会计证财经法规考点会计职业道德概述第五章.docx
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会计证财经法规考点会计职业道德概述第五章
2020会计证财经法规考点会计职业道德概述（第五章）
职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。
不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系，包括职业主体与职业服务对象之间的关系、职业团体之间的关系、同一职业团体内部人与人之间的关系，以及职业劳动者、职业团体与国家之间的关系等等。
一、职业道德的特征与作用
（一）职业道德的概念
职业道德有广义和狭义之分。
广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。
狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
（二）职业道德的特征
职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，除了具有道德的一般特征之外，还具有以下特征：
（1）职业性（行业性）。
职业道德的内容与职业实践活动紧密相连，反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。
所以，职业道德的行业性很强，不具有全社会普遍的适用性。
一定的职业道德规范只适用一定的职业活动领域，有些具体的行业道德规范，只适用本行业，其他行业就不完全适用，或完全不适用。
（2）实践性。
因为职业活动都是具体的实践活动，所以根据职业实践经验概括出来的职业道德规范，具有较强的针对性、实践性，容易形成条文，它一般用行业公约、工作守则、行为须知、操作规程等具体的规章制度形式，来教育、约束本行业的从业人员，并且公之于众，让行业内外人员（包括服务对象）检查、监督。
有的甚至被纳入法律规范，如《中国注册会计师职业道德基本准则》就是以财政部部门规范性文件的形式颁布的，能够直接指导、规范注册会计师的职业活动。
（3）继承性。
职业道德作为社会意识形态的一种特殊形式，是受社会经济关系决定的，随着社会经济关系的变化而改变。
但是，因为职业道德是与职业活动紧密结合的，所以，即使在不同的社会经济发展阶段，同样一种职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容就被继承和发扬。
所以，职业道德具有较强的相对稳定性和历史继承性的特点。
例如，教师“诲人不倦”、医生“救死扶伤”、商人“买卖公平”等道德要求，就在这些行业中世代相传，并且得到持续丰富和发展。
（4）多样性。
既然职业道德与具体的职业相联系，而社会上的职业是复杂多样的，所以有多少种职业就有多少种职业道德。
例如，经商有“商德”，行医有“医德”，执教有“师德”，从艺有“艺德”。
即使在同一行业中又有不同的岗位，这些不同的岗位又有更加具体的职业道德要求。
而且随着生产力和社会的发展，新兴行业持续产生，与之相适合的职业道德也就层出不穷，职业道德就越来越多样，越来越丰富。
（三）职业道德的作用
（1）促动职业活动的健康实行。
职业道德最主要的作用就是通过调节职业关系，维护正常的职业活动秩序。
人们在从事的各种职业活动中所涉及的各方都会存有着责、权、利的矛盾和差异，职业道德作为职业行为的规范，用来协调职业关系中的各种矛盾和差异，确保职业活动的正常实行，同时也促动职业的健康发展。
（2）对社会道德风尚会产生积极的影响。
职业道德是社会道德的一个重要组成部分。
职业道德状况对社会道德风尚会产生极大的影响。
在我们的现实生活中，人们把商业、交通、医疗、供电、供热等对社会生活影响较大的一些行业和部门形象地比喻为“窗口”行业，这些行业和部门的职业道德水准，直接体现着社会道德风尚的面貌。
如果人们都能自觉地遵守各自的职业道德规范，必将会形成良好的社会道德风尚。
【例5—1】（多选题）职业道德是道德在职业实践中的具体体现，除了具有道德的一般特征之外，还具有（ ）特征。
A．职业性
B．实践性
C．继承性
D．多样性
【答案】ABCD职业道德是道德在职业实践中的具体体现，除了具有道德的一般特征之外，还具有以下特征：
职业性、实践性、继承性和多样性。
二、会计职业道德的概念与特征
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中理应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德作为社会道德体系的重要组成部分，既吸纳社会道德规范的一般要求，如爱岗敬业、诚实守信，又突出会计职业特征，如客观公平、坚持准则等。
会计职业道德规范的对象，既有单位会计人员，也有注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事工作，从广义上说，两者都是会计人员的一部分。
在理解会计职业道德的含义时，应该把握以下几个方面：
1．会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段
会计工作的性质决定了在会计职业活动中要处理方方面面的经济关系，包括单位与单位、单位与国家、单位与投资者、单位与债权人、单位与职工、单位内部各部门之问及单位与社会公众之间等经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。
在我国社会主义市场经济建设中，当各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益发生冲突的时候，会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。
会计职业道德能够配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
2．会计职业道德具有相对稳定性
会计是一种专业技术性很强的职业。
在其对单位经济事项实行确认、计量、记录和报告中，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。
因为人们面对的是共同的客观经济规律，所以，会计职业道德在社会经济关系持续的变迁中，始终保持自己的相对稳定性。
在会计职业活动中诚实守信、客观公正等是对会计人员的普遍要求。
没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密。
3．会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德的社会性是由会计职业活动所生成的产品决定的。
特别是在所有权和经营权分离的情况下，会计不但要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务，因其服务对象涉及面很广，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。
像银广厦、郑百文、蓝田股份等会计造假丑闻就是典型例子，因为会计造假致使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。
可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必然受社会注重，具有广泛的社会性。
（二）会计职业道德的特征
会计活动作为社会经济活动中的一种特殊职业，除了具有职业道德的一般特征之外，还具有自身独特的特征，具体如下：
（1）具有一定的强制性。
法律是具有强制性的，它要求人们“必须这样或那样做”，而道德一般不具有强制性，它要求人们“应该这样或那样做”。
但在我国，会计职业道德和其他道德不一样，很多内容都直接纳入了会计法律制度，如我国的《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。
所以，会计职业道德是一种“思想立法”，它已经超出“应该这样做”的界限，跨入“必须这样做”的范围。
如果不按照“守则”、“准则”、“条例”去做，有的虽谈不上犯罪，但也是违反职业纪律的，更是职业道德所不允许的。
会计职业道德的这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。
当然，会计职业道德的很多非强制性内容仍然存有，而且也在发挥着作用。
如，会计职业道德中的提升技能、强化服务、参与管理、奉献社会等内容虽然是非强制性要求，但其直接影响到专业胜任水平、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵守。
（2）较多注重公众利益。
会计职业的一个显著特征是会计职业活动与社会公众利益密切联系。
在会计工作中，会计确认、计量、记录和报告的程序、标准和方法，在选择和使用上发生任何变化，都会引起与经济主体相关的各方经济利益受到直接的影响。
因为会计人员自身的经济利益往往与其所处的经济主体的利益一致，当经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，会计人员的利益指向如果偏向经济主体，那么国家和社会公众的利益就会受损，便产生了会计职业道德危机。
所以，会计职业的特殊性，对会计职业道德提出了更高的要求，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
【例5—2】（多选题）会计职业道德的功能是指会计职业道德对会计职业发展所具有的功效与水平。
据此，下列属于会计职业道德的功能的有（ ）。
A．指导功能
B．公众性
C．评价功能
D．强制性
【答案】ACAC较多注重公众利益和具有一定的强制性是会计职业道德的特征。
【例5—3】（判断题）会计作为经济活动中的一种职业，它所具有的特征与其他职业道德完全一致。
（ ）
【答案】×会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除具有职业道德的一般特征外，与其他职业道德相比还具有如下特征：
1．较多注重公众利益；2．具有一定的强制性。
三、会计职业道德的功能与作用
（一）会计职业道德的功能
所谓道德功能，是指道德的职能或功用，即道德本身固有的社会作用。
会计职业道德功能是指会计职业道德在会计职业活动中起到的功效。
会计职业道德对于会计工作和会计人员具有指导功能、评价功能和教化功能等基本功能。
1．指导功能
道德规范具有指导主体行为的功能。
在社会经济生活中，会计职业道德扮演着指导人们会计行为方向的“向导”角色。
指导会计人员自愿选择有利于消除各种矛盾、调整相互关系的会计行为，改善会计领域内个人与国家、个人与单位、个人与个人之间的关系，促使会计人员协调一致，保证会计工作正常、稳定、高效地实行。
2．评价功能
道德具有通过评价方式来指导和纠正人们的行为和实际活动，协调人际关系、维护社会秩序的功能。
会计职业道德能够通过“评价——命令”方式，激发会计人员的内在积极性和主动性，促动会计人员自我肯定、自我发展、自我完善，推动会计人员的会计行为从“现有行为”向“应有行为”的转化，协助人员提升对于会计、会计学、会计工作、会计地位、会计人员等一系列重大会计问题准确理解的水平，从而达到调节会计领域各种会计关系的目标。
3．教化功能
道德具有劝善戒恶的教化功能，并辅之以舆论的赞扬或谴责，进而作用于人的道德良心和道德情感。
会计职业道德通过评价、命令、指导、示范等方式和途径，使用塑造理想人格和典型榜样等手段，形成会计职业道德风尚，树立会计职业道德榜样等方式，来深刻影响人们的会计职业道德观点和会计行为，培养人们的会计职业道德习惯和道德品质，启迪人们的会计职业道德觉悟，培养人们践行会计职业道德行为的自觉性和主动性。
【例5—4】（单选题）会计职业道德通过评价、命令、指导、示范等方式和途径，使用塑造理想人格和典型榜样等手段，形成良好的会计职业道德风尚，树立会计职业道德榜样等方式，这是会计职业道德的（ ）功能。
A．指导
B．教化
C．评价
D．规范
【答案】C指导、教化、评价都是会计职业道德所具有的功能，题中所说的是教化功能。
（二）会计职业道德的作用
1．是规范会计行为的基础
会计职业道德引导、规劝、约束会计人员树立准确的职业观点，遵循职业道德，规范会计行为。
2．是实现会计目标的重要保证
会计人员只有严格遵守职业道德规范，才能即时提供相关的、可靠的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
所以，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
3．是对会计法律制度的重要补充
会计法律制度是会计职业的最低要求，只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提升技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必须的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。
所以，会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，其作用是会计法律制度所不能替代的。
4．是提升会计人员职业素养的内在要求
社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。
一个高素质的会计人员理应做到爱岗敬业、诚实守信，提升专业胜任水平，这不但是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。
倡导会计职业道德，增强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步增强自我修养，提升专业胜任水平，有利于促动会计职业者整体素质的持续提升。
【例5—5】（多选题）之所以会计从业人员要具备会计职业道德，是因为会计职业道德具有如下（ ）作用。
A．是会计行为规范的基础
B．是对会计法律制度的重要补充
C是实现会计目标的重要保证
D．是提升会计人员职业素养的内在要求
【答案】ABCD四个选项都是会计职业道德的作用所在。
四、会计职业道德与会计法律制度的关系
自改革开放以来，为适合社会主义市场经济建设和完善的要求，为规范和提升会计工作的工作秩序和水平，我国制定了一系列的会计法规，形成了比较完善的会计法规体系。
同时，通过增强会计职业道德教育，会计职业道德建设也取得了很大成绩，会计人员职业道德水平也有了较大水准的提升。
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促动会计职业道德规范形成和遵守的制度保障，它们作为社会规范的一部分，都属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，又有区别。
（一）会计职业道德与会计法律制度的联系
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促动会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。
两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促动，主要表现如下：
（1）两者在根本目标上一致。
会计职业道德是通过调整会计工作中的人际关系，激发会计人员的工作热忱，把提升会计水平作为自身的道德责任，达到为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的。
同样，会计法律制度也是旨在通过稳定会计工作秩序和保证社会再生产过程顺利实行，提升会计工作效率，从而也达到为单位利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的。
（2）两者在作用上相互补充。
在规范会计行为时，不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，因为会计行为不可能都由会计法律制度实行规范，不需要或不宜由会计法律制度实行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。
同样，那些基本的会计行为必须使用会计法律制度强制遵守。
会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不宜对他们如何勤勉敬业、提升技能、强化服务等提出具体要求。
但如果会计人员缺乏工作的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。
显然，会计职业道德起着重要的辅助和补充作用。
（3）两者在内容上相互渗透、相互重叠、相互吸收。
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款：
两者在地位上相互转化、相互吸收，最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。
能够说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
会计法律制度中的很多具体规定，直接或间接地反映了会计职业道德的要求，如会计人员的岗位责任制，本身就体现了会计职业道德的责任感、义务感和使命感。
会计制度中的账实相符规定体现了诚实、客观的会计职业道德规范的要求。
在一般情况下，凡是会计法律制度不允许的行为，都是会计职业道德要谴责的行为；而会计法律制度所规定的行为，又都是会计职业道德所倡导的行为。
（4）两者在实施过程中相互作用、相互促动。
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促动会计职业道德规范形成和遵守的重要制度保障。
（二）会计职业道德与会计法律制度的区别
（1）两者的性质不同。
会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
会计法律制度是从工作业务角度对会计人员的会计行为做出规范，它是在总结会计工作实践经验的基础上，由国家立法部门或行政管理部门颁布的对会计人员的工作行为的具体规定。
会计法律制度充分体现统治阶级的愿望和意志，在一个阶级社会里，只有一种会计法律制度体系。
会计法律制度通过国家机器强制执行，凡违法者，轻者被罚款，重者触犯刑律被判刑，失去人身自由乃至生命，具有很强的他律性。
会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。
在一个阶级社会里，会计职业道德不是的。
会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。
（2）两者作用范围不同。
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德则不但要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开行为过问动机，具有较强的客观性。
会计职业道德不但要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。
会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为的最低限度的要求，用以维持现有的会计职业关系和正常的会计工作秩序。
在会计职业活动的实践中，虽然有很多不良的会计行为在违反了会计法律制度的同时也违反了会计职业道德，但也有些不良会计行为仅仅违反了会计职业道德而没有违反会计法律制度。
例如，会计人员不钻研业务，不增强新知识的学习，造成工作上的差错，缺乏胜任工作的水平。
对这种情况，我们能够说会计人员没有很好地遵守会计职业道德，但不能说其违反了会计法律制度。
再如，某些会计人员缺乏爱岗敬业精神，对本职工作仅满足现状、不求进取、应付差事，即使我们不能说这种现象违反了会计法律制度，但它违背了爱岗敬业、提升技能等会计职业道德规范的要求。
（3）两者表现形式不同。
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定和颁布的，其表现形式是具体的、正式形成文字的成文条款。
而会计职业道德源自会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。
其表现形式既有明确成文的规定，也有不成文的只存有于会计人员内心的意识和信念。
即使是那些成文的会计职业道德，与会计法律制度相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常仅仅指出会计人员理应做或不理应做某种行为的一般原则和要求。
（4）实施保障机制不同。
会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相对应要求，又需要会计人员的自觉遵守。
会计法律制度不但仅是一种权利和义务的规定，而且为了达到有法必依、执法必严、违法必究的目的，还需要一套实施保障机制。
会计法律制度的这种保障机制不但体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在有与之相配合的的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。
而会计职业道德既有国家法律的相对应要求，又需要会计人员的自觉遵守。
而当人们对会计职业道德上的权利与义务发生争议时，因为没有机构对其中的是非曲直明确做出裁定，即使有裁定也是舆论性质的，缺乏机构保障对裁定的执行。
（5）两者的评价标准不同。
会计法律制度是以会计人员享有的权利和义务为标准来判定其行为是否违法；而会计职业道德则以善恶为标准来判定会计人员的行为是否违背道德规范。
【例5—6】会计职业道德与会计法律制度既有区别又有联系，两者在（ ）方面有所区别。
A．内容
B．范围
C．作用
D．表现形式
【答案】BD会计职业道德与会计法律制度的区别表现在：
l．两者的性质不同；2．两者作用范围不同；3．两者表现形式不同；4．实施保障机制不同；5．两者的评价标准不同。
【例5—7】（判断题）会计职业道德与会计法律制度一样，都是以国家强制力作为其实施的保障。
（ ）
【答案】×会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相对应要求，又需要会计人员自觉地遵守。
【例5—8】（判断题）会计法律制度是对会计职业道德的重要补充，其作用是会计职业道德所不能替代的。
（ ）
【答案】×会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，其作用是会计法律制度所不能替代的。
复习与思考：
（1）概述会计职业道德的概念与功能。
（2）简述会计法律制度与会计职业道德的区别与联系。
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