主要经济业务账务处理会计分录.docx

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主要经济业务账务处理会计分录

主要经济业务事项账务处理会计分录

第一节款项和有价证券的收付

一、现金和银行存款

（一）提现的账务处理：

借：

库存现金

贷：

银行存款

（二）存现的账务处理：

借：

银行存款

贷：

库存现金

二、交易性金融资产

（一）取得交易性金融资产的账务处理：

借：

交易性金融资产—成本

投资收益（注：

交易手续费）

贷：

银行存款

（二）出售交易性金融资产的账务处理：

借：

银行存款（注：

交易价格－交易手续费）

贷：

交易性金融资产—成本

投资收益（注：

如果是投资损失则记在“投资收益”的借方）

第二节财产物资的收发、增减和使用

一、原材料

（一）购买原材料的账务处理

1、购买的原材料已经入库：

借：

原材料注：

成本为买价+运杂费

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款

（应付账款货款尚未支付）

（预付账款货款提前预付）

（应付票据给对方商业汇票）

2、购买的材料尚未入库

（1）购买：

借：

在途物资

应交税费—应交增值税（进项税）

贷:

银行存款

（2）入库：

借：

原材料

贷：

在途物资

（二）发出原材料的账务处理

借：

生产成本（产品直接耗用的材料）

制造费用（车间一般耗用的材料）

管理费用（厂部行政管理部门耗用的材料）

销售费用（销售部门耗用的材料）

贷：

原材料

二、库存商品

（一）产成品入库的账务处理

1、外购：

借：

库存商品

应交税费——应交增值税（进项税）

贷;银行存款、应付账款等账户

2、完工产品入库

借：

库存商品

贷：

生产成本

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

关于销售的相关账务处理

1、销售商品：

（1）确认销售商品收入

借：

银行存款（或应收账款、应收票据、预收账款）

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

（2）结转销售商品成本;

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

（3）计算销售税金及附加

应交增值税=当期销项税－当期进项税

营业说=营业额×税率

消费税=销售额×税率

应交城建税=（增值税+营业说+消费税）×税率（7%、5%、1%）

应交教育费附加=（增值税+营业说+消费税）×税率（3%）

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费

2、销售材料：

（1）确认收入

借：

银行存款、应收账款等账户

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

（2）结转材料成本

借：

其他业务成本

贷：

原材料

三、固定资产

（一）购入不需安装的固定资产的账户处理

借：

固定资产

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款、应付账款等账户

如果购入需要安装则要通过“在建工程“账户：

（1）购入时：

借：

在建工程

贷：

银行存款

（2）支付安装、调试费时：

借：

在建工程

贷：

银行存款

（3）安装完毕交付使用时：

借：

固定资产

贷：

在建工程

（二）固定资产折旧的账务处理

年折旧额=

月折旧额=

借：

制造费用（车间固定资产折旧）

管理费用（厂部行政部门固定资产折旧）

销售费用（销售部门固定资产折旧）

贷:

累计折旧

（三）固定资产处理的账务处理

固定资产处理：

即固定资产的出售、报废、毁损

借方固定资产清理贷方

（1）转入清理固定资产净值

（2）支付固定资产清理费用

（3）将清理净收益转入“营业外收入”

（1）固定资产清理收入

（2）将清理净损失转入“营业外支出”

1、转入清理：

借：

固定资产清理（固定资产净值）

累计折旧

贷：

固定资产

2、支付清理费用

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

3、取得清理收入

借:

银行存款

贷：

固定资产清理

4、结转固定资产清理净损益

（1）如果是清理净收益则：

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

（2）如果是清理净损失则：

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

第三节债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项

（一）应收账款发生和收回的账务处理

1、发生：

销售商品货款尚未收回

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

2、收回货款：

借：

银行存款

贷：

应收账款

（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理

1、当期应计提坏账准备金额的计算

2、计提坏账准备的会计分录

（1）按上面公式计算的当期应提坏账准备＞0，则：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

（2）按上面公式计算的当期应提坏账准备＜0，则做相反的会计分录：

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

3、实际发生坏账的账务处理

借;坏账准备

贷：

应收账款

4、坏账收回的账务处理，要做两笔账务处理

（1）做一笔与确认为坏账时相反的会计分录，冲减原来的记录

借：

应收账款

贷：

坏账准备

（2）按正常的收回处理

借：

银行存款

贷;应收账款

（三）预付账款的账务处理

1、预付货款时

借：

预付账款

贷：

银行存款

2、用预付账款购入材料

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

预付账款

3、补付不足的货款

借：

预付账款

贷银行存款

4、收回多付的账款

借：

银行存款

贷：

预付账款

二、应付账款

（一）应付账款发生的账务处理（购买材料、商品、固定资产，货款尚未支付）

借：

原材料（或库存商品、固定资产）

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

应付账款

（二）偿付应付账款的账务处理

借：

应付账款

贷：

银行存款

三、应付职工薪酬

（一）计提应付职工薪酬的账务处理

借：

生产成本（生产工人的工资和福利费）

制造费用（车间管理人员的工资和福利费）

管理费用（厂部行政管理人员的工资和福利费）

销售费用（销售部门人员的工资和福利费）

贷：

应付职工薪酬

（二）发放应付职工薪酬的账务处理

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款

四、应交税费

（1）应交增值税的账务处理

进项税：

在购进环节支付给销售方的增值税，放生时记在借方，如：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款

销项税：

企业在销售环节向购买方收取的增值税，发生时记在贷方，如：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

应交增值税=当期销项税—当期进项税

上交增值税时

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

（二）应交营业税、消费税、城建税、教育费附加的账务处理，见前面“销售商品结转销售成本的账务处理”相关内容。

五、借款

（一）短期借款的账务处理

1、短期借款借入和归还的账务处理

（1）借入本金

借：

银行存款

贷：

短期借款

（2）到期归还本金

借：

短期借款

贷：

银行存款

2、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

（1）每期期末计提利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息

（2）支付利息时

借：

应付利息（以前各期计提的利息）

财务费用（支付当期的利息）

贷：

银行存款

（二）长期借款的账务处理

1、长期借款借入和归还的账务处理

（1）借入本金

借：

银行存款

贷：

长期借款

（2）到期归还本金

借：

长期借款

贷：

银行存款

2、计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

（1）每期期末计提利息时

借：

财务费用

在建工程（购置固定资产竣工结算前的利息）

贷：

应付利息

（2）支付利息时

借：

应付利息（以前各期计提的利息）

财务费用（支付当期的利息）

贷：

银行存款

第四节资本的增减

一、接受投资

（一）接受现金资产投资的账务处理

（1）投资者按出资比例投入

借：

银行存款

贷：

实收资本

（2）投资者投入资本超过所占份额

借：

银行存款

贷：

实收资本（所占份额）

资本公积（超出部分）

（二）接受非现金资产投资的账务处理

借：

固定资产（或原材料、无形资产）

贷：

实收资本

二、实收资本的减少

退还投资者资本金时

借：

实收资本

贷：

银行存款

第五节收入、成本和费用

一、收入

（一）取得主营业务收入的账务处理

（二）取得其他业务收入的账务处理

以上两部分的涉及的会计分录见前述内容

二、成本

要理解制造成本法;

生产过程要掌握以下主要环节的会计分录

（1）领料时

借：

生产成本（产品直接耗用的材料）

制造费用（车间一般耗用的材料）

管理费用（厂部行政管理部门耗用的材料）

销售费用（销售部门耗用的材料）

贷：

原材料

（2）工资、福利费计提（或分配）时

借：

生产成本（生产工人的工资和福利费）

制造费用（车间管理人员的工资和福利费）

管理费用（厂部行政管理人员的工资和福利费）

销售费用（销售部门人员的工资和福利费）

贷：

应付职工薪酬

（3）计提固定资产折旧时

借：

制造费用（车间固定资产折旧）

管理费用（厂部行政部门固定资产折旧）

销售费用（销售部门固定资产折旧）

贷:

累计折旧

（4）支付办公费、水电费、修理费、租金等费用时

借：

制造费用（车间）

管理费用（厂部行政部门）

销售费用（销售部门）

贷:

银行存款

（5）期末分配结转制造费用

制造费用总额：

将前面环节记在“制造费用”借方的金额相加，即为本期制造费用总额。

如果只生产一种产品，直接将制造费用总额转入该种产品的生产成本即可

如果生产多种产品，则需要按照以下方法进行分配

制造费用分配率=

某种产品应负担的制造费用=该产品的工时或工人工资×制造费用分配率

分配结转制造费用会计分录：

借：

生产成本

贷：

制造费用

（6）期末计算并结转完工产品成本

期末如果产品全部完工，将前面环节记在各产品“生产成本”借方的直接材料、直接人工和制造费用相加（如果给出了期初余额，还要加上期初余额），即为本期完工产品成本。

期末如果产品全部没有完工，按照上面方法计算的成本即为在产品的成本。

结转完工产品成本（即产品完工入库）会计分录：

借：

库存商品

贷：

生产成本

大家要结合课堂的练习题，熟练掌握生产过程相关业务的账务处理

三、费用

（一）结转主营业务成本

（二）结转其他业务成本的账务处理

（三）发生营业税金及附加的账务处理

以上三个部分涉及的会计分录见前述第2页销售相关业务的内容

（四）发生销售费用的账务处理

借：

销售费用

贷：

银行存款

累计折旧

原材料

应付职工薪酬

（五）发生管理费用的账务处理

借：

管理费用

贷：

银行存款

累计折旧

原材料

应付职工薪酬

（六）发生财务费用的账务处理

1、支付当期利息或银行手续费

借：

财务费用

贷：

银行存款

2、预提当期借款利息

借：

财务费用

贷：

应付利息

四、营业外收支

（一）取得营业外收入的账务处理

营业外收入：

包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得，捐赠利得

1、非流动资产处置利得

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

2、盘盈利得

借：

待处理财产损益

贷：

营业外收入

3、罚款、捐赠利得

借：

银行存款

贷：

营业外收入

3、无法支付的应付账款

借：

应付账款

贷：

营业外收入

（二）发生营业外支出的账务处理

营业外支出：

包括非流动资产处置损失、盘盈损失、罚款支出，捐赠支出

1、非流动资产处置损失

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

2、盘盈损失

借：

营业外支出

贷：

待处理财产损益

3、罚款、捐赠支出

借：

营业外支出

贷：

银行存款

第六节财务成果的计算

一、利润

（一）利润的计算：

P120

（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理

借：

主营业务收入

其他业务收入

投资资收益（投资净收益）

营业外收入

贷：

本年利润

（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理

借：

本年利润

贷：

主营业成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

销售费用

财务费用

投资收益（投资净损失）

营业外支出

所得税费用

二、所得税

（一）应交所得税的计算

应交所得税=利润总额×25%

（二）所得税的账务处理

1、计算出应交时

借：

所得税费用

贷：

应交税费—应交所得税

2、上交时

借：

应交税费——应交所得税

贷：

银行存款

3、期末将所得税结转“本年利润”

借：

本年利润

贷：

所得税费用

三、利润分配

利润分配顺序：

P149

※年终结平“本年利润”，如果年终“本年利润”是贷方余额（实现的净利润），则：

借：

本年利润

贷：

利润分配——未分配利润

如果年终“本年利润”是借方余额（实现的亏损），则做相反的分录：

借：

利润分配——未分配利润

贷：

本年利润

（一）提取法定盈余公积的账务处理（净利润×10%）

（二）提取任意盈余公积（超过10%部分）

1、提取时

借：

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

2、用盈余公积转增资本

借：

盈余公积

贷：

实收资本

（三）向投资者分配利润的账务处理

1、决定向投资者分配利润时

借：

利润分配——应付利润

贷：

应付利润

2、实际支付投资者利润时

借：

应付利润

贷：

银行存款

补充：

年终将“利润分配”其他明细账结转到“未分配利润”明细账

借：

利润分配——未分配利润

贷：

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付利润