常见舞弊手法及对策.ppt

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常见舞弊手法及对策常见舞弊手法及对策上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱一：

寅吃卯粮，透支未来收入陷阱一：

寅吃卯粮，透支未来收入u科龙电器科龙电器（000921）发布未审计的半年报称：

关于发布未审计的半年报称：

关于2004年本公司人民币年本公司人民币5.76亿元的货物销售事项的跟踪前任审亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其计师在其2004年度审计报告的审计意见中提出本公司年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币对两家国内客户销售人民币5.76亿元的货物，但未能从亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至客户取得直接的回函确认，而且截至2004年年12月月31日该笔货款尚未收回。

本公司董事会与管理当局对此事日该笔货款尚未收回。

本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下：

作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下：

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寅吃卯粮，透支未来收入陷阱一：

寅吃卯粮，透支未来收入u经查证，前任审计意见中所提及的人民币经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76亿元的销售，是依据亿元的销售，是依据本公司本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03亿元，亿元，加上本公司加上本公司2004年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27亿元，再减去本公司亿元，再减去本公司2004年对两家客户确认的退货人民币年对两家客户确认的退货人民币0.54亿元后计算得来的。

而实际上本公司亿元后计算得来的。

而实际上本公司2004年向两家客户实际年向两家客户实际开销售发票金额人民币开销售发票金额人民币2.03亿元中有人民币亿元中有人民币1.21亿元属于本公司对亿元属于本公司对2003年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在2003年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82亿元包含在本公亿元包含在本公司司2004年度的收入中，本公司年度的收入中，本公司2004年度实际上向该两家客户销售年度实际上向该两家客户销售了人民币了人民币4.27亿元加上人民币亿元加上人民币0.82亿元总共人民币亿元总共人民币5.09亿元的货亿元的货物，物，上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱一：

寅吃卯粮，透支未来收入陷阱一：

寅吃卯粮，透支未来收入u其中已经收到货款的销售为人民币其中已经收到货款的销售为人民币0.78亿元，另外人民币亿元，另外人民币4.31亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经在已经在2005年上半年销售给其他客户。

对于该笔人民币年上半年销售给其他客户。

对于该笔人民币4.31亿元的退货，由于占亿元的退货，由于占2004年度对该客户的销售比例年度对该客户的销售比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性做出怀疑，不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性做出怀疑，本公司管理层认为该笔人民币本公司管理层认为该笔人民币4.31亿元的销售在亿元的销售在2004年年确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理，确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司此项追溯调整调减了本公司2005年年初未分配利润人民币年年初未分配利润人民币1.12亿元。

亿元。

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寅吃卯粮，透支未来收入陷阱一：

寅吃卯粮，透支未来收入u2002年年12月份，科龙针对当月销售出台了月份，科龙针对当月销售出台了一个销售政策，一个销售政策，要点如下：

（要点如下：

（1）空调淡季当旺季；（）空调淡季当旺季；

（2）经销商）经销商12月份打月份打款享受款享受9月份的贴息政策；（月份的贴息政策；（3）经销商用科龙账上金额提）经销商用科龙账上金额提货，享受提货奖励和年度奖励；（货，享受提货奖励和年度奖励；（4）经销商可以不把货）经销商可以不把货提走，科龙的各分公司仓库调整出部分位置放经销商的货；提走，科龙的各分公司仓库调整出部分位置放经销商的货；（5）如）如03年价格调整，享受年价格调整，享受补差政策；（补差政策；（6）如经销商）如经销商所提之货，旺季不能销售，可换货。

所提之货，旺季不能销售，可换货。

7，12月份的客户发月份的客户发票全部留在科龙各分公司，用于退货冲帐。

票全部留在科龙各分公司，用于退货冲帐。

上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质东方电子东方电子u从东方电子在年报中所作的调整来看，近三年其炒股所得从东方电子在年报中所作的调整来看，近三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过被计入公司主营业务收入超过12个亿。

其中个亿。

其中2001年为年为2.51亿、亿、2000年年5.05亿、亿、1999年年5.11亿，这部分亿，这部分“主营业主营业务收入务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，亿元，被作为流动负债处理。

被作为流动负债处理。

”上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质东方电子东方电子u东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标以上的发展计划和利润目标；u公司从公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定；披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定；u从从1997年开始，先后伪造销售合同年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票亿元，虚开销售发票2079张，金额张，金额17.0823亿元亿元上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质丰乐种业丰乐种业u自自1997年年4月发行上市至月发行上市至2001年底共计投入募集资金和自有资金年底共计投入募集资金和自有资金68800万元进行证券投资，获利万元进行证券投资，获利11,794万元，其中有万元，其中有38300万元属募万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润利润，累计虚增利润4,006万元；万元；1997年至年至2001年底，丰乐种业虚年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售做各类农作物种子销售19,100万元，同时，累计冲销虚构主营业务万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入收入1,100万元，累计虚构主营业务成本万元，累计虚构主营业务成本2,200万元，实际虚构主营万元，实际虚构主营业务收入业务收入18,000万元，虚构主营业务利润万元，虚构主营业务利润15,800万元。

万元。

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鱼目混珠，伪装收入性质陷阱二：

鱼目混珠，伪装收入性质丰乐种业丰乐种业u丰乐种业除了丰乐种业除了4006万元虚构利润没有填平以及万元虚构利润没有填平以及552万元收万元收益性支出资本化外，益性支出资本化外，1997年至年至2001年，丰乐种业虚构在年，丰乐种业虚构在建工程建工程18666万元万元。

丰乐种业截止。

丰乐种业截止03年末，总资产年末，总资产8.55亿亿元，净资产元，净资产4.04亿元，亿元，03年主营收入年主营收入3.82亿元，净利润亿元，净利润0.15亿元亿元。

上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱三：

陷阱三：

张冠李戴，歪曲分部收入张冠李戴，歪曲分部收入u【案例一案例一】中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务收入分类错误。

公司将应归入商业类收入的电器销售收入收入分类错误。

公司将应归入商业类收入的电器销售收入归入科技类收入；创智科技原名五一文，是一家百货类公归入科技类收入；创智科技原名五一文，是一家百货类公司，民企创智集团入主后，立即转型为司，民企创智集团入主后，立即转型为IT行业，从其分部行业，从其分部行业披露信息看，主要收入来源是科技收入，可事实上所行业披露信息看，主要收入来源是科技收入，可事实上所谓的科技收入部分竟然是电器销售收入。

谓的科技收入部分竟然是电器销售收入。

上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱三：

张冠李戴，歪曲分部收入陷阱三：

张冠李戴，歪曲分部收入u【案例二案例二】闽福发闽福发1999年报披露实现信息产业收入年报披露实现信息产业收入3027万元，可自此而后，再没有万元，可自此而后，再没有“信息产业信息产业”收入，只有收入，只有“技技术服务业术服务业”收入，原来闽福发将部分收入，原来闽福发将部分“技术服务收入技术服务收入”伪伪装成装成“信息产业收入信息产业收入”，更可怕的是，这些，更可怕的是，这些“技术服务收技术服务收入入”其实也都是虚构的。

其实也都是虚构的。

上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱四：

借鸡生蛋，夸大收入规模陷阱四：

借鸡生蛋，夸大收入规模u新疆广厦房地产交易网络公司是广汇股份新疆广厦房地产交易网络公司是广汇股份（600256）旗下的一家控股旗下的一家控股子公司广厦房网。

广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的子公司广厦房网。

广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司。

从一家控股子公司。

从2000年年9月起，房地产包销成为广汇股份主要月起，房地产包销成为广汇股份主要的收入和利润来源，广厦房网与广汇房地产开发有限公司于的收入和利润来源，广厦房网与广汇房地产开发有限公司于2000年年8月签订、并于月签订、并于2002年年2月月5日修订了日修订了商品房包销合同书商品房包销合同书。

广汇。

广汇房地产开发公司与上市公司系受同一母公司控制的两个子公司。

合房地产开发公司与上市公司系受同一母公司控制的两个子公司。

合同规定同规定,上市公司以买断代销的方式上市公司以买断代销的方式,销售该房地产公司自行开发的、销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的全部已建成的具备商品房现房销售条件的,以及尚未建成的已具备以及尚未建成的已具备预售条件的房屋预售条件的房屋（含住宅、车库、铺面、库房等含住宅、车库、铺面、库房等）,代销价格经双方代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定。

上市公司从该项业务中获得的收认可的中介机构评估后协商确定。

上市公司从该项业务中获得的收益占益占2002年净利润的年净利润的71.95%。

上市公司九大收入陷阱实证分析上市公司九大收入陷阱实证分析n陷阱五：

瞒天过海，虚构经营收入陷阱五：

瞒天过海，虚构经营收入u【案例一案例一】2000年年1月、月、3月、月、4月桂林集琦的控股子公司月桂林集琦的控股子公司-集琦荣集琦荣高先后与汕头金环海、高先后与汕头金环海、漓江房地产签署铺面销售协议，转让该公司漓江房地产签署铺面销售协议，转让该公司1.26万平方米的建材市