中级财务会计一形成性考核册参考答案.docx
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中级财务会计一形成性考核册参考答案
中级财务会计形成性考核册及参考答案
中级财务会计
（一）作业1
习题一
一、目的
练习坏账准备的核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。
2008年初“坏账准备”账
户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应
收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0.5
逾期
1
个月
80000
1
逾期
2
个月
60000
2
逾期
3
个月
40000
3
逾期3个月以上
20000
5
合计
320000
2009
年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款
4000元。
三、要求
1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额
1
未到期
120000
0.5
600
逾期1个月
80000
1
800
逾期2个月
60000
2
1200
逾期3个月
40000
3
1200
逾期3个月以上
20000
5
1000
合计
320000
—
4800
上面的估计损失金额是相应时间段的应收账款的余额与估计损失%的乘积
2、相关会计分录：
2008年：
⑴确认坏账损失：
（确认2008年3月份确认坏账准备，所以应收账款应该贷
记）
借：
坏账准备
1500
贷：
应收账款
1500
⑵计提减值准备：
（坏账准备2008年初贷方余额是3500，2008年3月份确认
1500坏账准备是借方金额，所以坏账准备的余额是贷方2000，2008年末应该
计提的坏账准备为4800，就是上面计算的金额，已经有了贷方余额2000元，
所以要补记2800（4800-2000）
借：
资产减值损失2800
贷：
坏账准备2800
2009年：
收回已经注销的坏账：
（收回已经注销的坏账时，应该先恢复应收账
款和坏账准备，再做收款）
2
借：
应收账款
4000
贷：
坏账准备
4
000
借：
银行存款
4000
贷：
应收账款
4
000
习题二
一、目的：
练习应收票据贴现的核算。
二、资料
M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，
用以抵付前欠货款。
该票据面值800000元，期限90天，年利率2%。
2009
年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。
三、要求
1、计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。
2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中
如何披露？
4、2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存
款已被冻结。
此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会
计处理？
5、上项票据到期，甲公司未能付款。
此时，M公司的会计处理又如何
处理？
解答：
1、贴现期=90天-已持有的40天=50天（以持有天数六月份为
25天，7月
3
份为15天，合计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当天到到期日的天数）
到期值=本息和=800000+800000×2%÷360×90=804000（元）（到期值是计算贴现利息和贴现金额的基础，如果汇票是不带息的则为汇票的面值）
贴现利息=804000×3%÷360×50=3350（元）（贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期）
贴现净额=804000-3350=800650（元）（贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除贴现利息后的金额）
2、收到票据时
借：
应收票据---甲公司800000（收到的商业承兑汇票是付以前欠款的，以前的欠款应是应收账款的借方余额，所以应收账款应该减少，贷记应收账款）
贷：
应收账款—甲公司
800000
贴现时
借：
银行存款
800650
（贴现息要记入财务费用）
贷：
应收票据---甲公司
800000
财务费用
650
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在
财务报告中披露。
（因为贴现的是商业承兑汇票，如果出票人到期不能付款的
情况下，M公司要向贴现的银行支付商业承兑汇票的到期值的，所以M公司有
可能会承担这样的风险，所以要披露的，披露的形式是或有负债，因为还没
有形成真正的负债）
4
4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债
（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票的到期支付已经不能实现，所以银
行贴现的钱就变成由M公司很可能支付，形成了他的对银行的负债，对甲公
司的应收）
借：
应收账款—甲公司
804000
贷：
预计负债
804000
5、该票据到期，甲公司未能付款。
M公司将票据到期值支付给银行
借：
预计负债
804000
贷：
银行存款
804000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：
1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价
企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、
资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的
会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，
5
企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。
⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。
⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。
在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其
二、企业应如何开立和使用银行账户？
答：
按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。
为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。
该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。
企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。
企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品
6
展销、临时性采购资金等。
临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项
中级财务会计
（一）作业2
习题一
一、目的
练习存货的期末计价
二、资料
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现
净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表
1：
表1
期末存货结存数量与成本表
金额：
元
项目
结存数量（件）
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，
约定2008年2月初，
K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120
7
件，单位售价1250元。
目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为
1550元、1400元、1200元和1600元。
此外，根据公司销售部门提供的资料，
向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。
三、要求
1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存
货的期末价值，并将结果填入表2：
表23、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
解答：
1、确定期末各类存货的可变现净值（查看可变现净值的计算方法：
存货有销
售合同的要按销售合同来确定，没有销售合同的要按市场售价来确定；销售
会产生销售费用的要扣除）
A存货可变现净值＝150×1500＝225000（因为有160件的销售合同单价为
1500，同时160件大于150件，所以要采取合同价格）
B存货可变现净值＝90×1400＝126000（因为没有销售合同，所以要采用市
场售价）
C存货可变现净值＝（120×1250）＋（60×1200－50×180）＝213000（因
为有120件的销售合同，所以120件的要采用合同价格，其余的60件要采用
市场售价，由于销售C产品有相关的销售费用，所以还要扣除销售费用）
D存货可变现净值＝60×1600＝96000（因为没有销售合同，所以要采用市
场价格）
2、填表（单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较
法是整体比较法，采用不同的方法结果是不同的，注意计价的政策是“成本
8
与可变现净值孰低法”就是期末的价格那一个低就取那一个）
项目
成本
可变现净
单项比较
分类比较
总额比较
值
法
法
法
甲
A
存
21000
225000
210000
类
货
0
B
存
15300
126000
126000
货0
小计
36300
351000
351000
0
乙
C
存
19800
213000
198000
类
货
0
D
存
10800
96000
96000
货0
小计
30600
309000
306000
0
合计
66900
660000
630000
657000
660000
0
3、会计分录（单项比较法，期末计价总金额是
630000，成本是669000）
借：
资产减值损失—计提的存货跌价准备
39000
贷：
存货跌价准备
39000
习
题
二
一、目的
练习存货计划成本的核算
9
二、资料
A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。
2008年1月
初，“原材料”账户起初余额为90000元，“材料成本差异”账户期初余额为
贷方余额1300元。
本月发生业务如下：
1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100000，增值税
额为17000元。
同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运
费按7%计算增值税进项税额。
上述款项已通过一行存款支付。
2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，
货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；
4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中：
直接生产领用25000元，
车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000
元。
三、要求
1、对本月发生的上述业务编制会计分录
2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本
差异率；
3、结转本月领用原材料的成本差异。
解答：
1、购入原材料时
借：
材料采购109300（100000+运费扣除可以抵扣的
增值税9300（10000*93%））
应交税费---应交增值税（进项）17700（增值税发票上的17000+
10
运费可以抵扣的金额700（10000*7%））
贷：
银行存款
127
000（100000+17000+10000）
验收入库
借：
原材料110000
贷：
材料采购
109
300
材料成本差异
700
对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账（因为发票没有到）
借：
原材料
35000
贷：
应付账款—暂估应付款
35000
本月领用原材料时
借：
生产成本
25000
制造费用
4000
管理费用
1000
在建工程
10000
贷：
原材料
40000
2、
计算材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=1%
本月领用材料应分摊的节约成本差异
生产成本分摊25000×1%=250（元）
制造费用分摊4000×1%=40（元）
管理费用分摊1000×1%=10（元）
在建工程分摊10000×1%=100（元）
领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）
期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600（元）
11
3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录
借：
材料成本差异400
贷：
生产成本250
制造费用40
管理费用10
在建工程100
习题三
1、发出存货的计价方法有哪些？
如何操作？
企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次
加权平均法和移动加权平均法等。
此外，按照计划成本进行存货日常核算的
企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为
实际成本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成
本。
１
个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的
实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。
其计算公式如下：
每次
（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入的实
际单位成本
２
先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次
序对发出存货进行计价的一种方法。
它的具体做法是：
收到存货时，逐笔登
记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的
顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。
先进先出法在永续盘存制和实
12
３
月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。
计算公式如下：
存货加权平均单价＝月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量＋本月购入存货的数量本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。
存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异＋本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的计划成本×１００％
上月存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本×１００％计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为：
发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本×存货成本差异率结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×存货成本差异率发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差
异
13
结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本±结存存货应该负担的成本
差异
６
毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
本方法常见于商品流通企业。
计算公式如下：
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利
＝销售净额×毛利率销售成本
＝销售净额－销售毛利
＝销售净额×（１－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
７
零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。
其计算步骤如下：
（１）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；
（２）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；
（３）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率：
成本率＝期初存货成本＋本期购货成本期初存货售价＋本期购货售价×１００％
（４）计算期末存货成本，公式为：
14
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
（５）计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
2、
售价金额核算法有何特点？
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方
法。
这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。
售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要特点包括：
（１）建立实物负责制。
按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。
各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任。
（２）售价记账，金额控制。
“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商品。
这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分。
（３）设置“商品进销差价”账户。
该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。
（４）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。
对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。
中级财务会计
（一）作业3
习题一
15
一、目的
练习长期股权投资的核算。
二、资料
2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，
直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。
2008年度，乙
公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009
年4月2日。
双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
解答：
（单位：
万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
借：
长期股权投资－成本
4000
贷：
银行存款
4000
⑵年末资产负债表日：
借：
长期股权投资－损益调整
425
贷：
投资收益
425
⑶乙公司宣告发放股利：
借：
应收股利200
贷：
长期股权投资－损益调整200
16
⑷收到股利：
借：
银行存款
200
贷：
应收股利
200
2、成本法
⑴取得股权日
借：
长期股权投资－成本
4000
贷：
银行存款
4000
⑵乙公司宣告发放股利：
借：
应收股利
200
贷：
投资收益
200
⑶收到股利：
借：
银行存款
200
贷：
应收股利
200
习题二
一、目的
练习持有至到期投资的核算
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，
该批债券的总面值100万元、年利率为6%，其时的市场利率为4%，实际支付
价款1089808元；购入时的相关税费略。
债券利息每半年支付一次，付息
日为每年的7月1日，1月1日。
17
三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计
算结果保留个位整数）
解答：
期数
应收利息
实际利息收
溢价摊销
未摊销溢
债券摊余成
入
额
价
本
⑴=面值*票面⑵=⑸*2%
⑶=⑴-⑵
⑷
⑸
利率（3%）
2007.01.
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