实务强化班讲义.docx
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实务强化班讲义
第一章资产
单选
多选
判断
不定项
总计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
8
8
5
10
2
2
1
12
32
掌握：
货币资金的构成。
一、库存现金
存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。
考点二、审批前如何进行账务处理？
发生待查明原因的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相实；
考点三、审批后如何进行账务处理？
（1）现金短缺
借：
处理去向（其他应收款＋）（管理费用＋）
贷：
待处理财产损溢---待处理损失减少
有人赔：
应由责任人赔偿或保险公司赔偿的－－其他应收款
无人赔：
无法查明原因的（收不回）－－管理费用
（2）现金溢余
借：
待处理财产损溢----待处理溢余减少
贷：
处理去向（＋其他应付款）（＋营业外收入）
有主：
应支付给有关人员或单位的---其他应付款
无主：
无法查明原因的（不用付的）---营业外收入
【例题·单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）账户。
A.其他应付款
B.管理费用
C.营业外收入
D.其他应收款
[答疑编号5704010101：
针对该题提问]
『正确答案』C
【例题·判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（ ）
[答疑编号5704010102：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
处理后的去向：
盘亏（借）
盘盈（贷）
现金
增加：
其他应收款
管理费用
增加：
其他应付款
营业外收入
存货
增加：
其他应收款
管理费用
营业外支出
冲减：
管理费用
固定资产
增加：
其他应收款
营业外支出
调整年初留存收益
注意：
只有现金盘盈可能计入营业外收入。
二、银行存款
为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
不通过“待处理财产损溢”核算。
考点一、什么是未达账项？
未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。
（双方记账都无错误，也可能账实不符）
【例题·多选题】（2008年）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付银行未减
B.企业送存支票，银行尚未入账银行未加
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知企业未加
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知企业未减
[答疑编号5704010103：
针对该题提问]
『正确答案』AC
『答案解析』银行多：
只加不减就多。
考点二、银行存款余额调节表如何编制？
【例题·计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
银行未加
（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
银行未减
（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
企业未加
（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
企业未减
计算结果见下表：
（金额单位：
万元）
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
加：
银行已收、企业未收款
减：
银行已付、企业未付款
540
480
40
银行对账单余额
加：
企业已收、银行未收款
减：
企业已付、银行未付款
830
600
450
调节后的存款余额
980
调节后的存款余额
980
【例题·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。
A.企业账上的银行存款额
B.银行对账单的银行存款额
C.资产负债表中反映的银行存款余额
D.可以动用的银行存款额
[答疑编号5704010201：
针对该题提问]
『正确答案』D
考点三、银行存款余额调节表可不可以做为调整银行存款日记账的依据？
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【例题·判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。
（ ）
[答疑编号5704010202：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、其他货币资金
考点一、都什么是其他货币资金？
包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
注意：
存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款。
考点二、什么是银行汇票存款？
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。
根据银行盖章退回的申请书存根联：
[答疑编号5704010203：
针对该题提问]
借：
其他货币资金——银行汇票 250000
贷：
银行存款 250000
【例题】承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
[答疑编号5704010204：
针对该题提问]
借：
原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：
其他货币资金——银行汇票 234000
借：
银行存款 16000
贷：
其他货币资金——银行汇票 16000
提问：
收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？
回答：
增加“银行存款”。
考点三、其他五项其他货币资金
【例题·银行本票存款】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。
企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：
[答疑编号5704010205：
针对该题提问]
借：
其他货币资金——银行本票 10000
贷：
银行存款 10000
【例题·信用卡存款】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。
编制如下会计分录：
[答疑编号5704010206：
针对该题提问]
借：
其他货币资金——信用卡 50000
贷：
银行存款 50000
【例题·信用证保证金存款】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。
[答疑编号5704010207：
针对该题提问]
借：
其他货币资余——信用证保证金2000000
贷：
银行存款 2000000
【例题·存出投资款】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下：
[答疑编号5704010208：
针对该题提问]
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
银行存款
【例题·外埠存款】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。
[答疑编号5704010209：
针对该题提问]
借：
其他货币资金——外埠存款 100000
贷：
银行存款 100000
2.8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为l3600元，企业编制如下会计分录：
[答疑编号5704010210：
针对该题提问]
借：
原材料 80000
应交税费——应交增值税（进项税额）13600
贷：
其他货币资金一外埠存款 93600
3.8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。
根据收账通知，企业编制如下会计分录：
[答疑编号5704010211：
针对该题提问]
借：
银行存款 6400
贷：
其他货币资金——外埠存款 6400
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
[答疑编号5704010212：
针对该题提问]
『正确答案』BCD
『答案解析』企业持有的3个月内到期的债券投资，应该确认为“交易性金融资产”。
【例题·单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目
[答疑编号5704010213：
针对该题提问]
『正确答案』B
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
[答疑编号5704010214：
针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让。
总结：
1.银行汇票、银行本票：
收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；
2.信用卡：
单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。
3.外埠存款：
汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。
一、应收票据
考点一、应收票据核算什么票据？
应收票据：
因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票：
（区别于银行汇票）
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。
付款方：
作为“应付票据”核算
【例题·多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。
A.采购货物开出的商业汇票
B.销售货物收到的商业承兑汇票
C.销售货物收到的银行承兑汇票
D.销售货物收到的银行汇票
[答疑编号5704010301：
针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』选项A通过应付票据核算，选项D不通过应收票据核算。
考点二、应收票据增加是如何进行账务处理？
1.直接增加的账务处理：
【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，收到已承兑的商业汇票一张，适用的增值税税率为17%。
[答疑编号5704010302：
针对该题提问]
甲公司（销售方）：
借：
应收票据 175.5（150＋150×17%）
贷：
主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
2.间接增加的账务处理：
【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。
[答疑编号5704010303：
针对该题提问]
借：
应收账款 175.5（150＋150×17%）
贷：
主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
2.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。
[答疑编号5704010304：
针对该题提问]
借：
应收票据 175.5
贷：
应收账款 175.5
考点三、应收票据减少的账务处理？
1.到期收回票款
【例题】6月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额175.5万元存入银行。
[答疑编号5704010305：
针对该题提问]
借：
银行存款 175.5
贷：
应收票据 175.5
2.背书转让
【例题】甲公司于4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。
甲公司应编制会计分录：
[答疑编号5704010306：
针对该题提问]
借：
原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额）25.5
贷：
应收票据 130
银行存款 45.5
3.贴现
符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
【例题】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。
[答疑编号5704010307：
针对该题提问]
借：
银行存款---实际收到的金额 175
财务费用---贴现息 0.5
贷：
应收票据---应收票据的价值 175.5
办理银行承兑汇票和票据贴现利息的费用都计入财务费用。
考点四、应收票据到期，付款方没钱怎么办？
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
汇票到期,付款方无款支付时，银行的处理：
（1）商业承兑汇票：
银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
（2）银行承兑汇票：
银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
二、应收账款
考点、应收账款核算什么内容（入账价值）？
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
包括：
货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。
[答疑编号5704010308：
针对该题提问]
借：
应收账款 35.1
贷：
主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额）5.1
借：
应收账款 0.6
贷：
银行存款 0.6
【例题·单选题】（2007）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A.60 B.62
C.70.2 D.72.2
[答疑编号5704010309：
针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。
【例题·多选题】（2011）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。
A.预付职工差旅费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项
D.对外提供劳务应收取的款项
[答疑编号5704010310：
针对该题提问]
『正确答案』BCD
『答案解析』预付职工差旅费列入“其他应收款”科目。
【例题·多选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。
A.现金折扣
B.商业折扣
C.由销售方负担的运杂费
D.代购货方垫付的运杂费
[答疑编号5704010311：
针对该题提问]
『正确答案』BC
『答案解析』现金折扣：
100元货款，8折销售，如在10天内付款付70元就可以了。
应收账款的入账价值不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费。
【例题·单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
[答疑编号5704010312：
针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』现金折扣不影响应收账款入账金额。
三、预付账款
考点一、账户性质是资产还是负债？
性质：
资产－－－债权资产，未来收到货物的权利；
预付款时－－－货币资产减少了，债权资产增加了；
收到货物时－－－债权资产减少，货物资产增加。
考点二、预付货款、收货、补付（或退回多余款项）款项应如何处理？
【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号5704010401：
针对该题提问]
（1）预付50%的货款时：
借：
预付账款——乙公司 25000
贷：
银行存款 25000
（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8500元。
甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：
借：
原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：
预付账款——乙公司58500（货款全额冲减） 58500
（3）补付货款：
借：
预付账款——乙公司 33500
贷：
银行存款 33500（与预付分录相同）
提问：
退回多余款项应如何处理？
考点三、不设预付账款账户，通过应收账款还是应付账款账户？
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
（1）预付50%的货款时（不设预付账款账户）
借：
应付账款——乙公司 25000
贷：
银行存款 25000
（2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户）
借：
原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：
应付账款——乙公司 5
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