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财务会计会计基础讲义笔记基础班

会计基础讲义笔记（2010版）

第一章总论

一、会计概述

（一）会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

我国“会计”一词起源于西周

会计之父：

卢卡.帕乔利（意大利）

二、会计的基本职能

会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。

会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制、评价经营业绩等功能

三、会计的对象和会计核算具体内容

（一）、会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。

企业的生意经营活动通常包括供应、生产、销售三个过程

（二）、会计核算的具体内容与一般要求（09版第二章）

1、款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

2、财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

3、债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

4、资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

包括实收资本、资本公积。

5、收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

6、财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

8、会计核算的一般要求

（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。

（6）会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

三、会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

（三）会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

会计期间分为年度、半年度、季度和月报表。

我国会计年度为每年1月1日至12月31日。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

四、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

第二章、会计要素与会计科目（09版第一章）

一、会计要素

（一）会计要素的确认（牢记六要素的概念）

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

　　1.资产：

是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产按流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。

　　其中注意固定资产和无形资产的概念。

固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：

一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，二是使用寿命超过一个会计年度；无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

商誉不属于无形资产。

　　2.负债：

是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。

　　3.所有者权益：

又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

其中：

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

　　4.收入：

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。

　　5.费用：

是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

费用按性质分为营业成本和期间费用。

　　6.利润：

是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

其中：

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

固定资产：

指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

　　无形资产：

指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（二）会计要素的计量

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

二、会计科目（09版第三章）

（一）会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

（二）会计科目的分类

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

（三）会计科目的设置原则

（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

二、账户

（一）账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

设置账户是会计核算的重要方法之一。

（二）账户的分类

同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

（三）账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

资产、成本类期末余额＝期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益（负债、所有者权益）期末余额＝期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（四）账户与会计科目的联系和区别

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。

没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

两者的区别是：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

第三章会计等式复式记账（09版第四章）

一、会计等式

1．资产=负债+所有者权益

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。

归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。

资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

经济业务对第一恒等式的影响（必须要非常清楚）

九大类（P28页）（09版14页）

2．收入－费用=利润

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

3.六要素之间的关系

期初：

资产=负债+所有者权益

经营后：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

=负债+所有者权益+利润

期末利润分配后还原到：

资产=负债+所有者权益

二、复式记账法

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法主要是借贷记账法。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

（三）借贷记账法下的账户结构

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。

资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

相关的账户结构必须清楚（P33-34）09版P31-33

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

（五）借贷记账法的试算平衡（P40页）（09版P36页）

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。

期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。

公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

三、会计分录

（一）会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

（二）会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个） 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

（三）会计分录的编制步骤

（1）分析经济业务事项涉及的账户；

（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；

（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；

（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

四、总分类账户与明细分类账户的平行登记（P43页）（09版P64页）

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

　　五、借贷记账法的运用

（一）生产准备阶段主要经济业务的核算

　　1.购入固定资产（假设进项税额可以抵扣）

　　借：

固定资产

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款等

　　2.材料采购的核算

　　a、单货同到时

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

有关账户

　　b、单到货未到时

　　借：

在途物资

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

有关账户

　　以后收到货时：

　　借：

原材料

　　　　贷：

在途物资

（二）产品生产阶段主要经济业务核算

　　1.材料费用的核算

　　借：

生产成本（产品耗用）

　　　　制造费用（车间耗用）

　　　　管理费用（行政部门耗用）

　　　　贷：

原材料

　　需注意的是：

企业发出材料可以采用的计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

　　其中

　　先进先出法：

假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。

　　全月一次加权平均法：

以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。

　　具体计算方法如下：

　　本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量

　　期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量

　　移动加权平均法：

用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

　　具体计算方法如下：

　　存货发出成本的计算方法是今年新增加的内容，注意很可能会出计算题，请考生一定要掌握。

　　2.工资费用的核算

　　借：

生产成本（生产工人工资）

　　　　制造费用（车间管理人员工资）

　　　　管理费用（行政人员和长病假人员工资）

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　3.制造费用的核算

（1）本期已付的费用

　　借：

制造费用（由车间负担）

　　　　管理费用（由行政部门负担）

　　　　贷：

有关账户

（2）折旧费

　　a、折旧的计算

　　年折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费用）/预计使用年限

　　月折旧额=年折旧额/12

　　年折旧率=年折旧额/固定资产原值

　　月折旧率=年折旧率/12

　　年（月）折旧额=固定资产原值×年（月）折旧率

　　具体在计算折旧时当月增加的固定资产当月不提折旧从下个月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧下个月开始不计提折旧额。

　　b、账务处理

　　借：

制造费用（生产用固定资产折旧）

　　　　管理费用（行政管理用固定资产折旧）

　　　　贷：

累计折旧

　　（3）制造费用的分配

　　a、制造费用分配的计算

　　制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工资（或生产工时）之和

　　某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资（或生产工时）×分配率

　　b、账务处理

　　借：

生产成本

　　　　贷：

制造费用

　　注意：

根据新会计准则，固定资产的修理费用全部记入管理费用，不再记入制造费用。

　　4.产品完工人库核算

（1）完工产品成本的计算

　　月初在产品成本＋本月发生生产费用－本月完工产品成本＝月末在产品成本

（2）账务处理

　　借：

库存商品

　　　　贷：

生产成本

　　（三）产品销售阶段主要经济业务核算

　　1.实现销售时

　　借：

有关账户

　　　　贷：

主营业务收入（或其他业务收入）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　2.发生销售费用时

　　借：

销售费用

　　　　贷：

有关账户

　　3.计算应交消费税、城建税时

　　a、计算时

　　应交消费税=销售收入×消费税率

　　应交城建税=（应交增值税+应交消费税）×7%

　　应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）×4%

　　b、账务处理

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费——应交消费税

　　　　　　　　　　——应交城建税

　　　　　　　　　　——应交教育费附加

　　4.结转已销产品成本时

　　a、计算时

　　销售成本=已销产品数量×单位产品成本

　　b、账务处理

　　借：

主营业务成本（或其他业务成本）

　　　　贷：

库存商品（或原材料、累计折旧）

　　（四）财务成果的核算与分配

　　1.营业外收支核算

　　a、营业外收入核算

　　借：

有关账户

　　　　贷：

营业外收入

　　b、营业外支出核算

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

有关账户

　　2.利润总额形成核算

　　a、结转收入类损益

　　借：

主营业务收入

　　　　其他业务收入

　　　　营业外收入

　　　　投资收益等

　　　　贷：

本年利润

　　b、结转费用类损益

　　借：

本年利润

　　　　贷：

主营业务成本

　　　　　　其他业务成本

　　　　　　营业税金及附加

　　　　　　销售费用

　　　　　　管理费用

　　　　　　财务费用

　　　　　　营业外支出等

　　3.净利润形成核算

　　a、计算应交所得税

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

应交税费——应交所得税

　　b、结转所得税费用

　　借：

本年利润

　　　　贷：

所得税费用

　　4、利润分配

　　a、结转净利润

　　借：

本年利润

　　　　贷：

利润分配——未分配利润

　　b、提取盈余公积

　　借：

利润分配——提取盈余公积

　　　　贷：

盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　　　　　——任意盈余公积

　　c、向投资者分配利润

　　借：

利润分配——应付现金股利

　　　　贷：

应付股利

　　d、结转利润分配明细账

　　借：

利润分配——未分配利润

　　　　贷：

利润分配——应付现金股利

　　　　　　　　　　——提取盈余公积

　　（五）资金筹集业务核算

　　1.接受投资者投资

　　a、接受货币资金投资

　　借：

银行存款

　　　　贷：

实收资本（投资者认缴部分）

　　　　　　资本公积（资本金溢价部分）

　　b、接受存货资产投资

　　借原材料等（合同或评估确认）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

实收资本（投资者认缴部分）

　　　　　　资本公积（资本金溢价部分）

　　c、接受固定资产、无形资产投资

　　借：

固定资产（合同或评估确认）

　　　　无形资产（合同或评估确认）

　　　　贷：

实收资本（投资者认缴部分）

　　　　　　资本公积（资本金溢价部分）

　　2.转增资本的核算

　　借：

资本公积（用资本公积转增时）

　　　　盈余公积（用盈余公积转增时）

　　　　贷：

实收资本

　　需注意的是：

用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。