标准我国中小企业财务报告行为的假设干构思.docx

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标准我国中小企业财务报告行为的假设干构思

标准我国中小企业财务报告行为的假设干构思

20世纪70年代以来，中小企业在全世界各个角落的国家和地域都取得了普遍的飞速进展。

从国际比较上看，不管发达国家、新兴工业化国家，仍是进展中国家，都存在大量的中小企业，而且在经济进展中扮演了重要角色。

中小企业量大面广，经营方式灵活多样，生命力顽强，所有权与经营权结合得较为紧密且集中（业主直接治理企业、经营者与所有者重合为业主领导）。

活动的时空范围有限，经营活动简单，经营和产出规模小，在市场上不占统治地位；竞争力较弱，受市场与外部冲击的阻碍较大；在竞争中处于劣势地位，需要政府扶持其进展；经营风险高，经营失败的可能性较大。

（注：

据统计，中小型科技企业的投资失败率高达70％。

）在成长进程中，往往面临着治理、技术和市场上的各类不确信性，生产经营进程中的税负和税收风险偏高。

会计机构设置不尽完善、职位分工不明确、会计从业人员的综合素养比较低，使得很多在大企业尤其是上市公司行之有效、理论上超级完善的会计政策和技术难以采纳，不能完全实施或一贯遵循。

财务报告的利用者数量少，类别比较集中单一，主若是税务机关、贷款银行和企业治应当局等，通常不具有大企业高度分散的利益相关者集团。

资产规模小，资源有限，对过大信息披露本钱的承担能力较差，对丧失市场竞争优势的经受能力更弱，过严的财务报告规那么极易要挟其生存进展，遏制市场竞争。

尽管因采取业主领导的治理模式，一样不存在业主与领导间的委托代理关系，可不能面临大型企业因代理链条太长所引致的粉饰业绩的问题，可是中小企业财务报告的编制主体与其资金提供者等外部利用者之间的信息不对称现象，却要比大型企业尤其是上市公司加倍严峻。

由于信息不对称，作为财务报告提供者的中小企业往往会出于各类目的，采取不同的财务报告行为。

如何克服信息不对称及由此引发的问题，关于完善和标准中小企业财务报告行为相当重要。

中小企业资产欠债率高，融资渠道单一而狭小，规模小，资金本钱高且融资成功的机遇小，普遍面临融资困难的窘境，中小企业在向外融资、申报纳税时，往往有作假的行为或动机。

融资难、资金欠缺是中小企业进展壮大的要紧瓶颈之一，也是一直困扰各国政府而亟需解决的世界性难题，各国尤其是西方发达国家普遍高度重视标准中小企业财务报告行为工作，试图籍之扶持和增进中小企业进展。

笔者以为，标准中小企业财务报告行为不只是对现行准那么遵循的宽免、宽松或修改变更，更是涉及到会计确认、计量和报告的完全重建问题。

　　一、立足中小企业实际，切实减轻中小企业税收负担，增进其健康进展

　　笔者以为，标准中小企业财务报告行为，扶持要好于惩戒，引导要优于压制，切实降低中小企业的税负，减轻中小企业税收负担应当是一种有效的途径。

而要从全然上减轻中小企业的税收负担，不能只依托单纯的降低税率方法，应做出更大的政策倾斜。

为此笔者建议：

（1）增强有关征收增值税、所得税等税收对中小企业进展及其会计行为阻碍的调查研究。

据统计，我国大多数中小企业属于增值税小规模纳税人，实行简易征收方法，进货时所支付的增值税额不能抵扣，实质上加重了其实际税负；假设记录为公司制的有限责任企业组织形式，还面临所得税双重课税的制约，客观上遏制了中小企业做“大”做“强”的动力和欲望。

国内对该课题的相关调查研究稍显滞后，关注得不够，尚未引发社会各界尤其是政府有关部门的重视；

（2）全面完善中小企业的所得税税收优惠政策。

扩大中小企业许诺扣减的税前列支范围，如提高业务招待费、财务费用（尤其是对外融资发生的利息支出、融资手续费）、工资福利费、广告费的开支标准，大幅提高起征点；许诺高科技中小企业按销售额的必然比例（如8％或以上）计提研发费用并可在所得税前列支等。

鉴于“两免三减半”有其天然的不足，少数企业就开业两三年，“享受”以后便从地球上“蒸发”了，反而无益于扶持中小企业开办“百年老店”，培植“常青树”，我个人以为，关于“两免三减半”等税收优惠方法，应考虑改成提高起征点或免征额的方法；（3）借鉴加拿大等国的做法，简化中小企业纳税手续。

将中小企业的国地税的征收归并，设立“中小企业统一号码”，将企业所得税、关税、增值税、薪金及其他相关个人所得税等企业税目资料串联；简化税表及退税手续；减少中小企业的纳税环节和纳税本钱，降低其实际纳税支出；（4）全面免去中小企业主投资进入和退出的各项资本税，鼓舞扩大资本投资；（5）制定专门针对中小企业的税收法规，将国家对中小企业的重视以法律形式表现出来，使减税方案真正落到实处，使其能够“想取得、看得见、说得出、行得通”。

笔者以为，尽管减税就短时间财政收入而言，会有所流失，但笔者相信“藏富于民”必然会带来丰厚的社会福利增进的回报（如可节约政府失业救济费用、减缓扩大就业的压力、减少保护地址社会治安的开支等），从长期看是一项收益显著的社会投资。

　　二、完善现行财务报告体系，提倡“源数据”披露方式，踊跃推行中小企业不同财务报告模式

　　正如陈少华、乔连华、袁清波（2003）指出，从会计角度研究中小企业问题，旨在充分挖掘中小企业财务会计特殊对象和效劳目标的前提下，制定出一套有效率的会计处置和财务报告模式。

世界很多国家和地域的会计准那么都强调财务报告的目标是知足利用者的信息需求，但都未将企业治应当局和税务部门作为典型的财务报告利用者。

笔者以为，坚持充分披露原那么，使企业财务资料容易取得、增强信息透明度应当是一个社会的目标。

依照笔者（2005）提出的中小企业财务报告利益相关者信息分享顺序假说，（注：

笔者以为，中小企业的财务报告遵从“①治理者→②政府税务机关→③银行、风险投资基金等资金提供者→④政府工商行政治理部门→⑤职工和劳工组织（工会与社保局）→⑥供给商→⑦消费者、顾客或客户→⑧准那么制定机构和其他监管者→⑨社会公众、社区组织、新闻媒介→⑩相关中介机构、科研院所”的分享顺序，但财务报告只须向要紧的直接利益相关者提供。

）中小企业财务报告应偏重于知足企业治应当局和外部税务部门等的信息需求。

标准中小企业财务报告行为，主若是考虑如何使其知足税收征管的信息需求、如何知足业主对企业现金流操纵和本钱费用治理的需求、如何适应银行融资薄弱现状等问题。

为提高中小企业财务报告信息质量，克服中小企业的融资难问题，增进其进展，有必要认真探讨中小企业应用现行财务报告模式尚存在的缺憾。

　　会计作为通用的国际商业语言，通过信息披露和适时财务报告等手腕传递会计语言，能使利益相关者了解“机遇”之所在。

就语言的表达方式而言，在中小企业中，不宜采纳外表富丽而结构复杂的“公函式”的书面陈述，过于强调重要性的财务呈报模式，提供通过进一步汇总、累计乃至“粉饰”后的数据于中小企业并非适合。

应提倡披露“源数据（sourcedata）”财务信息，进行通俗而直白的“口语式”交流。

其优势至少包括：

（1）更便于财务报告信息的分析利用。

提供财务报告旨在对其分析利用，中小企业的业务简单，披露详细的源数据，可提供更直接的信息并可减低对专业判定和信息分析能力的要求，从而更便于利用；

（2）减低编制或生成、提供财务报告的本钱；（3）可提供加倍有效的信息。

有效信息应当是相关、靠得住且可比的。

采纳源数据披露方式，可提高披露的及时性；较少主观判定的运用，可幸免人为过失，提高信息的保真度与相关性；（4）源数据的编制对技术要求不高，从而可减少对高水平会计人员（即所谓的“会计高手”）的需求，能够适应中小企业会计人力资源的现实状况。

固然，如何披露源数据，的确是一个值得探讨的课题。

笔者以为，可考虑通过划细报表项目尤其是利润表项目实现（我国现行的现金流量表可资参照），使之成为提供基于纳税基础（现金制）和权责发生制相对照的全面收益表，优化三张大体报表的勾稽关系，增强对真实业绩的说明力。

　　应当看到，随着时刻的推移，企业规模会发生转变，从而引发企业类型划分和财务报告信息需求的改变；同时，企业的资本结构和融资渠道也会在企业规模不变的情形下发生调整，引致对财务报告信息需求的改变。

另外，在关注财务报告利益相关者信息需求的同时，还应考虑中小企业提供信息的可能，考虑本钱效益原那么的约束。

会计意义上的中小企业的划分，应以利益相关者信息需求的特殊性为基准，给予中小企业“适当”的选择权。

从国际比较看，通行的老例是对中小企业财务报告实行不同报告（DifferentialFinancialReporting）或宽免揭露制度，即关于必然规模以下的企业，给予其在编制和提供财务报告方面宽免优待，许诺其按简要形式提供资产欠债表、利润表和报表附注，值得借鉴。

有人主张：

鉴于其财务报告的特殊性和注重盈利能力反映的特点，中小企业可采取年度财务报告只提供简要的资产欠债表、利润表和财务情形说明书，不提供季度财务报告和报表附注；月度财务报告仅编制资产欠债表和利润表，按税法规定编制应交增值税明细表，不提供现金流量表，或只编制简要的现金流量表，简并一些较少发生的事项，省略对照编制的附表，以简化现金流量表编制程序，降低编制难度，从而节约编制本钱。

对此笔者不敢苟同。

因为，会计报表的内容格式已经高度浓缩，中小企业往往又缺少其他必要的信号发送渠道，加上信息不对称程度远高于上市公司，要克服信息不对称引致的逆向选择和道德风险等问题，更应强调财务信息的充分披露，另外，很多中小企业只是幼年时期的大企业，其会计人员要熟悉大企业的报表编制技术。

笔者以为，单纯强调降低报表编制难度，简化编制程序，节约编制本钱，从久远进展看是极为有害的。

现今世界，人们普遍偏向于：

不断提高大体财务报表的信息含量；缩短财务报告期间，尽可能提供持续三年的比较数据；加大财务报告的信息容量，如增加财务预测报告、全面收益表等新报表；在报表附注中增加有关社会责任报告、非历史本钱基础的财务报告、人力资源报告、可持续进展与环境报告信息等。

显然，过度强调简化中小企业财务报表，减少其财务报告的信息含量是不睬性的，似乎有“逆潮流而动”之嫌。

　　笔者以为，不同报告要紧应体此刻简化中小企业的报表附注、报送程序，简少报送环节，缩减其他财务报告内容，延长报送期限等方面。

关于报送期限，可规定“月报在次月的15日前报出、年报和大企业一致”，据了解，很多地市的地址税务局依照企业纳税记录证的单双号灵活规定不同的报送期限，值得推行；但关于要求次年2月15日前办完汇算清缴手续等做法不赞同。

要增加中小企业财务报告的信息含量，现行会计报表即便不扩充、也实无简化的必要，如企业未发生相关业务，报表就会自动实现简化（如很多项目都为0、乃至能够“报空表”），无需人为地进行减并处置。

笔者坚信，偏重于对中小企业的会计确认、计量标准区别对待，而对其他财务报告进行适当的（以不减低其信息含量为度）简化，有助于提高中小企业财务信息质量，减少会计操作本钱，节约社会资源，也符合中小企业经营运作的特点。

　　三、给予相关各方更明确的报告责任，踊跃推行强制审计制度，标准中小企业的财务报告行为

　　由于中小企业规模小、经营业务多变、人员素养相对较低、内部操纵不完善、内部治理机制不健全、往往缺乏政府推动和必要的监管、易于发生内部人操纵问题等，其财务信息靠得住性极易受到质疑，外部信息利用者（尤其是资金提供者）往往对中小企业提供的财务报告心存疑虑，需要有某种机制加以保证。

又由于中小企业尤其是小企业的进展前景、工作待遇与条件、社会保障等社会认可程度低，对优秀会计人员的吸引力远不如大型企业，再加上节约费用的考虑，使得许多完善的会计方式或会计操纵技术难以实施，或在实施时大打折扣，中小企业财务信息缺乏人员素养和组织机构等方面的保证，其可信度往往较低，强制实施审核监管显得十分必要。

应当推行中小企业财务报告强制性审计制度，以提高其公信力和整个社会的认知度。

　　有学者以为，由于国家已退出对中小企业的所有权操纵，加上多数中小企业的所有权与经营权重合，使得其所有者与经营者间的信息不对称问题大体上不存在，中小企业财务报告的要紧目标是知足税务部门的征税需要，而税务部门“并非需要中小企业提供类似于大型企业及上市公司所必需对外提供的对投资者经济决策有效的信息”，中小企业的财务报告是不是审计关于税务部门并无阻碍，审计不能知足税务部门监督企业依法纳税的要求。

即便中小企业的外部报表利用者包括银行，由于中小企业具有规模小、应变能力差、风险大的特点，银行在做出贷款决策时往往要求提供资产担保或其他信誉好的企业的信誉担保，通常中小企业所提交的报告是不是通过审计关于银行的贷款决策并无阻碍。

如确有需要，银行可单独要求企业进行专项审计。

故而以为，中小企业的财务报告应可免于审计，强调“若是实行一刀切、强制审计的做法，一方面阻碍会计信息的相关性，另一方面也浪费社会资源”。

笔者不同意这些观点。

尽管企业财务报告是不是对外公布，要紧取决于其社会阻碍与利用者的普遍性，中小企业尤其是小企业一样股东数少、债权人也相对集中，利用者不如上市公司普遍、分散，因此各国均未强制要求中小企业对外发布其财务报告。

但这决不意味着其财务报告能够免于审计。

从中小企业的长期利益和增进社会福利考虑，中小企业财务报告单靠税务稽察是不足以确保其“真实与公平”的，而应借助于强制审计制度。

审计关于财务报告的鉴证作用没必要本文多加渲染。

笔者在此只想澄清，进行审计的目的并非仅是为知足业主投资者的信息需要，一方面，过度强调投资者的狭隘而虚幻的利益，会使利益的天平失衡；另一方面，仅注意到税务机关和贷款银行对财务报告信息的特殊需要，轻忽了注册会计师的本分（即gate-keeper身份），强调注册会计师进行的年度报表审计关于中小企业无心义，是显失偏颇的。

须知，中小企业财务报告的利用者并非限于税务机关和银行。

设假设每一个利用者都来一份专项审计报告，与全面推行注册会计师审计相较，哪一种制度安排更能有效遏制中小企业财务报告的造假行为，社会总本钱更低廉从而更能节省社会资源呢？

答案是不言自明的。

据笔者所知，除非贷款银行提早已有和借款人“共谋（coolludeorconspiracy）”的动机，银行通常更偏向于相信注册会计师独立的常规审计结果，更不用说其他精明的资金提供者了。

固然，鉴于中小企业的相对审计本钱和不同的社会阻碍，可考虑将纳税检查与年度财务报告审计相结合。

为保证此项制度的贯彻实施，笔者建议中国注册会计师协会：

（1）尽快制定、落实和完善全国会计师事务所“年度报表审计报备记录制度”，禁止不同会计师事务所对同一家被审单位基于不同目的的同一期间会计报表出具不同的审计报告，以净化中小企业会计报表审计市场，绝不能让少数“害群之马”败坏整个注册会计师的行业形象；

（2）踊跃参与并会同会计准那么制定机构一起研讨中小企业财务报告规那么，使之向着更标准、更科学、更透明的方向进展；（3）合理调整会计师事务所对中小企业尤其是小企业的审计收费标准，统一审计定价，幸免直至杜绝会计师事务所出售“橡皮图章”，中小企业购买审计意见（为财务报告“贴牌”）行为的发生。

笔者以为，既然要求中小企业编制财务报告并部份进行审计，从提高企业社会信誉和保护社会公众利益动身，能够也应当全面实施年度报表注册会计师审计制度，借以明确中小企业财务报告相关各方的责任。

另外，应慢慢拓宽地址性的中小企业财务信息披露渠道，使广大利益相关者能及时、方便而清楚地取得中小企业财务信息。

　　四、构建以纳税申报为基础的财务报告系统，确保中小企业向各方提供的财务数据的靠得住性与一致性

　　如前所述，中小企业往往会出于不同的目的，对不同的利益相关者提供不同口径的财务报告，从而使其向外提供的财务报告可信度降低，加重了信息不对称现象，反而无益于中小企业的久远进展。

中小企业的财务报告质量要求可能更应强调其靠得住性，相关性尚在第二。

因此，要标准中小企业的财务报告行为，关键在于确保其向外发布的财务数据的靠得住性。

一样而言，财务披露会阻碍到利益相关者的行动，从而具有经济后果，中小企业为了特定目的进行会计操纵，致使其向不同利益相关者发布的财务信息不一致。

基于此，要标准中小企业的财务报告行为，有效的方法可能在于设法使其发布一致的财务信息。

　　一样地，企业为了获取银行贷款或其他提供者的资金支持，会设法使提供者相信企业具有较好的财务状况和盈利能力与趋势；而为了少交税又不想被税务机关列为稽察对象，往往会设法使税务机关相信企业正处于困难时期，或为生存不能不花费很高的本钱进货，从而使企业的盈利水平下降，利润率不高，乃至显现亏损（处于微利或微亏的状态），或货物不能有效出售，或分明早就售出且已收讫现金，只是未开发票就坚持货物未实现销售；以市场不景气、竞争猛烈、生意难做等为不合理的销售趋势、不正常的低税负辩白，并提供各类可能的证据以证明所言不虚，而企业所能提供的最有说服力的证据一般是通过会计师事务所审计鉴证的财务报告。

据此，在同时向各方披露的财务报告中，如能实现各报表利用者之间的信息共享或至少能够提供彼此印证、查对的机遇，即可在相当程度上确保财务报告的靠得住性和信息的一致性。

理想的方法是实现税务、工商、银行或其他信息利用部门（如统计部门、科技推行部门）彼此联网与信息共享，但由于牵涉到政府的行政机密和企业商业秘密如何爱惜、电子政务和电子商务信息平台之间如何兼容等制度或技术问题，故在短时间内这可能只是一个美好的愿望。

只是，　目前至少可采取的方法包括：

（1）所有中小企业财务报告（如申请贷款、申请政府基金项目支持等）均应以报送税务机关、经税务机关受理后的会计报表为基准。

（2）向外提供的财务报告必需附送会计师事务所的审计报告（列明审计意见、审计报告编号、在注册会计师协会报备的记录号等）。

科技部科技型中小企业创新基金的项目治理方法就值得推崇，在项目申请书的编制说明中明确规定，设立一年以上的申报企业必需提供：

“持续两年的年度财务报告及其审计报告。

其中审计报告必需是对年度报表实施的常规审计而非其他专项审计，至少提供一套原件”。

（3）规定企业的年度会计报表审计业务只能委托一家会计师事务所，犹如时委托了两家及以上的审计机构必需说明理由，且第二份审计报告必需经与工商行政治理部门同级的注册会计师协会确认其是不是与第一份审计报告一致。

（4）提高财务报告利用人识别虚假报告的水平，增强拒绝虚假报告的能力与意识，在拟相信财务报告之前，设法取得中小企业已足额纳税的证明；必要时，可要求企业提供纳税申报表、年度所得税汇算清缴报告和完税证明单。

诚如有学者指出，税务稽察审计与注册会计师年度报表审计的目的不同。

注册会计师的审计目的是以独立审计准那么为依据对被审计单位的年度报表的公平性与合法性（是不是符合GAAP的规定）发表审计鉴证意见；而税务稽察审计是以税法为依据的专项税务审计、旨在证明企业是不是依法足额缴税。

二者虽不能彼此替代，但笔者以为，可将二者合而为一，前提在于将中小企业的财务报告系统成立于纳税基础之上。

只要企业对外发布的财务报告以纳税申报为基础，配合减税方法，采纳税务导向，以税务报表（纳税申报表）的模式进行报告，就可使中小企业用于各类目的的财务报告统一路来，从而可真正减轻中小企业负担，节省交易本钱，提高其财务报告的公信力（信度），最终降低融资本钱，增进其健康进展。

　　鉴于中小企业财务报告的特殊性，一样不涉及归并报表问题，不涉及直接的对外投资，故在短时间内，可参照国际老例，暂不在现行企业会计准那么体系之外另立准那么。

毕竟，我国本来就一直采纳的是不同财务报告制度（如我国曾针对不同行业、不同部门、不同所有制形式实施了行业财务与会计制度；即即是现行的会计与财务报告标准也莫不如此）。

但从长期来看，为中小企业财务报告制定单独的标准（如发布一个类似于“中小企业财务报告指南”的文件或单独制定中小企业财务报告准那么），充分发挥制度的作用，是具有踊跃的实践意义的。

笔者不主张对中小企业推行诚信建设使其财务报告行为标准化。

“制度安排”的作用大于“诚信教育”，尤其是在“物欲横流”的市场经济大潮中，缺乏制度的保障，仅要求某一方讲诚信不公平，而某一方自发地“独善其身”也无异于一种“自残”行为，这或许是“博弈论”和“新制度经济学家们”带给咱们的最好启发。

另外，鉴于中小企业在推动我国技术进步方面的特殊作用，在制定相关标准时，笔者建议，应当依照“科学技术是第一生产力”的战略思想，在相关财务报告标准中，增加中小企业关于研发费用专户核算、单独披露的要求，鼓舞广大中小企业加大技术投入力度，确保创新投入，增进技术创新，推动科技进步。

　　[参考文献]

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