长期股权投资），但它不可以划分为（持有至到期投资）。
由于股票没有期限，不也许持有至到期！
三、银行存款：
规定每月至少和银行对账单核对一次，由于时间差别影响，会产生公司银行存款日记账和银行对账单不同，这就是未达账项存在。
1、编制前提：
谁没记账就给谁记上。
2、编制办法：
画丁字账户{未达账项}
左方公司：
加银行已收公司未收，减银行已付公司未付
右方银行：
加公司已收银行未收，减公司已付银行未付
调节后左右余额相等。
3、编制目：
只对帐而不调账！
（银行存款余额调节表不属于原始凭证）
应收账款：
应收未收销售货款或劳务款，包括销项税金、代垫运杂费或代垫包装费。
四、1.应收票据：
指商业汇票，最长付款期限6个月，依照承兑人（谁来付款）不同分为银行承兑汇票（注意区别银行汇票属于其她货币资金）和商业承兑汇票。
A、应收票据获得：
应收未收销售货款或劳务款，包括销项税金、代垫运杂费或代垫包装费。
B、应收票据转让，即背书时账务解决（用公司应收票据支付货款）
借：
原材料、库存商品或材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
C、未到期应收票据向银行贴现（贴现，即票据尚未到期，支付一定贴息而取出钞票）
借：
银行存款（收到金额）
财务费用（贴现利息）
贷：
应收票据（票面价值）
2.不单独设立“预收账款”公司，预收账款也可以在“应收账款”科目核算，期末贷方余额即为公司预收货款。
核心用途是填资产负债表。
3.应收账款涉及到折扣入账问题：
A、商业折扣：
折扣后金额入账；
B、钞票折扣：
折扣前金额入账；
C、计算折扣要看清含不含增值税。
五、交易性金融资产账务解决
（一）设立科目
公司通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产获得、收取钞票股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设立“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计解决
1.交易性金融资产获得
（1）初始计量
公司在获得交易性金融资产时，应当按照获得金融资产公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付价款中包括已宣布但尚未发放钞票股利或已到付息期但尚未领取债券利息，应单独确以为“应收股利”或“应收利息”。
第二，获得交易性金融资产所发生有关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
2会计解决分录
借：
交易性金融资产——成本[公允价值]
应收股利（或应收利息）[已宣布尚未发放现
金股利或已到付息期
尚未领取债券利息]
投资收益 [交易费用]
贷：
银行存款
六、存货减值
（一）存货跌价准备计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值低于成本计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
如果减值因素已经消失，减值金额应在原已计提存货跌价准备金额内予以恢复。
期末计价原则：
成本与可变现净值孰低
由于存货账面余额成本
因此，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失
可变现净值拟定
可变现净值＝存货预计售价－进一步加工成本－预计销售税费
注意：
第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售存货
第二，材料是生产使用，预计售价按照产品售价
（二）存货跌价准备会计解决
设立“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
当期应计提存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
成果为正数，即为当期补提；负数应在已计提存货跌价准备范畴内转回。
七、发出存货计价办法：
1、个别计价法：
逐个辨认，工作量大，合用于贵重物品。
如珠宝等
2、先进先出法：
先购进先发出，在物价上涨时会高估当期利润和存货价值，反之会低估当期利润和存货价值。
3、月末一次加权平均法：
总成本/总数量
4、移动加权平均法：
（原有库存成本+本次进货成本）/（原有库存数量+本次进货数量）
八、包装物
（一）核算内容
1.生产过程中用于包装产品构成某些包装物；
2.随同商品出售而不单独计价包装物；
3.随同商品出售而单独计价包装物；
4.出租或出借给购买单位使用包装物。
（二）会计解决（按筹划成本核算包装物，在发出时，应同步结转应承担材料成本差别）
公司应当设立“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用包装物成本计入“生产成本”科目；
2.随同产品出售但不单独计价计入“销售费用”科目；
3.随同产品出售且单独计价计入“其她业务成本”科目。
九、库存商品
1.生产型公司
2.商品流通公司发出存货，普通采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率
＝销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）售价金额核算法
销售成本＝本期收入－本期已销商品应承担进销差价
期末存货成本＝期初成本＋本期购入存货成本（进价）－本期销售商品成本
十、低值易耗品（周转材料——低值易耗品）摊销办法：
1、低值易耗品金额较小，可在领用时一次计入成本费用。
2、五五摊销法：
在领用时和报废时摊销两次
3、分次摊销法：
理解
“周转材料—低值易耗品—在用”
“周转材料—低值易耗品—在库”
“周转材料—低值易耗品—摊销”
十一、原材料核算——实际成本
①原材料涉及：
原料及重要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
②科目设立：
原材料（已入库）、在途物资（尚未入库）、应付账款（未付货款）、预付货款（提前支付货款）
③原材料购进几种状况：
1、账单已到材料已入库
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或其她货币资金或应付账款
2、发票账单已到，材料未入库
借：
在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或其她货币资金
借：
原材料
贷：
在途物资
3、材料已到，发票账单未到
月末，暂估入库
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初相反分录冲回（实际工作中红字冲回）
借：
应付账款——暂估应付账款
贷：
原材料
票到后再做解决
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
4、货款提前支付，材料账单未到
预付货款时
借：
预付账款
贷：
银行存款等
收到材料账单时
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款（无论提前支付预付款是多少，这里所有通过预付账款核算）
补付货款时
借：
预付货款
贷：
银行存款
④发出材料：
实际成本拟定，可以由公司从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等办法中选取。
计价办法一经拟定，不得随意变更。
十二、存货清查
盘亏
1、发生时
借：
待解决财产损溢
贷：
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
注意：
对于库存商品已认证进项税额，如果商品盘亏是自然灾害导致，则不需转出进项税，所谓不要雪上加霜。
如果商品盘亏是人为错误或其她状况导致则需转出进项税额。
2、报经批准后
借：
原材料（入库残料价值）
其她应收款（保险公司和过错人补偿）
管理费用（普通经营损失某些）
营业外支出（属于非正常损失某些）
贷：
待解决财产损溢
盘盈账务解决
1、发生时
借：
原材料/库存商品
贷：
待解决财产损溢
2、报批后
借：
待解决财产损溢
贷：
管理费用
对比记忆：
钞票盘盈记入是营业外收入
十三、持有至到期投资
持有至到期投资内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期非衍生金融资产。
普通状况下，涉及公司持有、在活跃市场上有公开报价国债、公司债券、金融债券等。
注意：
第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；
第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在获得投资时意图就是明确。
第三，“有能力持有至到期”是指公司有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
持有至到期投资账务解决
（一）持有至到期投资核算应设立会计科目
公司应当设立“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。
“持有至到期投资”科目核算公司持有至到期投资摊余成本。
公司可以分别设立“成本”、“利息调节”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（1）“成本”，借方核算获得持有至到期投资面值，贷方核算处置持有至到期投资面值。
（2）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算应收利息计入该明细科目借方，到期收回时计入贷方。
注意：
分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。
（3）“利息调节”核算获得持有至到期投资时初始确认金额与面值差额，以及资产负债表日计算拟定摊销额。
注意：
摊销额=期初摊余成本×实际利率－应收利息或应计利息（面值×票面利率）
持有至到期投资减值
持有至到期投资减值准备计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资账面价值高于预测将来钞票流量现值，公司应当将该持有至到期投资账面价值减记至预测将来钞票流量现值，将减记金额作为资产减值损失进行会计解决，计入当期损益，同步计提相应资产减值准备。
已计提减值准备持有至到期投资价值后来又得以恢复，应当在原已计提减值准备金额内予以转回。
转回金额计入当期损益。
持有至到期投资出售
公司出售持有至到期投资时，应当将获得价款与账面价值之间差额作为投资损益进行会计解决，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同步结转减值准备。
公司出售持有至到期投资，应当按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调节、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
己计提减值准备，还应同步结转减值准备。
十五、长期股权投资概述
（一）长期股权投资概念
长期股权投资是指公司持有对其子公司、合营公司及联营公司权益性投资以及公司持有对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。
（二）长期股权投资核算办法
长期股权投资会计核算办法有成本法和权益法两种。
1.成本法核算长期股权投资范畴
（1）公司对子公司长期股权投资；
（2）公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资。
2.权益法核算长期股权投资范畴
（1）公司对其合营公司长期股权投资；
（2）公司对其联营公司长期股权投资。
十六、采用成本法核算长期股权投资
（一）长期股权投资初始成本拟定
非公司合并下，以支付钞票获得长期股权投资，应按实际支付购买价款，作为初始投资成本。
公司所发生与获得长期股权投资直接有关费用、税金及其她必要支出应计入长期股权投资初始投资成本。
如果实际支付价款中包括已宣布但尚未发放钞票股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
注意：
已宣布未派发钞票股利
成本法核算（长期股权投资从投资处处置前反映始终是它成本）：
1、投资时（初级讲是非合并方式获得长投）
借：
长期股权投资（购买价款+交易费用）
应收股利（垫支股利）
贷：
其她货币资金——存出投资款
2、被投资公司实现利润时：
不进行账务解决
3、被投资公司宣布分派钞票股利时：
见钱眼开，不区别投资前和投资后股利
宣布时
借：
应收股利（宣布分派钞票股利*持股比例）
贷：
投资收益
收届时
借：
其她货币资金——存出投资款
贷：
应收股利
十七、长期股权投资权益法核算
设立科目
（1）长期股权投资
①成本
②损益调节
③其她权益变动
（2）投资收益
“成本”
（1）获得投资时初始成本，
借：
长期股权投资——投资成本（支付价款+交易费用）
贷：
其她货币资金——存出投资款
（2）初始成本不大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本调节，
A、支付价款＞所占份额，不作账务解决（吃亏了不说话）；
B、支付价款＜所占份额，调节投资成本（占便宜了炫耀一下）
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
营业外收入
十八、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
投资公司获得长期股权投资后，按照应享有被投资单位实现净损益份额，确认投资收益并调节长期股权投资账面价值。
投资公司按照被投资单位宣布分派利润或钞票股利计算应分得某些，相应减少长期股权投资账面价值。
注意：
确认损失，普通以长期股权投资账面价值减记至零为限
1、被投资单位实现净利润，应依照持股比例确认投资收益，调节长期股权投资账面价值，计入长期股权投资—损益调节科目（纸上富贵）
借：
长期股权投资—损益调节
贷：
投资收益
亏损时作相反分录
2、宣布发放钞票股利。
依照持股比例确认应收股利，冲减长投成本
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调节
3、收到股利时
借：
其她货币资金——存出投资款
贷：
应收股利
4、投资单位其她权益变动，按持股比例调节长投账面价值，计入其她综合收益
借：
长期股权投资——其她综合收益（2级科目，反映形成因素）
贷：
其她综合收益（1级科目，属于所有者权益类账户）
5、被投资单位所有者权益其她变动
借：
长期股权投资——其她权益变动
贷：
资本公积——其她资本公积
十九、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额拟定
1.公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资在资产负债表日可收回金额低于其账面价值，应将该股权投资账面价值减记至可收回金额。
2.公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对将来钞票流量折现拟定现值之间差额，确以为减值损失。
（二）长期股权投资减值会计解决
减值会计解决为：
借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。
长期股权投资减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。
二十、可供出售金融资产内容
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产（即交易性金融资产）金融资产。
普通状况下，涉及公司从二级市场上购入债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
A、股票投资
1、短期持有——交易性金融资产
2、长期持有——长期股权投资
3、意图不明——可供出售金融资产
B、债券投资
1、短期持有——交易性金融资产
2、长期持有——持有至到期投资
3、意图不明——可供出售金融资产
二十一、可供出售金融资产获得
公司获得可供出售金融资产应当按照公允价值计量.获得可供出售金融资产所发生交易费用应当计入可供出售金融资产初始入账金额。
公司获得可供出售金融资产支付价款中包括已宣布但尚未发放钞票股利或已到付息期但尚未领取债券利息，应当单独确以为应收项目，不构成可供出售金融资产初始入账金额。
1.公司获得可供出售金融资产为权益工具，应当按照该金融资产获得时公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付价款中包括已宣布但尚未发放钞票股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付金额，贷记“其她货币资金——存出投资款”等科目。
2.公司获得可供出售金融资产为债券投资，应当按照该债券面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付价款中包括已到付息期但尚未领取利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调节”科目。
二十二、可供出售金融资产获得：
1、股票投资
借：
可供出售金融资产——成本（买价+交易费用）
应收股利（也许有）
贷：
其她货币资金
2、债券投资
借：
可供出售金融资产——成本（面值）
可供出售金融资产——利息调节（不包括应收利息买价与面值差额+交易费用，可借可贷）
应收利息（也许有）
贷：
其她货币资金（实际支付价款）
可供出售金融资产持有
公司在持有可供出售金融资产会计期间，所涉及会计解决重要有三个方面：
一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日计算可供出售金融发生减值损失。
1.公司在持有可供出售金融资产期间获得钞票股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计解决
注意：
第一，如为权益工具，被投资单位宣布派发钞票股利，确认投资收益，与交易性金融资产解决一致。
第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资解决一致。
2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其她综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其她资本公积”科目，公允价值低于其账面余额差额做相反会计分录。
二十三、固定资产概述（借方登加，贷方减少，）
1，固定资产是指同步具备如下特性有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
第二，使用寿命超过一种会计年度。
2确认：
（1）与该固定资产关于经济利益很也许流入公司
（2）该固定资产成本可以可靠计量
固定资产通过“固定资产”、“合计折旧”、“工程物资”（工程所用物资）、“在建工程”、“固定资产清理”（固定资产处置、报废、毁损）等科目核算固定资产获得、计提折旧、处置等状况。
二十四、
固定资产按获得价入账。
1.外购固定资产：
买价+有关税费<如果是小规模则需加增值税>+运费+装卸费+保险费+安装调试费+专业人员服务费等
2.外购不需安装固定资产：
买价+有关税费<如果是小规模则需加增值税>+运费+装卸费+专业人员服务费等
分录
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
3.外购安装固定资产：
应在购入固定资产获得成本基本上加上安装调试成本等，为固定资产成本，先通过“在建工程”核算，等安装完达到可预定使用下再由“在建工程”转入“固定资产”
需要安装
A、支付设备款及运费时
借：
在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
B、支付安装费用或专业人员服务费时
借：
在建工程
贷：
银行存款
C、达到预定可使用状态后
借：
固定资产
贷：
在建工程
自行建造固定资产，该项资产达到预定可使用状态前所发生所有支出，作为入账价值。
4打包购进：
以一笔款项购进多台没有单独标价固定资产，应分别计算成本入账
A、分摊率=某项固定资产公允价值/各项固定资产公允价值之和；
B、单项固定资产成本=买价*某项固定资产分摊率；
C、如果安装费用从属于某项固定资产，此安装费用要单独计入某项固定资产成本。
注意：
公司以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产。
按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产成本。
二十五、固定资产后续支出核算
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。
固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，如有被替代某些，应同步将被替代某些账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化后续支出时，公司应将固定资产原价、已计提合计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生后续支出竣工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
公司生产车间（部门）和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；
公司发生与专设销售机构有关固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例题：
甲航空公司12月购入一架飞机总计耗费8000万元（含发动机），发动机当时购买价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独固定资产进行核算。
初，公司开辟新航线，航程增长。
为延长飞机空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进发动机。
新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。
假定飞机年折旧率为3%，不考虑预测净残值和有关税费影响
解题：
（1）初飞机合计折旧金额为：
80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：
借：
在建工程60800000
合计折旧19200000
贷：
固定资产80000000
（2）安装新发动机：
借：
在建工程7051000
贷：
工程物资7000000
银行存款51000
（3）初老发动机账面价值为：
5000000-5000000×3%×8=3800000（元）。
终结确认老发动机账面价值：
借：
营业外支出3800000
贷：
在建工程3800000
（4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产入账价值：
60800000+7051000-3800000=64051000（元）：
借：
固定资产64051000
贷：
在建工程64051000
二十六、固定资产处置：
固定资产处置涉及固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等，不涉及盘盈和盘亏。
1.固定资产转入清理
借：
固定资产清理
合计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.发生清理费用等
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税费—应交营业税（处置不动产时）
3.收到出售固定资产价款、收回残料价值和收到变价收入等
借：
银行存款
原材料
贷：
固定资产清理
4.保险补偿等
借：
其她应收款
贷：
固定资产清理
5.清理净损益
升级会员 