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英国贸工部公布职业团体的监管报告

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英国贸工部公布职业团体的监管报告

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2004年7月，英国贸工部公布了由三个特许会计师公会共同成立的联合审计委员会（JAC）编制的第12份监管报告。

该报告从2003年英国行业自律监管框架出发，详细阐述了三个公会作为贸工部认可的监管团体（RSB）和资格认证团体（RQB）在2003年度开展的一系列监管活动。

该监管报告包括监管概述、监管目的与重点、三个协会的报告三部分。

为便于了解英国注册会计师行业的执业质量监管情况，中注协组织翻译了该报告，并就报告作了概要的介绍。

现予编发，供参考。

─────────────────────────────

中国注册会计师协会编

二ＯＯ五年五月二十五日

英国贸工部公布职业团体监管报告…………………………………

（2）

审计监管——呈交英国贸工部报告（2003年）………….……….（10）

第一部分2003监管概述……………………………………..（13）

第二部分监管目的与重点…………………………………...（31）

第三部分各协会报告………………………………...………（34）

英国贸工部公布职业团体监管报告

2004年7月英国贸工部公布了由三个特许会计师公会共同成立的联合审计委员会（JAC）编制的第12份监管报告。

这三个职业团体包括英格兰及威尔士特许会计师公会（ICAEW）、苏格兰特许会计师公会（ICAS）和爱尔兰特许会计师公会（ICAI）。

一、三个公会作为认可的资格认证团体（RQB）采取的监管活动

三个公会根据2002年的一个决定，确定2003年的监管重点为审计上市公司的大型事务所。

并从2003年1月1日起，实地调查上市公司审计师的频率从每五年一次增加到每三年至少一次。

三个公会作为认可的资格认证团体（RQB），通过其审计注册委员会（ARC）（在爱尔兰由其特许会计师公会的质量复核委员会（QRC））对事务所实施了实地调查，并根据自律规则进行了相关处理，结果如下表：

检查和处理结果

ICAEW

（通过ARC）

ICAS

（通过ARC）

ICAI

（通过QRC）

合计

ARC（QRC）认为没有问题的

572

625

事务所已经提出了恰当的改进计划的

182

220

对注册有限制的

注册遭拒绝的

自行放弃

注册被撤销的

总数

858

965

下表只是关于上市公司的审计事务所的实地调查（此信息已包含在上表中）

检查和处理结果

总体情况

其中：

ICAEW

注册委员会认为没有问题的

事务所已经提出了恰当的改进计划的

自行放弃的

总数

注：

ICAEW的调查构成了此表的主要部分，另外两个公会未提供此类数据

下表描述的是2003年度就实地调查采取的行动，这些行动是在对事务所至少已经有一次实地调查之后进行的第二次或后续的跟踪实地调查：

检查和处理结果

ICAEW

ICAS

ICAI

合计

注册委员会认为没有问题的

359

403

事务所已经提出了恰当的改进计划的

135

162

对注册有限制的

注册被放弃的

注册被撤销的

总数

557

635

*对注册施加限制或撤销注册

三个公会共同组成的联合监控机构（JMU）和爱尔兰监管机构（IMU）对每次监控视察有一个持续的质量控制过程。

除此之外,还有一个复核全面检查样本的质量保证体系,用来检查联合监控机构（JMU）/爱尔兰监管机构（IMU）规定的程序是否得到了遵循。

作为对联合监控机构（JMU）工作的进一步检查，联合审计委员会（JAC）每年对联合监控机构（JMU）的工作方法和效力进行一次检查。

作为认可的资格认证团体（RQB），每个公会有一个教育和培训部门专门负责相关事宜。

二、三个公会作为认可的监管团体（RSB）采取的监管行动及相关成本

2003年的监督安排在英国是由会计基金会及下属的复核委员会安排（2004年由财务报告理事会（FRC）下属的会计职业监督委员会（POBA）安排），在爱尔兰共和国由爱尔兰审计和会计监管委员会安排。

三个公会的监管总成本如下：

成本开支项目（截至12月31日）

2002

英镑000s（实际数量）

2003

英镑000s（实际数量）

2004

英镑000s（预算）

监管成本

1,363

1,392

1,417

监控成本

3,661

3,827

4,267

直接成本

5,024

5,219

5,684

惩戒开支

468

425

497

审计实务委员会开支

499

456

监督安排开支

244

254

884

总金额

6,235

6,354

7,065

注册费收入

5,444

6,267

6,416

注：

2004年审计实务委员会的成本包含在监督安排中。

因为在每个特许会计师公会内部成本分配方法的不同，惩戒成本只存在于ICAEW中，对ICAEW的注册审计师的投诉调查的成本由其注册审计师全体来承担。

2003年12月31日，联合监控机构（JMU）雇佣了45名员工，其中28名是调查人员。

在2003年他们大约有4/5的时间花在对审计师的监管上，1/5的时间花在对投资企业的监控，爱尔兰监管机构（IMU）雇佣了7名人员，其中6名（2002年5名）是调查人员。

联合监控机构（JMU）和爱尔兰监管机构（IMU）的审计监管成本是由特许会计师公会从注册费收入中提取一定比例支付的。

这里需要说明一点，审计注册委员会（ARC）的职责与调查和惩戒委员会的职责是不同的，以ICAEW为例，审计注册委员会（ARC）主要关注事务所在当前和未来能否遵循审计规范。

而调查和惩戒委员会则关注于特定的过去事项。

这意味着公会的监管和惩戒两方面也许会对同样的投诉采取不同的措施。

审计注册委员会（ARC）或许会认为，由于投诉发生之后事务所已采取了更正的行为，就无需再采取监管行为；而惩戒委员会则仍会对该事务所采取惩戒行为（或撤销注册）。

三、会计职业团体在注册会计师行业监管中的基础地位

贸工部将三个公会的监管报告予以公布，表明了英国政府对会计职业团体作为认可的监管团体和资格认证团体，在注册会计师行业监管中的职能和作用的充分肯定。

三个公会作为最基础的行业自律监管主体，它通过对会员进行注册，对事务所工作进行实地调查，对有关投诉进行处理等措施，实现了对注册会计师行业的监管，这是整个行业监管的第一步，也是最基础的一步。

贸工部认识到了这一点，并在审计监管框架的改革中充分体现出来。

贯穿于这场监管改革的整个过程中，特许会计师公会及其审计注册委员会（AuditRegistrationCommittee，ARC）和其他监管机构为了使贸工部新的监管安排成功实现，开展了与贸工部和财务报告理事会的广泛合作。

新的监管框架如下：

（一）财务报告理事会（FRC）

财务报告理事会（FRC）关于审计和会计职业监管的职责通过其所属会计职业监督委员会（POBA）履行。

POBA有以下三个方面的职责：

——对会计职业团体在履行对会员的监管职责时采取的方式进行独立的监督

——通过认可的监督和资格认证团体，在担任整体监督角色的同时，承担一些关于审计和审计职业的具体的法定监管职能

——通过审计监察机构（AIU，审计监察机构为依据2003年1月英国贸工会计职业团体检查报告的建议，设立的用于替代会计职业团体自查的独立机构，接受POBA监管）对在经济领域中地位重要的企业（一般情况下指上市公司）的审计质量进行监督。

对于会计界非审计领域的工作，POBA并没有法定的监管权，它依照原会计基金会的复核委员会的工作方式开展工作，即会计团体咨询委员会（CCAB）的成员均同意履行以下义务：

——认真考虑POBA的建议

——在一个合理期间内执行这些建议

——若未执行上述两点，做出书面解释

（二）会计职业团体

在新的监管框架下，授权的会计职业团体在对其会员的职业能力进行监督中，承担了主要的监管职能。

在履行这些职责时，会计职业团体是作为会计职业监督委员会（POBA）认可的监管团体（RSB）和资格认证团体（RQB）来开展工作，确保其会员及事务所遵循法定的要求。

目前有四个职业团体取得了上述资格，即：

ICAEW、ICAS、ICAI及ACCA。

对事务所、CPA的资格认证工作由会计职业团体的审计注册委员会（ARC）（在爱尔兰由其特许会计师公会的质量复核委员会（QRC））进行。

而监督工作，根据设想，那些在经济领域中地位重要的企业的合规性由审计监察机构（AIU）实施复核，而其他企业由英格兰及威尔士特许会计师公会（ICAEW）的质量鉴证董事会（QualityAssuranceDirectorate，QAD）来实施复核，2004年1月1日前是由联合监控机构（JMU）实施。

会计职业监督委员会（POBA）负责监督审计监察机构（AIU）和质量鉴证董事会（QAD）的工作。

若审计监察机构（AIU）及质量鉴证董事会（QAD）在监督过程中发现问题，可以建议认可的监管团体（RSB）即特许会计师公会采取适当的监管行动，有必要的话将有关事宜转交会计调查和惩戒委员会（AIDB）及财务报告复核小组（FRRP）。

（三）贸工部

贸工部负责注册会计师行业监管框架中的法定部分，财务报告理事会（FRC）及其附属机构可以作为贸工部的咨询顾问对立法改革提出建议，一旦立

法到位，贸工部将授权财务报告理事会（FRC）执行某些法定的监管权，若没有相关法令，贸工部将认可财务报告理事会（FRC）和会计职业团体的监管措施。

整个监管程序如下图所示：

作为

说明：

：

授权：

反馈

（1）AIU从2004年6月开始对辖内事务所进行审计监察的实地调查，在此之前的工作由会计职业团体的ARC负责。

（2）在爱尔兰主要由爱尔兰的相关监管机构（IrishMonitoringUnit，IMU）进行，从2004年1月1日开始ICAEW的QAD接替JMU，开展对注册的会计师事务所的监督工作。

（3）目前得到授权的特许会计师公会有：

ICAEW、ICAS、ICAI及ACCA

三个公会在其2003年度监管报告中指出，监管框架的变化是对美国所发生的“安然”事件的一种积极反应，而不是对英国审计现状的一种谴责。

这一点在其改革监管框架中也能看出，那些用来使财务报告监管水平更上一个台阶的措施原本是可以通过任何一种方式来实施的，政府考虑再三还是将这些职责赋予了财务报告理事会（FRC），并清楚地表明，新的体制“在必要时会采取严厉措施，但同时是有分寸的和适当的”。

财务报告理事会（FRC）在履行这些职责时，通过其会计职业监督委员会（POBA）对监管职责分工将会有新的安排。

审计监察机构（AIU）这一新的审计监管机构将主要对某些上市公司的审计工作进行监督检查；而三个公会将继续保留他们的大部分职责，对其他事务所从事的审计工作进行监督检查，这些工作构成了行业监管的主要部分。

新的监管实体对财务报告理事会（FRC）负责，而不是受贸工部的控制。

这充分证明了政府在行业监管中采取宏观层面的监督，而将具体的监管职责赋予独立的监管机构，再通过这一独立监管机构授权会计职业团体执行具体的监管措施，在这个新的监管框架中，会计职业团体的基础地位并未受到威胁，这样一种监管体制，使得英国摆脱了之前会计基金会下的组织结构复杂、下设的专门委员会职能冲突、影响监管效率的情形，进而建立起一种清晰、透明、有效的监管体制，推动了注册会计师行业管理的进一步完善。

（执笔人：

袁昊）

英格兰及威尔士特许会计师公会

苏格兰特许会计师公会

爱尔兰特许会计师公会

审计监管

呈交英国贸易和工业部报告

2003年

该报告是英格兰及威尔士、苏格兰、爱尔兰三个特许会计师公会呈交贸工部大臣的第12份审计监管报告。

报告的第一部分描述了审计监管的结果，第二部分概述了实地监控视察中发现的情况，最后一部分提供了每个公会的监管和惩戒程序框架的有关背景资料。

第一部分2003监管概述3

1要点3

2监管框架3

3监控计划3

4本年度的行动3

5JMU对注册审计师的检查和审核3

6对个人的培训责任3

7公会的教育职责3

8监管成本3

9其他事宜3

第二部分监管目的与重点3

监控视察3

审计师的独立性3

遵守法律3

遵循审计准则3

个人的专业胜任能力3

质量保证3

第三部分各协会报告3

英格兰及威尔士特许会计师公会（ICAEW）3

1审计注册委员会（ARC）3

2独立委员会成员3

3调查和惩戒委员会3

4投诉复核3

5教育活动3

苏格兰特许会计师协会（ICAS）3

6审计注册委员会（ARC）3

7质量复核3

8教育活动3

9调查委员会和惩戒委员会3

10投诉复核3

爱尔兰特许会计师公会（ICAI）3

11质量复核委员会（QRC）3

12教育活动3

13对投诉的复核3

14独立委员会成员3

15投诉和惩戒委员会3

附录3

附录1监控程序和实地调查程序3

附录2委员会成员3

附录3对注册在案事务所分析3

附录42003年对在ICAEW注册的审计师的投诉3

本报告中使用的缩写3

第一部分2003监管概述

1要点

1.1截至2003年12月31日，英格兰及威尔士特许会计师公会（InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，ICAEW）、苏格兰特许会计师公会（InstituteofCharteredAccountantsofScotland，ICAS）和爱尔兰特许会计师公会（InstituteofCharteredAccountantsinIreland，ICAI）已经注册了7805家事务所（在2002年底已经注册的事务所数量是7975家）。

1.22003年英国贸易工业部（DepartmentofTradeandIndustry，DTI）宣告了审计监管框架的主要变化，这些变化主要在2004年产生实际效力，这是对美国所发生的“安然事件”的一种积极反应，而不是对英国审计现状的一种谴责。

这三个公会将继续保留他们的大部分职责，但是会计公共监督委员会（PublicOversightBoardforAccountancy，POBA）对监管职责分工将会有新的安排。

审计监察组（AuditInspectionUnit，AIU），这一新的审计监管机构将主要对某些上市公司的审计工作进行监督检查；而三个公会将继续负责对其他事务所从事的审计工作进行监督检查。

这些新的监管实体对财务报告理事会（FinancialReportingCouncil，FRC）负责，而不是受DTI的控制。

1.3贯穿于这场监管变化的整个过程中，特许会计师公会、审计注册委员会（AuditRegistrationCommittee，ARC）和其他监管机构为了使DTI新的监管安排成功实现，开展了与DTI和FRC的广泛合作。

1.4特许会计师公会的监管框架继续通过以下方式把重点放在公众利益上：

●致力于对审计上市公司的事务所的大力监管，并且对规模大的事务所每年进行实地调查；

●在特许会计师公会的委员会中吸收非会计师的独立人员对审计师进行注册和监督（必要时进行惩戒）；

●安排对会计职业的独立监察；

1.5特许会计师公会在对那些没有上市公司客户的事务所进行监管的过程中，从每个事务所具体的年度申报表开始，采用风险导向的方法来选择需要实地调查的事务所。

1.6联合监控机构（JointMonitoringUnitLimited，JMU）代表特许会计师公会对所有事务所进行实地调查（在爱尔兰主要由爱尔兰的相关监管机构（IrishMonitoringUnit，IMU）进行）。

这些检查者独立于审计事务所，有执业资格并运用与审计师要求一致的、谨慎的职业判断。

1.7本年度对1030家事务所进行了实地调查，已经超过了DTI监管目标的935家。

1.8对106家其客户股份在公开股票交易所上市交易的审计事务所，本年度已经完成了对其中63家的实地调查工作，虽然这只是总的实地调查数量的很小一部分，却占据了监管资源（monitoringresource）的约40%。

1.9负责审计绝大多数上市公司的最大的注册审计事务所（大约有20家），每年对其进行一次实地调查。

1.10根据英国特许会计师公会2002年的一个决定，从2003年1月1日起，实地调查其他上市公司的审计事务所的频率从每五年一次增加到每三年至少一次，这一变化反映了审计客户及其审计师对公众利益的重视。

1.11注册委员会2003年处理了965家事务所的实地调查结果（2002年是1063家，这一结果是包含了2001年未完成的实地调查在内的）。

在这些实地调查的结果里面，88%（2002年是91%）要么无需进一步的调查行动，要么存在的问题已经被识别并且事务所已经对此提出了适当的改进计划。

1.12在ARC进行实地调查之后，2003年有14家事务所（2002年有11家）被撤销了注册。

1.132003年14家事务所（2002年19家）由于未交注册费等其他原因而被撤销注册，一个注册申请被拒绝。

1.14在某些情况下，ICAEW的ARC可实施经济处罚，2003年ARC实施经济处罚39次，金额从500英镑到5000英镑不等。

1.152003年对审计工作进行投诉的有74起（2002年80起）。

1.162003年有440多家事务所（大约占总数的48%）对自愿调查问卷的反馈结果显示：

实地调查的工作流程完好。

1.17联合审计委员会（JointAuditCommittee，JAC）继续对JMU进行每年的检查，使得注册委员会对正在进行的实地调查过程的效果和质量很有信心，检查表明：

JMU工作运行顺利并为JAC的工作提供了基础。

1.18两个版本的审计新闻呈交给注册审计师。

1.19约有17300人参加了由英国特许会计师公会组织的与审计相关的课程。

1.20审计监管的成本是6354000英镑（2002年是6235000英镑），这并不包括相当多的由事务所投入的资源——用于员工培训和进行质量控制安排的布置和运作，这些被认为远远超过直接成本。

2监管框架

2.1公司审计师的监管是欧共体发布的关于公司法的第八号指令的要求。

相继从1991年10月起在大不列颠、从1992年12月起在爱尔兰共和国、从1993年3月起在北爱尔兰的公司立法中生效。

作为认可的监管团体（RecognisedSupervisoryBody，RSB）三个公会由政府部门授权并接受政府部门的监督，对在三个辖区内开展审计工作的事务所进行注册。

审计师的注册除了要符合指令的相关要求，还要受到英国政府相关要求的监督。

2.2这三个特许会计师公会同时也是认可的资格认证团体（RecognisedQualifyingBody，RQB），这意味着他们有资格对每个辖区从事公司审计工作的人员进行资格认证。

责任

2.3特许会计师公会审计监管方法的特点在于表明监管（惩戒）活动如何对公众利益负责。

每个公会一贯接受“公众利益具有最首要的重要性”并且服务于这个目的：

●对审计监管活动安排独立的监管；

●在特许会计师公会的委员会中吸收非会计师的独立人员来对审计师进行注册和监督，必要时进行惩戒；

●致力于对拥有上市公司客户的事务所的审计工作投入更大的监管努力；

●运用一系列共同的监管规则合作监管（通过每个特许会计师公会的成员组成JAC）；

●运用JAC和IMU采用的统一的监管方法；

●运用独立于审计事务所之外的经过培训有一定经验的监管人员来对审计师做出的判断做出专业评价；

●运用独立的监管安排来处理投诉，以反映特许会计师公会是如何履行其作为RSB的职责；

●要求审计事务所遵循审计实务委员会（AuditingPracticesBoard，APB）制定的审计准则；

●要求审计事务所在对其进行一次实地调查后完成调查问卷；

●开展更广泛的对于审计工作的监督而不仅仅是满足与公司审计工作相关的法定要求；

●向DTI递交年度报告

这些方法的运用确保监管结果具有透明性、连贯性、独立性和可说明性。

2.4在DTI变化监管框架的过程中，特许会计师公会和英国监管机构开展了与DTI的广泛合作，具体如下：

2.5DTI鉴于美国公司失败的教训，对监管框架进行了改革。

尽管与美国相比，大不列颠及北爱尔兰联合王国在监管框架中有很大的不同点，这并不表示现在的监管安排有缺陷。

DTI为了增强公众对英国审计安排的信心，增加和转移了大量在财务报告理事会控制下的监管职能，将主要在2004年生效的这些变化如下：

●将关于RSB和RQB识别和监管的在1989年公司法第二部分中规定由DTI履行的许多职能转移给FRC；

●APB目前独立于RSB，受FRC的控制。

它负责制定审计准则，阐述审计监管要求审计师们遵循的基本原则和必要程序；

●会计调查和惩戒委员会（AccountancyInvestigationandDisciplineBoard，AIDB）对有关事项的调查进行处理，这些事项将引起或可能引起影响公众利益的重大问题，目前这些问题依据联合惩戒协议（JointDisciplinaryScheme）进行处理；

●POBA，将通过RSB和RQB对审计行业规范进行监管；

●AIU将负责对一些上市公司的审计进行监管；

审计监管

2.6审计监管有三个变化，这些将在以下段落详细阐述，这些变化从2003年1月1日开始生效。

2.7第一个变化强调的是一个事务所在进行审计工作之前必须注册登记。

尽管这是监管必然的结果，但在这一点上过去并无具体的规定，为了强调这一需要，增加了一个新的规定。

2.8第二个变化与监管的范围相关。

尽管这些公会的法定义务限于公司的审计工作，公会一贯对他们的责任有更广泛的认识。

从审计监管工作一开始，审计监管的范围就扩展到涵盖了其他并不是公司组织形式的实体，例如养老金组织和慈善组织。

先前的慈善机构的定义不包括需要审计的慈善机构，因此，慈善机构的定义简单化了，现在仅仅指任何立法需要审计的慈善机构；

2.9最后一个变化是关系到责任人员，这些个人是具体负责审计工作并且以注册审计事务所的名义在审计报告上签字的人员。

以前，审计监管仅仅需要审计事务所就一个新的责任人员的任命进行通告。

尽管审计注册委员会能够利用它的权力控制责任人员的任命，现在这个问题被更准确地提了出来，在审计监管修正案中规定需要就负责人员的身份进行申请，因此事务所现在不得不在任命一个新的负责人之前提出这一申请。

注册的审计事务所

2.10下表表明了2003年12月31日在特许会计师公会注册的事务所数量：

事务所的数量

事务所的主管人数

ICAEW

ICA

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