会计基础 会计账簿.docx

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会计基础会计账簿

第五章　会计账簿

　　【回顾】第四章主要内容：

　　一是会计凭证的概念和作用。

　　二是会计凭证的种类。

（2个）

　　三是原始凭证的种类、基本内容和填制要求

　　四是原始凭证的审核内容。

（6个内容）

　　五是记账凭证的种类、基本内容和编制要求。

　　六是记账凭证审核的要求。

（5个内容）

　　七是会计凭证的传递与保管

　　【例题·单选题】为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据（　）。

　　A.金额计算正确的原始凭证

　　B.填写齐全的原始凭证

　　C.审核无误的原始凭证

　　D.盖有填制单位财务公章的原始凭证

[答疑编号036050101]

　　『正确答案』C

　　本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计账簿的概念和分类。

账簿按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。

　　二是会计账簿的内容、启用与记账规则。

　　三是会计账簿的格式和登记方法。

　　四是对账。

对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。

　　五是错账更正方法。

错账更正方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。

　　六是结账。

　　七是会计账簿的更换与保管。

第一节　会计账簿概述

　　一、会计账簿的概念

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

　　设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

　　1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；

　　2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息；

　　3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息；

　　4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。

　　二、会计账簿的分类

　　账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。

见下表所示。

分类

内容

按用途分类

（1）序时账簿。

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿通常有两种，普通日记账、特种日记账。

在实际工作中，因经济业务的复杂性，一般很少采用普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。

【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

（2）分类账簿。

分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

（3）备查账簿。

备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。

备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。

按账页格式分类

（1）两栏式账簿。

两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

（2）三栏式账簿。

三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

（3）多栏式账簿。

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

（4）数量金额式账簿。

数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

按外型特征分类

（1）订本账。

订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。

活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

通常各种明细分类账一般采用活页账形式。

（3）卡片账。

卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。

在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

　　日记账、总分类账、订本账

　　封面：

　　内部账页：

　　举例：

三栏式、活页账

　　多栏式、活页账

　　固定资产卡片账

　　【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账　　B.总分类账

　　C.备查簿　　　　D.日记账

[答疑编号036050102]

　　『正确答案』B

　　【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账　　B.总分类账

　　C.备查簿　　　　D.记账凭证

[答疑编号036050103]

　　『正确答案』A

　　【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（　）。

　　A.明细分类账　　B.总分类账

　　C.备查簿　　　　D.日记账

[答疑编号036050104]

　　『正确答案』D

　　【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（　）。

　　A.明细分类账　　B.总分类账

　　C.备查簿　　　　D.日记账

[答疑编号036050105]

　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】日记账的最大特点是（　）。

　　A.按现金和银行存款设置账户

　　B.可以提供现金和银行存款的每日发生额

　　C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料

　　D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额

[答疑编号036050106]

　　『正确答案』D

　　【例题·多选题】账簿按用途分类包括（　）。

　　A.日记账　　　　B.分类账

　　C.备查账　　　　D.总账

[答疑编号036050107]

　　『正确答案』ABC

　　【例题·多选题】账簿按格式分类包括（　）。

　　A.三栏式账簿　　　　B.多栏式账簿

　　C.数量金额式账簿　　D.卡片式账簿

　　E.活页式账簿

[答疑编号036050108]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项DE属于外形特征分类。

　　【例题·多选题】账簿按其用途分类，分为（　）。

　　A.总账账簿

　　B.分类账簿

　　C.备查账簿

　　D.序时账簿

[答疑编号036050109]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』2010年教材P69-70

　　【例题·单选题】下列账簿格式中，不属于按用途分类的是（　）。

　　A.活页账　　B.分类账　　C.日记账　　D.备查账

[答疑编号036050110]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2010年教材P69-72

　　【例题·单选题】在我国，单位一般只针对（　）,采用卡片账形式。

　　A.库存商品明细账　　　B.银行存款日记账

　　C.应交增值税明细账　　D.固定资产明细账

[答疑编号036050111]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2010年教材P71

　　三、会计账簿与账户

（一）账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。

　　会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。

　　两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

（二）账户的基本结构

　　在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：

　　（借方）　　账户名称（会计科目）　（贷方）

　　通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。

　　期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额。

　　账户基本结构包括：

　　账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

　　【回顾】

　　【例题·单选题】账户余额的计算公式是（　）。

　　A.期末余额＝上期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　B.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　C.期末余额＝上期期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额

　　D.期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额

[答疑编号036050112]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2010年教材P73

　　（三）账簿与账户的关系

　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则

　　一、会计账簿的基本内容

　　1.封面。

　　主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。

　　2.扉页。

　　主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

该表格式参见下表。

　　账簿启用登记和经管人员一览表

使用者名称

印鉴

账簿名称

账簿编号

账簿页数

本账簿共计页

启用日期

年月日

主管

会计

记账

审核

责任者

接管年月日

交出年月日

接管年月日

经管人姓名

交出年月日

及交接日期

接管年月日

交出年月日

接管年月日

交出年月日

备考

　　3.账页

　　基本内容包括：

（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；

（2）登记账户的日期栏；

　　（3）凭证种类和号数栏；

　　（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；

　　（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；

　　（6）总页次和分户页次。

　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

　　启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

　　使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

　　【例题·多选题】会计账簿的基本内容有（　）。

　　A.封面　　B.扉页　　C.账页　　D.标签

[答疑编号036050201]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』2010年教材P73

　　（三）会计账簿的记账规则

　　1.为了保证账簿记录的准确、整洁，应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。

（平行登记）

　　账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

　　2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

　　3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

　　4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

　　5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

　　（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

　　（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

　　6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。

如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。

　　7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。

现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　公司名称：

静安公司　　　　　应收账款明细账

　　8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

　　对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。

　　【例题·多选题】在账务处理中可以用红色墨水的情况有（　）。

　　A.过次页账

　　B.总账

　　C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证

　　D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证

[答疑编号036050202]

　　『正确答案』BCD

　　【例题·多选题】下列情况，可以用红字记账的有（　）。

　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

　　B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数

　　C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

　　D.冲销账簿中多记录的金额

[答疑编号036050203]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』2010教材P75

　　【例题·多选题】下列情况，可以使用红色墨水记账的是（　）。

　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数

　　B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

　　C.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记正数余额

　　D.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额

[答疑编号036050204]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』2010年教材P75

第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法

　　会计核算中常用的日记账是特种日记账。

　　特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计入员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。

常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。

（一）现金日记账的格式和登记方法

　　1.现金日记账的格式

　　现金日记账是用来核算和监督现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使甩订本账。

（1）三栏式现金日记账的格式

　　特点：

设借、贷、余三栏

　　登记：

逐日逐笔的进行登记　

　　【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（　）。

三个基本栏目的账簿

　　A.日期、摘要、余额　　B.日期、借方、贷方

　　C.摘要、借方、贷方　　D.借方、贷方、余额

[答疑编号036050205]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2010年教材P70

（2）多栏式现金日记账。

　　借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：

先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

　　多栏式现金日记账的一般格式见表5－3。

　　表5-3现金日记账

××年

凭证

收入（对方科目）

支出（对方科目）

月

日

种类

号数

摘要

银行

存款

主营业务收入

小计

其他应收款

管理

费用

小计

余额

　　表5－3所示的多栏式现金日记账，如果借贷两方对应的科目太多会造成账页过长，不便于记账和保管。

因此在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账，分别见表5－4和表5－5。

其中，现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。

　　表5-4现金收入日记账

××年

凭证

收入（对方科目）

月

日

种类

号数

摘要

银行

存款

主营业

务收

……

收入

合计

支出

合计

余额

　　表5－5现金支出日记账

××年

凭证

支出（对方科目）

月

日

种类

号数

摘要

银行

存款

其他

应收款

管理

费用

制造

费用

……

支出

合计

　　2.现金日记账的登记方法

　　现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

　　库存现金日记账

（二）银行存款日记账的格式和登记方法

　　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

银行存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

　　银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。

对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。

　　【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（　）。

　　A.固定资产总账

　　B.固定资产明细账

　　C.现金日记账

　　D.原材料总账

[答疑编号036050206]

　　『正确答案』ACD

　　二、总分类账的格式和登记方法

　　常用格式：

三栏式总分类账（订本账）

　　格式特点：

　　设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。

　　登记：

（3个）

（1）根据会计凭证逐日逐笔的进行登记

（2）根据科目汇总表汇总进行登记

　　（3）根据汇总记账凭证进行登记

　　三栏式总分类账的登记举例

　　【例题·判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。

（　）

[答疑编号036050207]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』2010年教材P81

　　三、明细分类账的格式和登记方法

　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：

　　三栏式、多栏式、数量金额式三种。

　　1.三栏式明细分类账的格式及登记

　　特点：

设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。

　　登记：

逐日逐笔的进行登记。

　　适用：

只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。

　　公司名称：

红星公司　　　　　　应收账款明细账

2010年

凭证

摘要

借

贷

借或贷

余额

月

日

字

号

6

1

期初余额

借

60000

2

1

售出商品款项未收

10000

15

3

收回前欠货款

20000

30

本月合计

10000

20000

借

50000

　　【例题·多选题】下列账簿可采用三栏式账页的有（　）。

　　A.材料明细账

　　B.其他应收款总账

　　C.库存商品明细账

　　D.银行存款日记账

[答疑编号036050208]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A、C选择数量金额式。

　　2.多栏式明细分类的格式及登记

　　特点：

在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。

　　登记：

逐日逐笔的进行登记。

　　适用：

只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。

　　管理费用明细账

　　【例题·单选题】“应交税费－－应交增值税”账户的明细分类核算，其明细账的账页格式主要采用（　）。

　　A.多栏式

　　B.特定表格式

　　C.三栏式

　　D.数量金额式

[答疑编号036050209]

　　『正确答案』A

　　3.数量金额式明细分类账的格式及登记

　　特点：

在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。

　　登记：

逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记。

　　适用：

不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。

　　材料名称：

A材料　　　　原材料明细账　　　　　　　　单位：

千克

　　数量金额式明细分类账可提供有关会计主体财产物资收、发、存的数量和金额的详细资料，从而有助于加强对财产物资的实物管理和使用监督，有利于保证这些财产物资的安全和完整。

　　【例题·单选题】下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（