流动资产核算.docx

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流动资产核算

第四章流动资产核算

学习目的与要求

1.理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，各种应收及预付款项的含义

2.掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金及银行存款收付款业务的会计核算

3.熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的基本核算范围和账务处理方法

4.熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算

5.熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的方法以及存货相关业务的账务处理

引入案例

小明作为一名会计专业的大一新生，暑假去一家公司实习。

在实习的过程中，他遇到了以下一些问题。

（1）这个月公司有一大笔资金到账，这些资金既有销售产品得到的收入，也有公司投资股票基金等金融产品得到的。

小明知道这是企业资金来源的两大渠道，它们对企业的经营会产生不同的影响。

但是按照企业会计制度的有关规定，应该如何对它们进行账务处理呢？

（2）

（3）企业在对库存商品进行管理的时候，除了直接材料和直接人工的费用外，还会发生一些不能直接计入产品成本的间接费用。

企业应该如何区分它们，并且如何进行账务处理呢？

（4）

同学们，看到这个案例，你们的心中是否也存在着类似的疑问？

希望通过本章的学习，能够解开大家心中的疑问。

第一节货币资金与交易性金融资产

一、货币资金

货币资金是企业经营过程中以货币形态存在的资产，是可以立即投入流通用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。

按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业流动性最强的流动资产，在企业生产经营过程中，有大量的经济业务表现为货币资金的收付业务，收支频繁容易发生差错和意外损失，因此加强对货币资金的管理，组织好货币资金的核算，有着十分重要的意义。

（一）库存现金

1.库存现金概述

现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段，具有通用性和无限制性。

现金的概念有广义和狭义之分。

我国企业会计核算上的现金是狭义上的概念，它仅指库存现金，即企业为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。

小贴士

现金管理制度

前已述及，现金既是企业的一种流动性最强的资产，同时也是最容易出问题的资产，所以加强对现金的管理对于保护企业财产的安全与完整，发挥现金资产的正常作用具有十分重要的意义。

为此，国务院发布了《现金管理暂行条例》，中国人民银行也发布了《现金管理暂行条例实施细则》，对现金管理的有关问题做出了具体规定。

其主要内容包括：

（1）库存现金的使用范围

企业可使用现金开支的支出项目包括：

职工工资、津贴，个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（2）库存现金限额

为方便企业实际工作需要，允许企业保留一定数额的现金，一般为3天至5天的日常零星开支所需要的库存现金，边远地区和交通不便利地区的企业库存现金可以适当放宽，但最多不得超过15天日常零星开支。

（3）库存现金的日常收支管理

企业在经营活动中实现的现金收入，必须及时送存银行，不许自收自支。

从自己收入的现金中直接用于支付的行为称为坐支。

企业支付现金时，可以从企业库存现金限额中支付或从开户行提取。

因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支企业应定期向开户行报送坐支金额和使用情况。

库存现金的收支和保管，必须有专门负责办理现金收支和银行结算业务的出纳人员负责，非出纳人员不得经管现金。

同时出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

2.应设置账户

为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”账户，该账户用以核算企业库存现金的收付变动及结存情况，属于资产类账户。

收入现金时，记入借方；支付现金时，记入贷方；余额在借方表示库存现金实存数额。

企业应当设置现金日记账，现金日记账由出纳人员按业务发生的先后顺序，根据审核无误的收、付款凭证，逐日逐笔登记，计算当日现金收入、支出及余额，月末应结算现金日记账余额，并将现金日记账账面余额同现金实存额进行核对，做到账实相符。

月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符，保证账账相符。

库存现金日记账应采用订本式账簿，一般采用三栏式账页。

3.库存现金的会计处理

企业由于销售商品、提供劳务以及从银行提取现金等而发生现金收款业务时，出纳人员应根据审核无误的原始凭证收讫现金后，在有关的原始凭证上加盖“现金收讫”戳记，然后由会计人员根据原始凭证编制现金收款凭证或银行存款付款凭证（货币资金内部相互划转业务即从银行提取现金）。

会计处理为：

借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”、“其他应收款”等有关账户。

企业日常发生现金支出业务时，出纳人员应根据审核无误的原始凭证支付现金后，在有关凭证上加盖“现金付讫”戳记，然后根据原始凭证编制现金付款凭证。

常见的原始凭证有借据、工资结算单、报销单（支出凭证）、差旅费报销单、领款收据等。

根据具体的付现情形借记相应账户，并贷记“库存现金”账户。

如为行政管理部门付出现金、偿还购销款项、预付购销款项等，应分别借记“管理费用”、“应付账款”、“预付账款”等有关账户，贷记“库存现金”。

（1）库存现金收入的会计处理

【例4-1】2014年12月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金5000元备用。

借：

库存现金5000

贷：

银行存款5000

【例4-2】2014年12月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费760元，余款240元退回。

借：

库存现金240

管理费用——差旅费760

贷：

其他应收款——张三1000

（2）库存现金支出的会计处理

【例4-3】2014年12月5日，赣昌公司用现金770元购买行政管理部门的办公用品。

借：

管理费用770

贷：

库存现金770

【例4-4】2014年12月11日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款2000元。

借：

其他应收款——王五2000

贷：

库存现金2000

【例4-5】2014年12月11日，赣昌公司行政管理部门报销市内交通费500元。

借：

管理费用500

贷：

库存现金500

小思考：

企业每天的库存现金收入是不是无论多少都要存入银行？

4.库存现金的清查

为了确保现金安全、完整，除实行钱账分管、正确组织现金凭证传递和审核外，还应定期对现金进行清查，现金清查的方法采用账实核对法。

现金清查包括出纳人员每日进行的日清月结和组织清查小组定期或不定期对现金的清查，即将现金的实存数与账面数进行核对，保证账实一致。

清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。

属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”；属于现金溢余，借记“库存现金”，应按实际溢余的金额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。

待查明原因后应视情况分别处理：

（1）如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，借记“其他应收款”，将“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”冲回，即是贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；属于无法查明的其他原因造成的，根据管理权限，经批准记入当期损益，即是借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。

（2）如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款”；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入，即是借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入”。

【例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

贷：

库存现金600

经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。

借：

其他应收款——李四600

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600

若清查时发现现金溢余300元，则：

借：

库存现金300

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300

经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300

贷：

营业外收入——现金溢余300

（二）银行存款

1.银行存款概述

（1）银行存款及其账户开立

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

按照国家现金管理和银行账户管理办法的规定，每个企业都要在银行开立账户，存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户；存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。

一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算开立的账户；存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户；存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。

企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，企业不得出租和出借账户。

企业与其他单位之间发生的往来款项，除允许用库存现金结算的，其余的都必须通过银行划拨。

（2）银行结算方式

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以用以下几种结算方式（见表4-1）通过银行办理转账结算。

表4-1主要银行结算方式

结算方式名称

定义

付款期限

是否允许背书转让

支票

支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

主要包括现金支票和转账支票。

10日

允许

银行汇票

汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人办理转账结算或支取现金的票据。

属于其他货币资金。

1个月

银行本票

申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。

属于其他货币资金。

最长为

2个月

允许

商业汇票

收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。

可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

前者是指由银行以外的付款人承兑的商业汇票；后者是指由银行承兑的商业汇票

最长为

6个月

允许

信用卡

商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片

透支期限最长为60天

不允许

小贴士

其他银行存款结算方式

银行存款结算方式除了上述的支票、银行汇票、银行本票、商业汇票以及信用卡五种形式，还有其他的结算方式：

汇兑、托收承付、委托收款、信用证。

汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式。

汇兑分为信汇和电汇两种。

信汇是指汇款人委托银行以邮寄方式将款项划转给收款人；电汇则是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。

后者的汇款速度比前者迅速。

托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

托收承付结算起点为1万元。

按划回方式的不同，托收承付分为邮寄和电报两种。

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

委托收款在同域、异地均可使用。

委托收款按款项划回方式可分为邮寄划回和电报划回两种，企业可根据需要选择不同方式。

信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。

信用证结算适用于国际、国内企业之间商品交易的结算。

只限于转账结算，不得支取现金。

信用证的主要特点：

开证银行负第一付款责任；它是一项独立的文件，不受购销合同的约束；信用证业务只处理单据，一切都以单据为准，信用证业务实质上是一种单据买卖。

2.设置账户

为了核算企业银行存款的增减变动及结存情况，应设置“银行存款”账户，该账户属于资产类。

借方登记银行存款的增加数；贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款实有数。

银行存款不仅需要总分类核算，还需要按照不同的币种设置明细账户进行明细分类核算以及序时核算。

银行存款序时核算，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时结出余额，并定期（一般是每月月末）同银行对账单核对相符。

银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页。

3.银行存款的会计处理

（1）银行存款增加的会计处理

【例4-7】2014年12月6日，赣昌公司向江时公司销售100件甲产品，单价150元，增值税税额2550元，收到现金。

借：

银行存款17550

贷：

主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

【例4-8】2014年12月11日，赣昌公司收到C公司银行汇票用于结算旧设备销售款104000元。

借：

银行存款104000

贷：

应收账款——C公司104000

（2）银行存款减少的会计处理

见【例4-1】以及以后各章节中。

4.银行存款的清查

货币资金的收支业务除少量可以按规定通过现金进行结算外，大部分的货币资金收支业务都是通过银行办理转账结算的，因而涉及企业和开户银行双方之间账目核对的问题。

为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款的实际余额，应该采取核对账目法，定期或不定期地对银行对账单与企业银行存款日记账的月终余额进行核对，以检查银行存款是否账实相符，确保银行存款的安全与完整。

实际工作中，银行对账单与企业银行存款日记账的月终余额往往不一致。

其原因有二：

一是双方记账有误，二是双方都有未达账项。

所谓未达账项是指企业与银行间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成存在同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证，确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证，尚未入账的款项。

如2014年11月29日，张三因出差预借差旅费2000元，开出现金支票。

企业会计处理为：

借：

其他应收款——张三2000

贷：

银行存款2000

企业银行存款日记账上的余额将因此减少2000元；支票的有效期10天，如果当天因未带身份证，于12月1日从银行提现，则银行里的银行对账单上的余额在11月29日并未减少，11月30日，刚好是银行存款清查的日子，这样就导致企业一方已经登记入账而银行一方因未收到提现的结算凭证——支票尚未入账，即企业已付款入账、银行尚未付款入账的未达账项。

未达账项一般有四种情况：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。

以上四种情况，当发生

（1）、（4）两种情况时，企业银行存款日记账的账面余额将大于银行对账单余额；当发生

（2）、（3）两种情况时，企业银行存款日记账的账面余额将小于银行对账单余额。

为了查明双方的账目是否有错漏，核对银行存款余额的实有数，企业收到银行对账单后，应以企业银行存款日记账的账面收支数与银行对账单的收支数逐笔核对，发现未达账款，应编制银行存款余额调节表（见表4-2），调整求得企业在核对日银行存款应有的实际数额。

表4-2银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：

银行已收、企业未收款

加：

企业已收、银行未收款

减：

银行已付、企业未付款

减：

企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

调节后的双方余额如果相等，一般表明双方记账没有差错；如果不等，表明记账有了差错，应进一步查明原因进行更正。

银行存款余额调节表应定期编制，通常5-10天编制一次。

【例4-9】赣昌公司2014年6月末银行存款日记账余额558000元，银行存款对账单余额为602000元，经逐笔核对，存在以下未达账项：

（1）企业委托银行办理代收货款73000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。

（2）企业开出银行转账支票24000元，持票人尚未到银行进行转账。

（3）银行代企业支付水电费31000元，企业尚未收到银行的付款通知。

（4）企业收到销售货款22000元，已经入账，银行尚未入账。

根据上述资料编制赣昌公司2014年6月末银行存款余额调节表，见表4-3所示。

表4-3银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

加：

银行已收企业未收

减：

银行已付企业未付

558000

73000

31000

银行对账单余额

加：

企业已收银行未收

减：

企业已付银行未付

602000

22000

24000

调整后余额

600000

调整后余额

600000

（三）其他货币资金

1.其他货币资金概述

其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，其内容包括：

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

本章只介绍外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款。

（1）外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

（2）银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

（3）银行本票存款是企业为了取得银行本票，按照规定存入银行的款项。

2.设置账户

为了正确、及时地对其他货币资金进行核算，企业应设置“其他货币资金”账户，它属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其减少额，余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。

并按其内容设置明细分类账户。

3.其他货币资金的会计处理

企业取得其他货币资金时，应借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户；使用其他货币资金时，应借记“原材料”等账户，贷记“其他货币资金”账户；如有多余款项，在退回时，应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金”账户。

（1）其他货币资金增加的会计处理

【例4-10】赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：

①2014年12月1日，委托银行将400000元存款汇往外地建立临时采购账户。

借：

其他货币资金——外埠存款400000

贷：

银行存款400000

②2014年12月5日，申请办理银行汇票，将银行存款40000元转为银行汇票存款。

借：

其他货币资金——银行汇票存款40000

贷：

银行存款40000

③2014年12月6日，申请办理银行本票，将银行存款50000元转为银行本票存款。

借：

其他货币资金——银行本票存款50000

贷：

银行存款50000

（2）其他货币资金减少的会计处理

【例4-11】赣昌公司2014年12月发生如下有关其他货币资金减少的经济业务：

①2014年12月15日，采购员以外埠存款购买A材料，共计3000件，单价100元/件，材料款300000元，增值税51000元共计351000元。

材料已验收入库。

借：

原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：

其他货币资金——外埠存款351000

②2014年12月18日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性设备，价款35100元。

借：

固定资产35100

贷：

其他货币资金——银行汇票存款35100

③2014年12月22日，企业用银行本票支付购买B材料200件，单价80元/件，价款16000元，增值税2720元。

借：

原材料16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：

其他货币资金——银行本票存款18720

（3）其他货币资金退回的会计处理

①2015年1月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49000元已收妥入账。

借：

银行存款49000

贷：

其他货币资金——外埠存款49000

②2014年12月22日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。

借：

银行存款4900

贷：

其他货币资金——银行汇票存款4900

4.其他货币资金的清查

企业应该开展其他货币资金的清查工作。

对于外埠存款应查明采购地开户银行对账单的结余额与企业账面结存额是否相符，是否有挪用公款等非法行为发生。

对于银行汇票存款和银行本票存款，也应按期核对，以防银行汇票和银行本票的丢失，并查明其付款的有效期限，防止逾期不能办理结算业务。

对于信用卡存款也应该核实其余额，防止存款余额过低发生透支，并检验其具体用途，防止公款私用行为的发生。

二、交易性金融资产

（一）交易性金融资产概述

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。

如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。

交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。

企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量，并按公允价值进行期末计量。

（二）应设置账户

1.“交易性金融资产”账户

为了核算企业以短期获利为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户，并应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。

该账户属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示交易性金融资产的公允价值。

2.“公允价值变动损益”账户

为了核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，企业应设置“公允价值变动损益”账户。

该账户属于损益类账户，贷方登记因公允价值变动而形成的利得，借方登记因公允价值变动而形成的损失，月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润”的贷方或借方，本账户月末结转后无余额。

3.“投资收益”账户

为了核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，企业应设置“投资收益”账户。

该账户属于损益类账户，贷方登记实现的投资收益，借方登记实际发生的投资损失，月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润”的贷方或借方，本账户月末结转后无余额。

（三）交易性金融资产的会计处理

1.交易性金融资产增加的核算

交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式取得。

交易性金融资产以公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。

但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。

我国会计准则规定将支付的交易费用作为投资费用处理，直接借记“投资收益”。

因此，在购买交易性金融资产时，在会计处理上，应当将交易性金融资产的公允价值记入“交易性金融资产——成本”账户，发生的交易费用，记入“投资收益”账户的借方。

需要注意的是，交易性金融资产入账成本中若有已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应通过“应收股利”、“应收利息”账户反映,在持有交易性金融资产以后期间收到已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”、“应收利息”。

【例4-12】2014年12月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，