审计评价审计过程中识别出的错报(第1251号).ppt

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第六第六节节评价评价审计过程中识别出的错报审计过程中识别出的错报（第（第1251号）号）为了规范注册会计师评价识别出的错为了规范注册会计师评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响，制定本准则。

务报表的影响，制定本准则。

CompanyName错报错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

错报可能是由于错误或舞弊导致的。

未更正错报未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

CompanyName事实错报事实错报判断错报判断错报推断错报推断错报描述及披露错报描述及披露错报CompanyName注册会计师的目标是：

注册会计师的目标是：

（一）评价识别出的错报对审计的

（一）评价识别出的错报对审计的影响；影响；

（二）评价未更正错报对财务报表

（二）评价未更正错报对财务报表的影响。

的影响。

CompanyName累积识别出的错报累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

随着审计的推进考虑识别出的错报如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：

改总体审计策略和具体审计计划：

（一）识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；CompanyName

（二）审计过程中累积的错报合计数接近按照中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工作时的重要性的规定确定的重要性。

如果管理层应注册会计师的要求，检查了某类交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。

CompanyName沟通和更正错报沟通和更正错报除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。

注册会计师还应当要求管理层更正这些错沟通。

注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

报。

CompanyName如果管理层拒绝更正沟通的部分或全如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。

理由。

CompanyName评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估按照中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工作时的重要性的规定确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当。

CompanyName注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大。

在确定时，注册会计师应当起来是否重大。

在确定时，注册会计师应当考虑：

考虑：

（一）相对特定类别的交易、账户余额或披

（一）相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；质以及错报发生的特定环境；

（二）与以前期间相关的未更正错报对相关

（二）与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

整体的影响。

CompanyName除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。

注册会计师在沟通时应当逐项指明意见产生的影响。

注册会计师在沟通时应当逐项指明重大的未更正错报。

注册会计师应当要求被审计单位重大的未更正错报。

注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。

更正未更正错报。

注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

报表整体的影响。

CompanyName评价未更正错报的累积影响评价未更正错报的累积影响（11）原则；）原则；（22）时间；）时间；（33）方法；）方法；CompanyName（44）尚未更正错报的汇）尚未更正错报的汇总数对相关交易、账户余总数对相关交易、账户余额及列报认定层次的影响额及列报认定层次的影响CompanyName（55）尚未更正错报的汇）尚未更正错报的汇总数对财务报表层次的总数对财务报表层次的影响；影响；CompanyName（66）尚未更正错报与财）尚未更正错报与财务报表层次重要性水平的务报表层次重要性水平的比较对审计报告的影响比较对审计报告的影响CompanyName评价当期和以前期间未评价当期和以前期间未更正错报的方法更正错报的方法（11）铁幕法）铁幕法（22）结转法）结转法