中级会计实务试题及答案.docx
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中级会计实务试题及答案
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一、单项选择
1关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。
A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类
C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类
D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
2.2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。
2009年6月20日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
3.关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）。
A.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
D.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权
4.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售权益工具的减值损失
C.可供出售债务工具的减值损失
D.应收款项的减值损失
5.甲公司2015年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。
2015年12月28日，收到现金股利60万元。
2015年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。
假定不考虑所得税等其他因素。
甲公司2015年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（ ）万元。
A.55
B.65
C.115
D.125
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6.甲公司于2013年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。
2013年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。
2014年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。
2015年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2015年12月31日，甲公司应作的会计处理为（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目250万元
B.借记“公允价值变动损益”科目125万元
C.借记“其他综合收益”科目250万元
D.借记“其他综合收益”科目125万元
7.下列项目中，不属于估值技术的是（ ）。
A.市场法
B.收益法
C.成本法
D.售价法
8.下列各项中，不影响可供出售债务工具摊余成本的是（ ）。
A.本期收回的本金
B.持有期间的公允价值变动
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
9.2014年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为4400万元，账面价值为7000万元。
该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值3000万元。
考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。
甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（ ）万元。
A.2600
B.0
C.5600
D.3000
10.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（ ）科目。
A.资产减值损失
B.投资收益
C.资本公积
D.营业外收入
二、多项选择
1.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量
B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
2.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产
C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
3.下列关于金融资产减值的说法中，正确的有（ ）。
A.交易性金融资产不需要计提减值
B.可供出售金融资产的减值损失均通过损益转回
C.可供出售金融资产确认的资产减值损失金额为未来现金流量现值低于其摊余成本的金额
D.持有至到期投资、贷款和应收款项的账面价值等于其摊余成本
4.关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有（ ）。
A.应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息
B.应按照票面利率计算确定利息收入
C.计提减值损失不影响其摊余成本
D.应按期末公允价值调整其账面价值
5.下列有关可供出售金融资产的说法中，不正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，不确认资产减值损失
B.可供出售债务工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回
C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应转出
D.可供出售金融资产处置时，结转的其他综合收益影响当期损益
6.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（ ）。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.取得时所付价款中包含的应收未收利息
7.企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（ ）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款
D.可供出售金融资产
8.下列各项中，应确认投资收益的有（ ）。
A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额
D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额
9.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益
B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益
C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益
D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
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10.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用
B.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益
D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益
三、判断题
1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。
（）
2.对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。
（）
3.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
（ ）
4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需计提减值准备。
（）
5.可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。
（ ）
6.公允价值，是指市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（ ）
7.购入的权益工具因其没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
（ ）
8.企业应当以主要市场的价格计量金融资产的公允价值。
不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。
（ ）
9.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。
（ ）
10.可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。
（ ）
四、计算分析题
1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2008年有关业务
（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。
取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。
要求：
根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
2.M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。
该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，M公司实际支付106万元。
该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。
实际利率为7.6889%。
要求：
做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。
3.甲股份有限公司有关投资资料
（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价11.5元，同时支付相关税费10000元。
（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）2007年4月20日，收到乙公司发放的现金股利50000元。
（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。
（5）2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。
（6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。
要求：
根据上述经济业务编制有关会计分录。
4.A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。
2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。
2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录;
（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录;
（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录;
（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录;
（5）编制2008年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录;
（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录。
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参考答案与解析
一、单项选择
1.【答案】A
【解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
2.【答案】C
【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的其他综合收益转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益=（53-50）+（50-48）=5（万元）。
3.【答案】C
【解析】选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价;选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量;选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
4.【答案】B
【解析】可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。
5.【答案】C
【解析】甲公司2015年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-（2040+10-60）=115（万元）。
6.【答案】D
【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，作公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=（23.75-22.5）×100=125（万元）。
7.【答案】D
【解析】估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。
8.【答案】B
【解析】可供出售金融资产期末摊余成本﹦期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金，故选项A、C和D均影响可供出售债务工具的摊余成本。
9.【答案】C
【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。
则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（7000-4400）+3000=5600（万元）。
10.【答案】A
【解析】已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当通过资产减值损失科目转回。
二、多项选择
1.【答案】AB
【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，且不扣除可能发生的交易费用，选项C和D不正确。
2.【答案】ACD
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;可供出售金融资产与持有至到期投资之间符合一定条件时可以进行重分类。
3.【答案】AD
【解析】可供出售债务工具的减值损失通过损益转回，可供出售权益工具的减值损失通过权益转回，选项B不正确;可供出售金融资产确认的资产减值损失金额为未来现金流量现值低于其账面价值的金额，选项C不正确。
4.【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息;按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确;计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不正确;持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。
5.【答案】AB
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【解析】选项A，可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损失;选项B，可供出售金融资产减值损失转回时，如果该项金融资产为债务工具的应通过损益转回，为权益工具的应通过权益转回。
6.【答案】ABC
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金;
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
（3）扣除已发生的减值损失。
7.【答案】BCD
【解析】选项A，交易费用应计入投资收益;选项BCD，交易费用均应计入初始确认金额。
8.【答案】AD
【解析】选项B应计入其他综合收益;选项C，应计入公允价值变动损益。
9.【答案】AC
【解析】选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入;选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。
10.【答案】ABC
【解析】选项A，应计入资产减值损失;选项B，可供出售金融资产的公允价值变动应计入所有者权益;选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始确认金额。
三、判断题
1.【答案】×
【解析】企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。
购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。
2.【答案】×
【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
3.【答案】√
【解析】表述正确。
4.【答案】√
【解析】表述正确。
5.【答案】√
【解析】表述正确。
6.【答案】×
【解析】应是计量日，不是交易日。
7.【答案】√
【解析】表述正确。
8.【答案】√
【解析】表述正确。
9.【答案】×
【解析】公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
10.【答案】×
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
四、计算分析题
1.【答案】
（1）2008年1月5日取得交易性金融资产
借：
交易性金融资产——成本2000
应收利息60
投资收益40
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贷：
银行存款2100
（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元
借：
银行存款60
贷：
应收利息60
（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元
借：
交易性金融资产——公允价值变动200
贷：
公允价值变动损益200
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：
应收利息30（2000×6%×3/12）
贷：
投资收益30
（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元
借：
公允价值变动损益240（2200-1960）
贷：
交易性金融资产——公允价值变动240
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：
应收利息30（2000×6%×3/12）
贷：
投资收益30
（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元
借：
银行存款60
贷：
应收利息60
（8）8月15日，将该债券处置
借：
银行存款2400
交易性金融资产——公允价值变动40
贷：
交易性金融资产——成本2000
投资收益400
公允价值变动损益40
2.【答案】
（1）2007年1月1日购入时
借：
持有至到期投资——成本100
——利息调整6
贷：
银行存款106
摊余成本=100+6=106万元。
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10（万元）。
②该债券的实际利率r=7.6889%。
③计算利息收入（实际利率法）
实际利息收入=106×7.6889%=8.15万元
借：
应收利息10
贷：
投资收益8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：
银行存款10
贷：
应收利息10
摊余成本=106-1.85=104.15万元
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
实际利息收入=104.15×7.6889%=8.01万元
借：
应收利息10
贷：
投资收益8.01
持有至到期投资——利息调整1.99
借：
银行存款10
贷：
应收利息10
摊余成本=104.15-1.99=102.16万元
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
利息调整摊销额=6-1.85-1.99=2.16万元
实际利息收入=10-2.16=7.84万元
借：
应收利息10
贷：
投资收益7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：
银行存款110
贷：
持有至到期投资——成本100
应收利息10
3.【答案】
（1）借：
可供出售金融资产——成本1160000
贷：
银行存款1160000
（2）借：
应收股利50000
贷：
投资收益50000
（3）借：
银行存款50000
贷：
应收股利50000
（4）借：
其他综合收益60000
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动60000
（5）借：
资产减值损失210000
贷：
其他综合收益60000
可供出售金融资产——减值准备150000
（6）借：
可供出售金融资产——减值准备150000
——公允价值变动50000
贷：
其他综合收益200000
4.【答案】
（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录
借：
持有至到期投资——成本1000
应收利息50
贷：
银行存款1015.35
持有至到期投资——利息调整34.65
摊余成本=1000-34.65=965.35万元
（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录
借：
银行存款50
贷：
应收利息50
（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=期初摊余成本×实际利率=965.35×6%=57.92（万元）
借：
应收利息50
持有至到期投资――利息调整7.92
贷：
投资收益57.92
摊余成本=965.35+7.92=973.27万元
（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。
应计提减值准备=
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