按字母顺序电大高级财务会计试题及答案.docx
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按字母顺序电大高级财务会计试题及答案
集团标准化工作小组[Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]
按字母顺序电大高级财务会计试题及答案
一、单项选择题
B打头
——B公司为A公司的全资子公司，20~7年3月。
A公司以1200万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为1000万元。
B公司采用直线法对该设备计提折旧。
该设备预计使用年限为lo年。
预计净残值为零。
编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（B．185万元）
——编制合并报表的依据是纳人合并报表范围内的子公司的（D、个别财务报表）
D打头
——对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是（C.借：
应收账款—坏账准备。
）
——对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是（C、借：
应收账款-坏账准备，贷：
未分配利润-年初）
G打头
——高级财务会计产生的基础是（D.以上都对）
——关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（C.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益）
——关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是（B.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的）
——股权取得日后各期连续编制合并财务报表时（B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响）
——高级财务会计研究的对象是（B、企业特殊的交易和事项）
——购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是（D、存货按照现行重置成本确定）
J打头
——甲公司拥有乙公司90％的股份，拥有丙公司50％的股份，乙公司拥有丙公司25％的股份，甲公司拥有丙公司股份为（B．75％）
——甲公司于2005年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。
租赁合同规定：
第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。
2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（B、24）万元
——经营租赁资产的风险和报酬承担人是（B、出租人）
M打头
——某租赁公司将一台大型发电设备以融资租赁方式租赁给B企业。
已知该设备占B企业资产总额的30％以上，最低租赁付款额为7100万元，最低租赁付款额现值为6035万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为542573万元，则B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为（C．1675）万元。
——某公司在清算期间，支付管理人办公费用的会计分录应为（C、借：
清算损益，贷：
银行存款贷）
——M公司发行普通股10万股吸收合并N公司，每股面值2元，公允市价为10元，N公司所有者权益账面价值80万元，公允价值90万元，M公司采用购买法进行核算，则M公司合并商誉为（B、10万元）
P打头
——破产会计和传统财务会计的会计假设没有改变的是（A、货币计量）
Q打头
——企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（B、控股合并）
——企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的为（B、控股合并）
R打头
——如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（B．可变现净值）和资产的偿债能力。
T打头
——同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其（A.账面价值）计量。
——同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应（A、按照合并日被合并方的账面价值计量）。
——通货膨胀的产生使得（D、货币计量假设产生松动）
W打头
——我国2006年2月151t颁布的《企业会计准则第19号—外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用会计处理方法是（C.两项交易观当期确认法）
X打头
——下列属于物价变动会计特有的会计概念是（D．现行成本）
——现行成本会计的首要程序是（C.确定资产的现行成本）
——下列哪种形式不属于企业合并形式（D．M公司＝N公司+P公司）
——下列关于抵销分录表述正确的是（D、编制抵销分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响）
——现行成本会计计量模式是（C、现行成本/名义货币）
Y打头
——衍生工具计量通常采用的计量模式为（D．公允价值）
Z打头
——在编制合并财务报表时，对于不涉及企业集团内部交易的项目（A．只需简单相加）
——在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为（A．借：
未分配利润—年初，贷：
营业成本）
——在物价变动会计中，对于不考虑购买力变动而仅以货币单位（面值额）作为计量标准的称为（C.名义货币）
——在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是（B.按市价计价的存货）
——子公司上期从母公司购人的100万元存货全部在本期实现销售，取得120万元的销售收人，该项存货母公司的销售成本90万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为（B、借：
未分配利润-年初100000，贷：
营业成本100000）
——在物价上涨条件下，企业持有货币性资产（C、会发生购买力损失）
。
二、多项选择题
A打头
——按照《企业会计准则第19号-外币折算》，下列外币财务报表项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ABC）A．应付职工薪酬B．交易性金融资产C．无形资产
G打头
——购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。
同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关条件包括（ABCDE）A．企业合并协议已获股东大会通过B．参与合并各方已办理了必要的财产交接手续C.企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准D．合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险E．合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项
J打头
——甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20X9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。
甲公司坏账准备计提比例均为10%。
对此，编制20X9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ABC）A、借：
应付账款9000000，贷：
应收账款9000000；B、借：
应收账款-坏账准备800000，贷：
未分配利润-年初800000；C、借：
应收账款-坏账准备100000，贷：
资产减值损失100000
Q打头
——《企业会计准则第24号—套期保值》将套期保值分为（ABC）A公允价值套期保值B现金流量套期保值C境外经营净投资套期保值
W打头
——为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（AD）A．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人企业合并成本D．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计人当期损益
Y打头
——乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5％计提坏账准备。
甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）A.借：
应收账款—坏账准备1000贷：
资产减值损失1000，C.借：
应付账款20000贷：
应收账款20000
——下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）A、通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用；B、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本；C、非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计人企业合并成本；D、通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。
——现行成本会计的主要优点包括（ACD）A、有利于实物资本保全C、增强了资产使用效率信息的可比性D、符合物价变动的客观实际
——衍生工具套期保值业务需要设置的账户是（ACD）A、套期工具C、公允价值变动损益D、套期损益
——与个别财务报表比较，合并财务报表（BCDE）B、由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制C、以个别财务报表为编制基础D、有独特的编制方法E、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量情况
——下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（BCDE）B、已宣告被清理整顿的原子公司C、已宣告破产的子公司D、合营企业E、联营企业
Z打头
——在时态法下，下列项目可以采用即期汇率折算的是（ABCD）A按市价计价的存货B按市价计价的固定资产C应付账款D应收账款
——最低租赁付款额包括（AC）A.租金C.担保余值
——站在承租人的角度，企业融资租人固定资产的人账价值可能是（AE）A．租赁资产的公允价值E．租赁资产最低租赁付款额的现值
——租赁业务中，下列应于实际发生时计人当期损益的有（BDE）B、融资租赁中的或有租金D、经营租赁中承租人发生的初始直接费用E、经营租赁中出租人发生的初始直接费用
三、判断题
C打头
——从企业集团整体来看，子公司与少数股东之间的现金流人与现金流出，必然影响到其整体的现金流人和现金流出数量的增减变动，所以应该在合并现金流量表中予以反映（√）
D打头
——担保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人与出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值（√）
——对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映（√）
G打头
——高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。
（X）
——根据我国破产法的规定，破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整（√）
——购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等。
于发生时计入当期损益（×）
——各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户来核算（×）
——高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离（×）
——购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本（×）
——各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算（×）
H打头
——合并方按照规定增加发行本企业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。
这种合并支付方式为杠杆收购。
（X）
——或有租金是指以时间长短为依据的租金（X）
J打头
——计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额（×）
L打头
——利率互换指交易双方在债务币种不同的情况下互相交换不同形式利率（X）
M打头
——某项设备全新使用寿命10年现使用8年租赁该资产2年，租赁期占使用寿命已超过75%，因此该义务可判断为融资租赁业务（×）
P打头
10、破产企业对破产可变现价值的清偿顺序，首先是偿还有担保的债权其次是清偿抵销债权然后才有清偿无担保无优先权的债权（√）
Q打头
——企业重整结束后，应采用终止经营基础上的破产清算会计处理程序和方法（X）
——期货合同交易必须在固定的交易所进行（√）
——期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力（×）
R打头
——如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备全部抵销。
（X）
S打头
——是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化（√）
——实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，对会计的计量属性也没有要求（×）
W打头
——我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（√）
Y打头
**一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目调整依据的（×）
**远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签定或通过经纪人协商签订（×）
**一般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位（√）
**以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显着特征。
货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以
及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动（√）
Z打头
——在对外币交易进行初始确认时，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算（√）
——在汇率变动的情况下，资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的项目可以采用相同的汇率折算（×）
——在日常核算中，母公司对子公司对长期股权投资采用权益结合法进行核算，在编制合并财务报表时，母公司不需要调整对子公司的长期股权投资（×）
——在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的改造，将这两种损益单独列示（√）
——在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表和合并现金流量表等（×）
——租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算是以出租人的租赁内含利率作为折现率的，未确认融资费用的分摊率应为银行同期的贷款利率（×）
四、简答题
1、请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
答：
（1）同一控制下的企业合并：
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者；相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者；控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。
因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。
（2）非同一控制下的企业合并：
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
例如，甲企业控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙两企业的合并为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。
2、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围答：
在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：
（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业①母公司直接拥有被资企业半数以上表决权。
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。
（2）母公司控制的其他被投资企业，母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：
①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）。
④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
3、确定高级财务会计内容的基本原则是什么答：
（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于他们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。
属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也比较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等
4、购买法下，购买成本大于可辩认净资产公允价值的差额应如何处理答：
购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值计量，购买成本大雨合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。
商誉的会计处理视合并方式不同而不同：
（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。
（2）在控股合并方式下，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。
答：
购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。
购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。
商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：
①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记。
购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。
②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉。
购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。
如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。
经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。
①在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。
②在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。
5、编制合并财务报表应具备哪些前提条件答：
由于合并财务报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。
这些前提条件主要包括：
（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间
（2）统一母公司与子公司采用的会计政策（3）统一母公司与子公司的编报货币（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。
在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。
在编制合并财务报表过程中，应当将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法后，再由母公司编制合并报表。
6、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
答：
单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。
按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。
两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立"汇兑损益"账户进行反映。
在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：
一种是当期确认法，另一种是递延法。
7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
答：
由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。
具体包括四种情况：
（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。
8、请简要回答合并工作底稿的编制程序。
答
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。
（2）在工作底稿中将母公司子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响。
（4）计算合并会计报表各项目的数额
9、什么是资产的持有损益它适合于哪一种物价变动会计这一损益在财务报表中如何列示答：
持有损益是指根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额。
持有损益按照是否实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指企业期末所持有的资产的现行成本与历史成本之差；已实现持有损益是指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差。
适合于现行成本/一般物价水平会计
10、什么是汇兑损益汇兑损益的分类及处理原则有哪些答：
汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。
汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。
外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。
11、简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响答：
财务会计信息的决策有用性受到了极大的影响，这主要表现为三个方面：
其一是财务状况不真实。
比如当物价上涨时，资产负债表列示的资产账面原值就会远远低于其现行市场价值；反之，如果物价下跌，它又会高于其现行市场价值。
当物价持续上涨或持续下跌时，越是长期资
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