注册会计师《会计》密训试题及答案二含答案.docx
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注册会计师《会计》密训试题及答案二含答案
2019年注册会计师《会计》密训试题及答案
（二）含答案
一、单项选择题
1、下列关于会计要素计量属性的相关表述，正确的是（ ）。
A、存货期末计量体现了历史成本计量属性
B、授予职工现金结算的股份支付，可行权日之后的期末计量体现了公允价值计量属性
C、成本模式计量的投资性房地产的期末计量，体现了可收回金额的计量属性
D、盘盈固定资产的计量体现了公允价值计量属性
2、甲公司以人民币作为记账本位币，2×18年发生业务如下：
（1）投资者向甲公司投入一台设备，甲公司将收到的设备确认为固定资产，该固定资产仅在国外市场有报价，在国内市场无报价，合同约定汇率为1美元=6.5元人民币，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币;
（2）甲公司将一笔人民币兑换为美元，兑换当日银行卖出价为1美元=6.8元人民币，中间价为1美元=6.7元人民币，买入价为1美元=6.6元人民币;（3）年末将境外子公司乙公司（以美元作为记账本位币）的报表折算为人民币，当日乙公司资产总额为200万美元，负债总额为20万美元，股本为50万美元，盈余公积为30万美元，未分配利润为100万美元。
不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、甲公司收到投资者投入的资产以及增加股本的金额，均应按照当日即期汇率折算
B、甲公司收到投资者投入的设备，期末计量时应按照期末即期汇率折算
C、甲公司换入的美元应按照买入价折算入账
D、甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时，对资产、负债项目应采用资产负债表日即期汇率折算，对所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算
3、甲公司有一批乙设备，共计100台，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：
乙设备的最有利市场和公允价值分别是（ ）。
A、A市场，940万元
B、B市场，1120万元
C、C市场，1000万元
D、A市场，740万元
4、甲公司2×17年初以一项固定资产为对价取得乙公司80%股权，投资成本为3000万元，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，与账面价值相等。
2×17年乙公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元。
2×18年初，甲公司以增发普通股50万股为对价再次取得乙公司10%的股份，增发日甲公司普通股的公允价值为10元/股，甲公司为发行股票共计发生手续费10万元。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。
甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额为（ ）。
A、-90万元
B、-150万元
C、-100万元
D、-50万元
5、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%，消费税税率为10%。
2×17年6月，购进A原材料100吨，共发生成本108万元。
发出本月购进的A原材料，委托乙公司加工成产品。
该产成品属于消费税应税物资（非金银首饰），该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。
甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。
乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1.44万元，另支付运杂费2万元。
不考虑其他因素，甲公司收回的委托加工物资入账价值为（ ）。
A、117万元
B、119万元
C、130.7万元
D、132万元
6、甲公司2×18年有可能需要进行减值测试的事项如下：
（1）合并商誉500万元，该商誉是甲公司取得乙公司80%的股权投资并形成非同一控制下企业合并时确认的;
（2）认定为总部资产的技术中心，该技术中心为三条生产线提供技术支持，该三条生产线分别认定为三个资产组。
不考虑其他因素影响，下列关于甲公司减值测试的相关说法中，正确的是（ ）。
A、非同一控制企业合并确认的合并商誉应于出现减值迹象时，和与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
B、甲公司在其合并报表中仅应确认合并商誉的减值，对于20%的少数股权享有的商誉发生的减值不能在合并报表确认
C、甲公司的技术中心如果可以按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则应当与三个资产组结合进行减值测试;计算出的减值总额，应先冲减总部资产的价值
D、甲公司的技术中心如果不能分摊至各资产组，则不应进行减值测试
7、甲公司持有乙公司80%的股权，对其能够实施控制;同时，乙公司持有甲公司5%的股权，对其不构成重大影响。
下列关于甲公司和乙公司的相关处理，表述不正确的是（ ）。
A、甲公司个别报表中，应将持有的乙公司股权确认为长期股权投资，并按照成本法计量
B、甲公司合并报表中，应将持有乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益进行抵销
C、甲公司合并报表中，应按照乙公司持有甲公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股
D、乙公司个别报表中，应将持有甲公司的股权确认为金融资产，按照公允价值进行计量
8、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
2×18年10月5日，甲公司以每股4美元的价格购入B公司10万股股票并作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付;12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。
甲公司因该项股票投资期末应计入当期损益的金额为（ ）。
A、12.88万元
B、13.72万元
C、15.65万元
D、16.88万元
9、下列关于一般纳税人增值税的相关会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、企业在购买商品时支付的增值税进项税额，允许抵扣其销项税额
B、企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减
C、企业在月度终了时，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目
D、企业当月交纳的增值税，均通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算
10、甲公司2×18年确认工资薪金支出1200万元，以此为基础计提工会经费50万元，计提职工教育经费80万元，至年末均未实际支付。
假定根据税法规定，甲公司当期计入成本费用的工资薪金支出可以全部在税前扣除;计提的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超出部分不允许以后纳税年度结转扣除;计提的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。
假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年“应付职工薪酬”项目的相关说法，正确的是（ ）。
A、因计提工资薪金支出而确认的应付职工薪酬，其计税基础为0
B、因计提工会经费而确认的应付职工薪酬，其计税基础为26万元
C、因计提职工教育经费而确认的应付职工薪酬，其计税基础为30万元
D、甲公司2×18年应付职工薪酬形成暂时性差异76万元
11、2×18年度，甲事业单位经营预算收入发生额为38000元，经营支出发生额为26000元，不考虑其他事项，下列说法中，正确的是（ ）。
A、期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营预算收入”科目
B、期末，根据经营预算支出本期发生额，借记“经营支出”科目，贷记“经营结余”科目
C、期末，“经营结余”科目余额无需结转
D、期末，“经营结余”科目余额需结转至“非财政拨款结余分配”科目
12、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。
甲公司和乙公司的股本金额分别为400万元和1500万元。
甲公司于2×18年6月2日通过向乙公司原股东定向增发500万股本企业普通股取得乙公司全部的1500万股普通股。
甲公司每股普通股在2×18年6月2日的公允价值为30元，乙公司每股普通股当日的公允价值为10元。
甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。
假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
该项业务中购买方的合并成本为（ ）。
A、15000万元
B、45000万元
C、12000万元
D、20000万元
二、多项选择题
1、下列非货币性资产交换具有商业实质的有（ ）。
A、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同
B、换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C、换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异
D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
2、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应合并进行折旧或摊销
D、企业取得的自用土地使用权应按照所支付的价款和相关税费确定无形资产成本
3、下列关于企业对股份支付条件的修改、取消或结算的相关处理的表述，正确的有（ ）。
A、如果企业修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B、如果企业修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C、如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款和条件，甚至取消部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生
D、如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，并将取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入资本公积
4、甲公司2×18年1月1日与乙公司签订一项办公楼的建造合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1000万元，合同期限为2年。
至2×18年末，甲公司累计为该项建造合同发生直接人工、制造费用800万元，支付给工程项目总经理年终奖20万元。
假定该成本预期能够收回;该建造业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务;甲公司采用投入法（即成本法）确定履约进度。
下列关于该合同发生成本的会计处理，说法正确的有（ ）。
A、甲公司为建造合同发生的直接人工、制造费用属于合同履约成本
B、甲公司支付给工程项目总经理年终奖属于合同取得成本
C、甲公司因合同成本有关资产摊销计入当期损益金额为-820万元
D、甲公司该业务影响2×18年当期损益金额为380万元
5、下列关于政府会计的相关表述，不正确的有（ ）。
A、我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成
B、政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用和利润
C、政府预算结余中的结余资金，是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金
D、政府财务报告的编制主要以收付实现制为基础，以财务会计核算生成的数据为准
6、下列关于中期财务报告及其附注的编制要求，说法正确的有（ ）。
A、企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表
B、企业在中期不得变更会计政策
C、中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或事项进行披露
D、中期财务报告附注应当以本中期期初至本中期末为基础披露
7、2×18年1月1日，甲公司自乙公司购入一台需要安装的生产设备，该设备总价款为3200万元，由于资金周转问题，甲公司与乙公司协商约定，购买价款分期支付，购买当日支付200万元，余款在2×18年至2×21年的三年内每年支付1000万元，每年的付款日期为当年12月31日。
当日，设备交付安装。
安装期间，甲公司支付安装费用15万元;领用一批自产产品，该产品账面价值85万元，公允价值100万元。
2×18年12月31日，设备安装完毕并投入使用，甲公司将其作为固定资产核算。
同期银行借款年利率为5%。
已知：
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，库存商品和动产设备适用增值税税率均为16%，假定2×18年1月1日乙公司已开出销售设备的增值税专用发票，注明增值税销项税额512万元，且单独以银行存款进行结算。
不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年会计处理的相关表述中，不正确的有（ ）。
A、2×18年1月1日甲公司应确认未确认融资费用金额为276.8万元
B、2×18年末未确认融资费用摊销并计入当期损益的金额为136.16万元
C、甲公司安装期间领用自产产品，应视同销售，计入固定资产成本的金额为116万元
D、甲公司应确认该设备的入账成本为3175.36万元
8、甲公司2×18年1月1日与乙公司进行债务重组，债务重组协议约定，甲公司以其一项专利技术抵偿所欠乙公司货款的80%，剩余20%的货款延期一年偿付，并按照同期银行借款利率3%计算延期利息;但同时约定，如果甲公司2×18年盈利超过300万元，则按照4%的利率计算延期利息，当日，双方预计甲公司2×18年很可能实现380万元的盈利额。
该项债务为甲公司2×17年购买乙公司产品形成，货款总额为1000万元;甲公司用于抵债的专利技术在债务重组日的账面价值为500万元（原价为750万元，已计提累计摊销250万元），公允价值为600万元。
2×18年末，甲公司实现盈利350万元;当日偿还剩余20%的债务及利息。
不考虑增值税等因素的影响，下列关于甲公司该项债务重组的会计处理，表述正确的有（ ）。
A、2×18年1月1日确认债务重组利得为198万元
B、2×18年1月1日确认预计负债为2万元
C、2×18年12月31日应确认财务费用为8万元
D、甲公司因该项债务重组影响营业外收入的金额为300万元
9、甲公司为上市公司，2×18年甲公司发生业务如下：
（1）甲公司自A公司处借入一笔长期借款，A公司为甲公司的母公司;
（2）甲公司将一批库存商品销售给乙公司，乙公司与甲公司同受A公司的控制;（3）甲公司自丙公司处购入一批原材料，丙公司是甲公司最大的原材料供应商;（4）甲公司为丁公司提供设备维修服务，丁公司是甲公司的联营企业。
假定不考虑其他因素，上述业务中属于关联方交易的有（ ）。
A、甲公司从A公司取得借款
B、甲公司向乙公司销售商品
C、甲公司从丙公司购入原材料
D、甲公司为丁公司提供维修服务
10、下列有关每股收益列报的说法中，正确的有（ ）。
A、所有企业均应在利润表中列示每股收益
B、不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C、存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D、与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益
三、计算分析题
1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分）甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。
2×18年发生业务如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司经管理层决议，决定将一项自用的服装生产设备出售给乙公司。
当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定合同价款为210万元，预计处置费用10万元;协议约定甲公司应于2×18年5月1日之前交付该设备。
该设备为甲公司2×16年6月30日购入并投入使用，成本为240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。
签订协议当日，甲公司停止该设备相关生产活动，并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。
该分拆整理的时间符合行业惯例。
2×18年4月25日，双方协定，将合同转让价款调整为205万元，甲公司仍预计处置费用10万元，4月30日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款205万元，同时支付相关处置费用8万元。
（2）2×18年3月1日，甲公司购入丙公司100%的股权，支付购买价款2000万元。
购入该股权之前，甲公司的管理层即作出决议，购入丙公司股权后将在一年内将其出售给A公司，并且已经获得A公司确定的购买承诺。
丙公司在当前状况下即可立即出售。
甲公司与A公司计划于2×18年3月31日签署股权转让合同。
甲公司与A公司初步议定股权转让价格为1800万元;甲公司预计处置丙公司股权将发生处置费用8万元。
2×18年3月31日，甲公司与A公司签订合同，转让所持有丙公司的全部股权，转让价格为1750万元，甲公司预计处置费用仍为8万元。
2×18年5月31日，甲公司完成对丙公司的股权转让，收到处置价款为1750万元，同时支付处置费用8万元。
（3）2×18年6月1日，甲公司决定将其一家销售门店整体对外处置，当日与丁公司签订处置协议，转让初定价格为3500万元，转让协议同时约定，对于门店的持有的一项其他债权投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。
该门店主营运动服饰，假设门店的处置满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。
签订协议当日，该门店资产总额为4000万元，其中银行存款800万元，库存商品1500万元（未计提存货跌价准备），固定资产1200万元，其他债权投资500万元;负债总额100万元，均为应付职工薪酬。
甲公司预计处置该门店还将发生50万元处置费用。
2×18年6月30日，该门店尚未处置，其中其他债权投资公允价值为580万元，其他资产价值没有变化，当日，该处置组整体公允价值为3580万元，预计处置费用调整为30万元。
假定甲公司按季度编制财务报告，不考虑其他因素的影响。
、根据资料
（1），判断甲公司2×18年1月1日该项设备是否符合划为持有待售条件，并说明理由;编制2×18年与该设备处置相关的会计分录，并说明该设备在甲公司第一季度财务报表中的应列报项目与列报金额。
、根据资料
（2），分别计算甲公司2×18年3月1日、3月31日应计提或转回的减值损失金额，并分别编制2×18年3月1日、3月31日、5月31日甲公司与股权处置相关的分录;
、根据资料（3），计算甲公司2×18年6月1日、6月30日应计提或转回的资产减值损失金额，说明该处置组在第二季度资产负债表中应列报的项目和金额。
2、金珠公司为一家服装生产企业，在2×15年以前生产经营状况一直很好，但是2×15年由于原重要客户流失，销售量急剧下降。
2×16年1月1日为筹集生产用资金，金珠公司将自用的一条生产线按照600万元的价格出售给N公司，同日金珠公司与N公司签订经营租赁合同，合同规定金珠公司可以在未来5年内继续使用该资产，每年年末支付租金50万元。
租赁开始日上述固定资产的公允价值为540万元，账面原值为600万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备。
金珠公司当年用此生产线生产的服装全部完工入库，但并未对外出售。
金珠公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。
、请简述上述交易的业务类型，并做出金珠公司2×16年相关的会计分录。
、计算因该业务对金珠公司2×16年资产负债表项目的影响。
、假设金珠公司生产线的出售价格为510万元，且同等资产的市场租金为每年30万元，请做出金珠公司2×16年支付租金的会计分录。
、若为融资租赁，请做出金珠公司2×16年出售资产、支付租金的会计分录。
1、甲公司为境内上市公司，2×18年度财务报告于2×19年4月30日经董事会批准对外报出。
2×19年1月1日至4月30日，甲公司发生业务如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司将A产品的产品质量保证费计提比例由原来的按销售额的5%计提，改按销售额的10%计提，当日即开始实行。
假定该事项对财务报告具有重大影响，A产品自2×18年12月份开始生产、销售，当月A产品销售额为700万元，当月实际发生产品质量保证费30万元;2×19年1月份，A产品销售额为800万元，当月实际发生产品质量保证费25万元。
假定甲公司按月计提产品质量保证费用，不考虑本业务的所得税影响。
（2）2×19年1月1日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。
该项投资性房地产为甲公司2×16年12月建造完工并对外出租的办公楼，其入账价值为3600万元（等于2×16年末公允价值），预计使用寿命为45年，预计净残值为0，甲公司对其按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧;税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法均与会计一致。
2×19年1月1日，甲公司所在房地产市场成熟，该办公楼的公允价值能够持续可靠取得，因此决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。
当日，该办公楼的公允价值为3800万元，2×18年12月31日之前其公允价值无法持续可靠取得。
（3）2×19年2月1日，甲公司与乙公司之间的一项未决诉讼实际判决，判决要求甲公司向乙公司支付赔偿款180万元。
该诉讼起因于2×18年9月份甲公司与乙公司签订一项原材料的购销合同，乙公司使用自甲公司购入的原材料继续生产一批产品，由于甲公司原材料质量问题，致使乙公司所生产的产品出现严重质量问题，造成重大损失，且影响了乙公司商业信誉。
因此，2×18年11月份，乙公司起诉甲公司，要求其承担200万元的经济赔偿。
至2×18年末，该诉讼尚未判决，甲公司根据当时情况预计，很可能需要承担赔偿责任，按照预计的赔偿款，确认120万元的预计负债，并相应确认了递延所得税资产。
2×19年2月1日实际判决后，甲公司不服该判决结果，继续提出上诉;根据最新情况，甲公司预计很可能需要承担150万元的赔偿责任。
至财务报告对外报出，法院尚未最终判决。
（4）2×19年3月1日，甲公司借入一笔外币短期借款，本金为350万美元，期限为1个月，年利率为6%;3月末，甲公司直接以人民币偿还该笔借款本金和利息。
3月1日的即期汇率为1美元=6.25元人民币;3月30日，外币汇率发生重大变化，当日美元买入价为1美元=6.94元人民币，中间价为1美元=6.95元人民币，卖出价为1美元=6.96元人民币。
假定甲公司3月初外币项目余额为0，不考虑其他因素。
（5）2×19年4月1日，甲公司决定作增资的处理，于当日将资本公积500万元转为股本。
（6）2×19年4月10日，股东大会决议，向所有者分配现金股利290万元。
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