让数字说话审计是什么概述.docx

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让数字说话审计是什么概述

《让数字说话——审计就这么简单》——笔记（精华提炼

一、审计的一些概念

　　1、审计是什么？

　　分为政府审计、企业内部审计、注册会计师审计三类。

其中注册会计是审计是有偿审计，其他都不是。

　　1）政府审计：

主要是检查各级政府机构和国有企业的收支情况。

由国家审计署执行。

　　审计不都是“查问题”为主的，政府审计可能查出的问题会多些，但也并不是查不出问题就不罢休。

没查出问题/查不出大问题，也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。

　　2）注册会计师审计：

也叫独立审计，是由于企业所有权和经营权的分离，及人类道德上的普遍不健全和大脑功能的普遍不完善而产生的。

A也不是查问题为主的，

独立审计更像是在解一道几何证明题。

已知条件：

企业的经营情况和财务会计记录，要求证明：

管理层所提交的会计报表是真实可靠的。

　　B独立审计：

是一种受托审计，即某一方（一般是企业所有者）受托审计师按照事先约定的步骤和目标对被审计的单位进行审计，而且是有偿的。

　　所有者通过审计师监督管理者的机制里，有个假设前提：

审计师是值得信任的。

正是居于这份信任，所有者会接受审计师的检查结果。

这个结果一般用一份《审计报告》来表达。

　　只有在审计师检查过管理者的工作，认为会计报表是真实可靠的时，审计师才会出具审计报告（即对管理者所编制的会计报表做一个适当的保证），将别人对自己的信任，背书转让给管理者。

即：

审计师得了所有者付出的审计费，就有责任证实/证伪所有者对于管理者的怀疑。

　　3）企业内部审计：

企业内部设置的，检查内部各部门经营管理情况的一项职能。

企业内部审计，则是在做不同项目可能由不同的目的，有时是“查问题”，有时则是在做证明题。

　　4）独立审计与政府审计的比较

　　异：

　　A取得审计证据难易程度不同。

　　*独立审计：

无国家权威支持，取证时受限较多，审计师（要通过一些间接手段）来取得（相对来说较为间接的）证据。

　　*政府审计：

有国家权威支持，取证容易，只要想到从某个渠道来取得证据，就可以通过合适的方式来获得，尤其是从不同单位和公司取得同一事项的证据进行印证的时候。

　　如：

造假中比较典型的“大头小尾”发票。

独立审计即使知道这时，也无法取得证据，只能“发确认书”这种间接方式来了解情况，且很多时候确认书是有去无回的。

而政府审计，及政府的税务调查，就可以很理直气壮的向另一方要求调阅另一联发票。

　　注：

“大头小尾”发票：

指同一发票的各联的金额写成不一样的。

这样，会计入账的金额和实际业务发生的金额就不一样，有关利益方可以从中牟利。

　　“发确认书”：

也称函证，指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或有关信息，以被审计单位的名义向第三方发出的询证函、获取和评价审计证据的过程。

　　B审计目的不同

　　*独立审计：

对企业的财务情况做一个整体的判断。

　　*政府审计：

更像是检查内部规章制度的执行情况。

　　C审计方法不同

　　*独立审计：

在查阅原始单据的深度和广度上，一般是远远少于政府的。

　　*政府审计：

由于政府审计要检查内部规章制度的执行，审计署的人就要翻阅大量的原始单据，以确定是否所有的支出都是合规的。

　　同：

　　独立审计和政府审计，有很多方法和手段是相同的。

　　A在查阅原始单据时，都要考虑金额大的重点查，都要采用一些抽样技巧。

　　B在审计时，都要很好的运用思考能力、推理能力和想象力。

独立审计中，经常要做一些合理的测试，如根据企业的设备数量和设计生产能力估计企业的年产量和年销售量。

　　如：

政府部门也会用到这些方法，如已查处的长江堤防隐蔽工程偷工减料问题上。

　　从港监部门的运输记录里，查出每天运送石料的船只名称和吨位及运送次数，由此推算出施工单位可能购买的石料的量。

再将这个推算的结果与施工单位虚报的工程一核对，就发现其中问题了。

　　同时，他们还查了施工单位将买来的石料投入江中的情况，在查抛石过程中，查了气象日志，发现倾盆大雨时却有抛石的记录，显然是造假。

　　2　　审计的工作成果

　　做任何事情，都应该先搞清楚最终要拿出来的成果是什么，及我们要为此承担怎样的责任。

　　1）审计要拿出来的成果就是审计报告。

严格来说，审计报告就是一页纸，即审计意见那页。

后面的会计报表及其附注等，都应该是被审计企业的作品。

　　会计是一门语言，一门描述企业经营状况的语言。

审计师对这门语言掌握得越好，就越能把企业的故事讲准确。

　　2）投资者要了解一个企业，很大程度上是通过阅读经审计的会计报表。

作为审计师，就要保证企业用会计语言讲给投资者听的故事是真实准确的。

　　审计的最终目标是证明准确性，做事方法可以是各种各样的，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，如存货盘点要不重不漏。

　　审计师只能用经审计的会计报表来讲企业的故事。

如果审计师不能全面了解这家公司的经营情况，就讲不准确；如果审计师对会计这门语言掌握得不好，也讲不好这个故事。

　　所以，审计师要有这么个信念：

任何一个企业在经营上的大问题都一定能够用会计语言讲出来。

　　3）审计意见的种类

　　A无保留意见审计报告

　　“我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司某年某月某日的财务状况、某年度的经营成果和现金流量。

”

　　B保留意见审计报告

　　“我们认为，除了某事项可能产生的影响外，上述会计报表符合....在所有重大方面公允地....”

　　通俗点说，就是我审计师对别的数字都可以负责，就是不对那事项负责。

　　C否定意见审计报告

　　“我们认为，由于受到前端所述事项的重大影响，上述会计报表不符合....，未能公允的反映....”

　　D无法表示意见审计报告

　　“由于上述审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

”

　　一般，如果企业的管理没问题，且肯配合审计师的审计工作的话，审计师是不会说证据不足的。

这个意见相当于说：

我不能说这家伙干了坏事，只是因为我没拿到足够的证据。

　　注：

如果审计意见不是无保留意见，而是另三种，措辞要改，而且审计意见里还要简要的说明是什么样的事项造成这样的审计意见及涉及的金额是多少。

具体怎么措辞可以查阅《独立审计具体准则第7号——审计报告》

　　会计师业内的规矩：

千万不要和律师说话；千万不要给律师留下文字证据；千万不要销毁文字证据。

　　4）审计报告的使用者：

股东、银行、税务局。

　　其中，税务局对于审计报告仅仅是要求而已，也就是核对一些数字，并不看重报告。

因为税务局征税基础是税法，税法上所讲的收入和利润与一般财务会计的收入和利润的口径并不一致。

　　另外，即使向税务局提交了审计报告，税务局在几年内仍有权自己重新检查这家公司。

所以，独立审计和税务局的检查是两回事。

　　3　　会计事务所与注册会计师

　　1）会计师事务所：

一群审计师组合在一起的事务所。

（社会大众往往认为能在审计报告上签字，是很有权威、很有面子的事。

其实不是，很多事务所里，大家都不愿意签字，至少是对签字不感兴趣，以至于还要给肯在审计报告签字的注册会计师一笔签字费。

）

　　尽管审计师作为专业人士，是以个人身份出现的，但审计师想要开展审计业务，却必须加入/组织一家会计事务所，然后以事务所的名义对外承揽审计业务。

　　2）传统上的会计事务所是合伙制的，即是无限责任的。

因此，几名审计师只有在彼此有了充分的信任之后，成立一家会计师事务所对外承揽业务。

如果彼此缺乏信任，则开不起来。

　　在中国，由于法律规定的原因，绝大部分会计事务所目前仍然是有限责任公司，并不是合伙制。

对于一个审计项目，签字的注册会计师往往只是按事务所质量控制的规矩做事，而事务所的合伙人们作为一个整体，是制定质量控制的规矩的，他们才是真正应该为项目质量负责的人。

　　3）并不是所有在事务所工作的人员都需要是注册会计师，即使是做审计业务的人员，很多从事基础的现场工作人员也不需要马上成为注册会计师，只要他们的工作是在有经验的注册会计师的指导下进行，并且工作结果经过有经验的注册会计师的审查，也是可以的。

　　但一家事务所在最终出具一份审计报告之前，都必须有至少有一个合伙人审阅批准，因为报告一旦出错，要合伙人负责。

在审计报告上签字的人，一般是最终审阅的合伙人，但也可能不是。

审计师从业时间越长，经验越丰富，就意味着水平越高。

　　4）一家事务所在某个项目上的审计质量，主要由3个方面决定：

　　A项目工作人员，包括现场工作人员、项目负责经理的水平；

　　B最终审阅的合伙人的水平；

　　C整个事务所的项目管理和质量控制水平。

（最重要）

　　5）注册会计师审计流程

　　A审计师与潜在客户接触，谈谈要做的业务。

（审计师会要求客户提供一点初步资料，用以判断工作的难度、风险及工作量的大小。

）这一阶段很重要，谈清楚工作范围。

　　B根据这个工作范围，审计师先提交一个“项目建议书”。

　　C一旦客户认可，双方会再签一个正式的“业务约定书”（这就算正式确定了双方的买卖关系，审计师就开始工作了。

）

　　D事务所会安排审计人员尽量详细地了解客户的情况，并据此制定一个“审计工作计划”。

审计工作计划是审计工作很重要的一环。

　　E一支审计队伍会被派到客户现场工作一段时间，后回到所里整理好“工作底稿”，供负责项目的经理及合伙人审阅。

审计师的工作底稿是用来记录审计师工作和收集的审计证据的。

　　F审阅者有疑问，会将问题提出来，要求做现场审计的人员解答/再做一些审计工作，当所有疑问都解决了，合伙人就可以签发“审计报告”了。

　　4　　业务约定书

　　1）要先签业务约定书，后干活。

业务约定书非常重要，它规定了双方的责任和义务。

　　再开始项目现场工作之前，问下经理，业务约定书签了没。

若忘签了，要尽快补签。

业务约定书的日期一定要前于审计报告上的日期。

　　2）业务约定书，其实是一份标准合同，在事务所里有标准模板。

　　它应包括以下基本内容：

　　A签约双方的名称、委托目的、审计范围、审计责任与审计责任，

　　B签约双方的义务，出具审计报告的时间要求，审计报告的使用责任，

　　C审计收费，审计业务约定书的有效期间，违约责任，

　　D签约时间，签约双方认为应当约定的其他事项。

　　当公司要求双方签订企业提供的合同时，审计师会怕有“雷”，也许会说“不，我不签你的标准合同。

要达成协议，就按照我的合同范本签！

”

　　3）业务约定书和项目建议书的区别

　　项目建议书是你在恋爱时说的话（不算数），业务约定书是你结婚后打算做的事。

不过，事务所的人都是专业人员，不会将项目建议书和业务约定书做的差别太大。

　　一般，项目建议书这一不具备法律约束力的宣传性资料里，审计师可以介绍自己的经验和特长，将自己说成是牡丹花都行；但到了业务约定书这一有严格法律约束力的文件里，说自己是牡丹花就是欺诈行为了。

　　项目建议书可长可短，行文自由，重要的是在内容中突然自己的优点。

但业务约定书就是标准合同形式的法律文件了。

　　4）审计责任和会计责任的区别

　　会计责任：

指企业自己要能够做出一份完整的会计报表，包括按照会计准则要求做出的各种披露和注释，且能够提供有关的总账、明细账和其他会计记录。

　　审计责任：

指审计师（根据企业提供的会计报表和会计记录）来验证其正确性。

审计师的验证工作要做到什么程度，保留什么样的检查记录，是由审计准则来规定的。

　　审计师一旦负有审计责任，就不应该再担当会计责任，否则，就成了自己检查自己的正确性了。

　　5）审计准则与会计准则的区别

　　审计准则：

规范审计师的工作的；审计准则规范了审计报告的措辞，还规定了一些业务的执行标准等。

有了这些规定，审计师在做任何一件事时，都有章可循。

　　会计准则：

首先是规范企业做账和出具报表的