工程成本的岗位操作与实务核算.ppt

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第十章第十章工程成本的岗位操作与实务核算工程成本的岗位操作与实务核算辽宁建筑职业技术学院主主讲：

讲：

黄黄亚亚萍萍制制作：

黄亚萍作：

黄亚萍王王蕊蕊TEL：

04192304120教学目的教学目的及要求及要求1.1.1.1.理解成本与费用的关系掌握成本核算的程序理解成本与费用的关系掌握成本核算的程序理解成本与费用的关系掌握成本核算的程序理解成本与费用的关系掌握成本核算的程序2.2.2.2.学会待摊费用和预提费用的核算学会待摊费用和预提费用的核算学会待摊费用和预提费用的核算学会待摊费用和预提费用的核算3.3.3.3.重点掌握工程实际成本的核算重点掌握工程实际成本的核算重点掌握工程实际成本的核算重点掌握工程实际成本的核算4.4.4.4.掌握辅助生产费用的归集与分配方法掌握辅助生产费用的归集与分配方法掌握辅助生产费用的归集与分配方法掌握辅助生产费用的归集与分配方法5.5.5.5.掌握自有机械使用费用的核算掌握自有机械使用费用的核算掌握自有机械使用费用的核算掌握自有机械使用费用的核算6.6.6.6.学会完工成本的计算方法学会完工成本的计算方法学会完工成本的计算方法学会完工成本的计算方法22.待摊待摊预预提提费用费用3.辅助生产辅助生产4.机械作业机械作业5.工程工程成本核算成本核算6.期间期间费用核算费用核算1.成本成本核算概述核算概述课程课程课程课程主要内容主要内容主要内容主要内容3第一节工程成本核算的意义和任务第一节工程成本核算的意义和任务一一.工程成本核算概述工程成本核算概述1.1.费用费用:

有广义和狭义之分，广义费用包括：

成本性费用应该计入资产成本的各种耗费。

损益性费用应该直接计入当期损益的各种费用。

费用最终会导致企业资源的流出。

费用最终会引起企业所有者权益的减少。

有两类支出是不应归入费用有两类支出是不应归入费用企业偿债性支出企业偿债性支出/企业向所有者分配利润企业向所有者分配利润2.2.施施工工生生产产费费用用：

指从事建筑安装工程施工生产过程中所发生的各项耗费的货币表现。

3.3.工工程程成成本本：

将施工生产费用按一定的成本核算对象及其成本项目进行归集，即构成该对象的成本。

44.4.两者的联系与区别两者的联系与区别联系：

一项工程的成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用也可能分配给几个时期的工程负担。

区别：

费用是指在一定期间发生的；成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。

5.5.工程成本核算意义：

工程成本核算意义：

1）工程成本的计算、考核和分析，可以反映建筑企业的施工和管理水2）工程成本核算，可以确定施工耗费的补偿尺度。

3）可以对各项施工耗费进行审核，有利于认真贯彻国家的财务管理制度。

4）企业的施工生产经营决策提供重要依据。

6.6.工程成本核算的任务：

工程成本核算的任务：

1）审核和控制工程施工费用的支出。

2）正确、及时地归集和分配施工费用，计算工程的实际施工成本。

3）正确计算工程预算成本，如实反映成本超节情况。

4）正确编制工程竣工决算，及时总结工程施工管理的经验教训。

5二、工程成本核算的基本要求二、工程成本核算的基本要求

（一）正确划清各种成本的界限

（一）正确划清各种成本的界限1.划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限2.划清各个时期的成本界限3.划清各项工程的成本界限4.划清已完工程与未完工程的成本界限

（二）正确进行财产物资的计价和价值的结转

（二）正确进行财产物资的计价和价值的结转（三）做好成本核算的各项基础工作（三）做好成本核算的各项基础工作1.加强定额管理2.建立和健全原始记录3.做好财产物资的计量、收发和盘点工作4.健全企业内部结算制度6三、工程成本核算的基本程序设设置置成成本本核核算算账账户户确确定定工工程程成成本本计计算算对对象象确确定定工工程程成成本本项项目目确确定定成成本本计计算算期期归归集集和和分分配配施施工工费费用用设设置置成成本本核核算算账账户户7（一一）成本计算对象成本计算对象1.概念：

是施工费用的承担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。

2.成本计算对象的确认：

1）以单项建造合同为工程成本计算对象一般情况下，建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象，分别计算和确认各单项合同的成本。

2）以合同分立后的单项资产为工程成本计算对象3）以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象8（二二）确定成本项目确定成本项目材材料料费费二、成本项目二、成本项目人人工工费费间间接接费费用用机机械械使使用用费费其其他他直直接接费费9（三三）确定成本计算期确定成本计算期（四四）设置成本核算的账户设置成本核算的账户设置工程成本核算的会计账户设置工程成本核算的会计账户工工程程施施工工机机械械作作业业辅辅助助生生产产待待摊摊费费用用预预提提费费用用10（五五）归归集集和和分分配配施施工工费费用用1）为工程施工直接发生的施工费用，直接作为工程成本的构成内容，直接计入该成本核算对象中去，即记入“工程施工”总分类帐和明细分类帐。

2）为工程施工服务所发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，即记入“工程施工”、“机械作业”“工程施工间接费用”等帐户。

3）“辅助生产”帐户归集的辅助生产成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“辅助生产”“工程施工间接费用”等帐户。

4）将“机械作业”帐户归集的机械作业成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“工程施工间接费用”帐户。

5）将“工程施工间接费用”帐户归集的工程间接成本，按一定的方法分配计入各合同项目工程成本，即计入“工程施工”帐户。

11工程成本核算的程序图12第二节第二节待摊和预提费用的核算待摊和预提费用的核算（一一）待摊费用待摊费用11、概念、概念:

指企业已经支付或已经发生，但应由本期和以后几期成本共同负担、需按期摊销的各项耗费。

22、包包括括：

1）、一次发生的数额较大，受益期较长的大型施工机械（如塔吊）的安装、拆卸及辅助设施费；2）.一次发生数额较大，受益期较长的施工机械进出场费；3）.一次发生数额较大的砂石开采剥土费；4）.一次大量领用低值易耗品的摊销费；5）.在施工生产经营活动中支付数额较大的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费；6）.一次支付的财产保险费；7）.一次支付数额较大的劳动办招募费、职工探亲路费和探亲假期间的工资；8）、预付报刊订阅费；9）、其他费用。

1333、待摊费用的处理原则、待摊费用的处理原则发生额较小，对成本水平影响不大，发生时可不作为待摊费用处理，直接计入当期成本费用。

企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用，作为递延资产，也不作待摊费用处理。

44、设置的账户、设置的账户待摊费用待摊费用55、待摊费用摊销受益期的确定、待摊费用摊销受益期的确定根据待摊费用的实际情况，以及费用项目的受益期限合根据待摊费用的实际情况，以及费用项目的受益期限合理确定其摊销期限和数额，按期摊销。

不得多摊、少摊或不理确定其摊销期限和数额，按期摊销。

不得多摊、少摊或不摊。

分摊期限不般不超过摊。

分摊期限不般不超过1212个月。

跨年度受益的待摊费用，个月。

跨年度受益的待摊费用，如支付给职工的冬煤补贴等，摊销期可以跨年度计算。

对在如支付给职工的冬煤补贴等，摊销期可以跨年度计算。

对在些发生数额很大，受益期远远超过些发生数额很大，受益期远远超过1212个月的待摊费用，如施个月的待摊费用，如施工机械进出场费、安装、拆卸费等，作为递延资产核算。

工机械进出场费、安装、拆卸费等，作为递延资产核算。

14实实例例【例例例例1111】某施工单位本月发生施工机械安装、拆卸及辅助设施费15000元，其中材料12000元，人工费3000元，分6期进行摊销。

费用发生时，根据领料单及分配表作如下会计分录：

借：

待摊费用施工机械安拆及辅助设施费15000贷：

库存材料12000应付工资3000本期摊销此项费用时，根据摊销计算表作会计分录如下：

借：

工程施工2500贷：

待摊费用施工机械安拆及辅助设施费250015【例例例例2222】某施工单位本月一次领用低值易耗品60000元，采用五五摊销法进行摊销，摊销额分两期计入成本。

1、领用低值易耗品时，根据领料单用如下分录：

借：

低值易耗品在用60000贷：

低值易耗品在库600002、计提低值易耗品摊销时，根据摊销表作会计分录：

借：

待摊费用低值易耗品摊销费30000贷：

低值易耗品摊销300003、分摊计入成本时，可作会计分录：

借：

工程施工15000贷：

待摊费用低值易耗品摊销费1500016（二二）预提费用预提费用1.1.概念概念:

预提费用是指预先计入工程成本或费用，而在以后某期支付或发生的费用。

包括：

2.2.包括：

包括：

1）预提收尾工程费用。

2）预提固定资产大修理费用。

3.3.预提时，必须同时具备以下预提时，必须同时具备以下条件：

条件：

1）经业主同意并已办理竣工结算；2）由企业提出收尾工程清单，列明项目名称，并附费用计算依据；3）预提的数额不得超过收尾工程的预算成本；4）经主管部门审查和财政部门批准。

1733、预提时设置的账户：

预提费用、预提时设置的账户：

预提费用【例例例例3333】假设某施工单位承建的某办公楼工程已基本完工，具备了投入使用的条件，但暖气设备未到，影响收尾工程的进行。

经业主同意、有关部门批准，按60000元预提收尾工程费用；2个月后，设备到货进行安装，发生人工费20000元、材料费30000元，以银行存款支付其他费用10000元。

可作如下会计分录：

1）1）预提收尾工程费用时预提收尾工程费用时借：

工程施工60000贷：

预提费用预提收尾工程费600002）2）实际发生费用时，根据实际发生的原始凭证作如下分录实际发生费用时，根据实际发生的原始凭证作如下分录：

借：

预提费用预提收尾工程费60000贷：

应付工资20000库存材料30000银行存款1000018【例例例例4444】假设某施工单位从1月份开始每月预提固定资产大修理费用10000元，7月份发生修理费用72000元，其中：

材料费41000元，人工费15000元，以银行存款支付其他费用16000元。

可作如下会计分录：

每月预提固定资产大修理费用时：

每月预提固定资产大修理费用时：

借：

机械作业10000贷：

预提费用预提固定资产修理费用1000077月实际发生大修费时，根据实际发生凭证作如下分录月实际发生大修费时，根据实际发生凭证作如下分录：

借：

专项工程支出固定资产修理72000贷：

库存材料41000应付工资15000银行存款16000修理完毕，结转修理费用时修理完毕，结转修理费用时借：

预提费用预提固定资产修理费60000机械作业12000贷：

专项工程支出固定资产修理7200019第三节第三节辅助生产的核算辅助生产的核算（一一）辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集11、辅助生产、辅助生产:

服务于本企业的工程施工、机械作业及施工管理工作，叫辅助生产。

22、费用归集设置的账户：

、费用归集设置的账户：

辅助生产33、辅助生产成本项目：

、辅助生产成本项目：

1）1）人工费2）材料费3）其他直接费（含机械费）4）间接成本203333、辅助生产成本明细账的登记：

、辅助生产成本明细账的登记：

、辅助生产成本明细账的登记：

、辅助生产成本明细账的登记：

21（二二）辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配11、分配原则：

、分配原则：

1）谁受益谁负担的原则。

（直接或间接分配）2）分配方法力求合理、简便。

22、分配方法：

、分配方法：

1）1）直接分配法：

直接分配法：

指各辅助生产部门发生的成本直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。

2）2）一次交互分配法：

一次交互分配法：

将辅助生产成本分两步进行分配：

第一步只在各辅助生产部门之间进行交互分配成本；第二步将各辅助生产部门分配前成本，加上分配进来的费用，减去分配出去费用，再在辅助生产部门以外的受益对象之间进行分配。

22计算