现金流量表的编制方法.docx
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现金流量表的编制方法
现金流量表的编制方法
（一）、经营活动现金流量（直接法）
直接法与间接法
经营活动产生的现金流量有两种编制方法——直接法和间接法。
直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；
间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。
1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）
A.本期销售、本期收现
B.以前销售、本期收现
C.预收款
（1） 以本期销售收入的基础
主营业务收入
其他业务收入
（2）调整“应收帐款”项目 净增加（—）
净减少（＋）
应收帐款（期初—期末）
初步调整
（3）本期计提的坏帐准备（—）
本期转回多提的坏帐准备（＋）
借：
管理费用
贷：
坏帐准备 （“应收帐款”）
（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去
再调整
例:
1.销售商品价款1000万，已收现；
2、收回上期应收款80万，
3、销售商品价款90万，未收现；
期初
期末
应收帐款
100
110
主营业务收入=1000＋90=1090
应收帐款 =100—110=-10
1080
与采用统计的方法处理一致。
如4、本期计提坏帐准备6万元；
主营业务收入=1000＋90=1090
应收帐款=100-（110—6）=-4
1086
注：
本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整
（4）现金折扣（—）
因:
借:
应收帐款 100
贷：
主营业务收入 100
借：
银行存款 99
借：
财务费用 1
贷：
应收帐款 100
再调整
（5）“应收票据”项目 净增加（—）
净减少（＋）
应收票据（期初—期末）
初步调整
（6）贴现息（—）
再调整
（7）带息票据期末计息（＋）
再调整
（8）“预收帐款”项目 净增加（+）
净减少（-）
初步调整
（9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量
（10）以非现金资产抵偿应收款（—）
再调整
（11）以本期“销项税”为基础
基础
借：
银行存款 234
借：
应收帐款 117
贷：
收入 300
贷：
应交税金—应交增值税（销项税）51
借：
在建工程 107
贷：
库存商品 90
贷：
应交税金—应交增值税（销项税）17
总结:
销售商品、提供劳务收到的现金=
主营业务收入？
其他业务收入
+应交税金（应交增值税—销项税额）
+应收账款（期初余额—期末余额）
+应收票据（期初余额—期末余额）
+预收帐款（期末余额—期初余额）
—当期计提的坏账准备
+本期转回多提的坏帐准备
—票据贴的利息
—以非现金资产抵偿应收款
—现金折扣
“收到的其他与经营活动有关的现金”反映除主营业务以外其他与经营活动有关的现金活动,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。
按理来讲,该项目金额应该较小,但是正如其他应收款成了某些上市公司资产负债表上会计处理的“垃圾筒”一样,该项目也极易成为现金流量表上藏污纳垢的隐身地。
有的公司收回了“别人欠自己的钱”,虽然这笔钱与经营无关,但仍记人该项目。
有的上市公司将与关联方进行的大额款项往来,记入该科目。
如某上市公司2001年报现金流量表上“收到的其他与经营活动有关的现金”225942万元,主要为收到的关联方往来款,占销售商品、提供劳务收到的现金近三分之一,支付的其他与经营活动有关的现金245634万元,主要为支付的关联方往来款,这种关联方往来款显然虚增了经营活动现金流量。
2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款
“收到税费的返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。
3.收到其他与经营活动有关的现金
收到押金 其他应付款
罚款收入 营业外收入
赔款 其他应收款
固定资产发生的赔款 投资活动的现金流入
期初
期末
差额
其他应付款
20
27
7
其他应收款
20
13
7
4、购买商品、接受劳务支付的现金（包括付现的进项税）
A.本期购货、本期付现
B.上期购货、本期付现
C.预付款
（1）以本期销售成本为基础 主营业务成本
基础 其他业务支出
存货本期增加数
例：
主营业务成本为1000万元
期初 期末
存货 100万 60万
假设：
①外购存货均已付款；
②增加的存货均为外购的；
③减少的存货均为外销的；
④不考虑增值税。
存货：
期初＋本期增加—本期减少=期末
本期增加数=本期减少数＋（期末—期初）
=本期销售成本＋（期末—期初）
=1000＋（60—100）=960
（2）调整“存货”净增加（＋）
初步调整 净减少（—）
存货（期末—期初）
（3）本期计提的存货跌价准备（＋）
本期转回存货跌价准备（—）
再调整
（4）“应付帐款”项目 净增加（—）
净减少（＋）
应付帐款（期初—期末）
初步调整
（5）取得现金折扣（—）
再调整
（6）“应付票据” 净增加（—）
初步调整 净减少（＋）
应付票据（期初—期末）
（7）带息票据期末计息（＋）
再调整
借：
财务费用
贷：
应付票据
（8）“预付帐款”净增加（＋）
净减少（—）
预付帐款（期末—期初）
初步调整
（9）非外购增加存货（—）
工资费用分配 生产成本
计提福利费 制造费用
折旧
投资转入
接受捐赠
再调整
（10）非外销减少的存货（＋）
再调整
对外投资
对外捐赠
工程建设领用 转入在建工程
行政管理、销售部门领用 转入管理费用、营业费用
盘亏、毁损
前面假定销售成本=减少
（11）以非现金资产抵偿应付款（—）
再调整
（12）以本期“进项税”为基础。
基础
总结:
购买商品、接受劳务支付的现金
=
主营业务成本.其他业务支出
+应交税金（应交增值税——进项税额）
n+存货（期末余额—期初余额）
n+应付账款（期初余额—期末余额）
n+应付票据（期初余额—期末余额）
n
+预付账款（期末余额—期初余额）
+本期计提的存货跌价准备
—本期转回的存货跌价准备
—取得现金折扣
—当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费
—当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产大修理费
+非外销减少的存货
—
非现金资产抵偿
例：
A公司本期利润表的有关项目如下：
主营业务收入 2000万
主营业务成本 1800万
管理费用 200万
其中：
坏帐准备计提 10万
存货跌价准备 20万
财务费用 30万
其中：
发生的现金折扣 8万
贴现息 6万
取得现金折扣 —5万
资产负债表上的有关项目如下：
期初 期末
应收票据 200 130
应收帐款 190 260
预付帐款 40 50
存货 260 220
应付票据 70 100
应付帐款 340 400
预收帐款 60 80
⑴销售商品增值税率均为17%，本期进项税为240万；
⑵本期工资费用分配，计入生产成本360万，制造费用40万；管理费用50万，按14%计提福利费；
⑶本期计提折旧，计入制造费用30万，管理费用35万
⑷本期存货发生毁损，成本为10万。
求：
本期销售商品、提供劳务收现多少；
本期购买商品、接受劳务付现多少？
本期销售收现：
①基础 主营业务收入 2000
销项税 340
2340
② 应收票据=200—130= 70
初步调整 应收帐款=190—260=—70
预收帐款=80—60 = 20
2360
③ 坏帐准备=—10
再调整 现金折扣=—8
贴现息 =—6
2336
本期购货付现：
①基础 主营业务成本 1800存货 220—260=—40
进项税 240
2000
② 应付票据=70—100=—30
初步调整 应付帐款=340—400=—60
预付帐款=50—40 = 10
1920
③ 存货跌价准备= 20
再调整 现金折扣= —5
非外购增加存货=—（360＋40＋400×14%＋30）= -486
非外销减少存货= 10
1459
5.支付给职工以及为职工支付的现金
a.支付给职工的:
支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；
b.为职工支付的:
如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。
注：
不包括:
（1）离退休人员（在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映）
（2）工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映
应以“应付工资、应付福利费”的借方发生额，即货币资金流出所对应的科目金额为基础。
支付给职工的=
本期工资费用分配数
＋本期计提的福利费
＋应付工资（期初—期末）
＋应付福利费（期初—期末）
接上例：
期初 期末
应付工资 50 30
应付福利费 20 26
支付给职工的=450＋450×14%＋（50－30）＋（20－26）=527
6、支付的各项税费
反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费附加,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。
⑴、交纳增值税（交纳给税务部门的）；
①“应交税金—应交增值税（已交税金）”
②应交税金—未交增值税（借方）
⑵、交纳所得税=所得税＋应交税金—所得税（期初—期末）
⑶、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等。
支付的各项税费=应交税金（销项税-进项税）+主营业务税金及附加+所得税+其他业务支出（税金）+管理费用（税金）+应交税金（期初—期末）+其他应交款（期初—期末）
注：
将非经营活动的税金剔除。
7、支付的其他与经营活动有关的现金
业务招待费
离退休人员离退休金
差旅费、办公费 管理费用
财产保险费
宣传广告费 营业费用
支付押金、备用金 其他应收款
罚款 营业外支出
例.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：
以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。
假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.105 B.455 C.475 D.675
【答案】B
解析：
支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2200－管理人员工资950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧420－无形资产摊销200－计提坏账准备150＝455（万元）
（二）投资活动产生的现金流量的编制方法
现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
比通常的短期投资和长期投资范围要广。
1．“收回投资所收到的现金”，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。
不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。
2．“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入。
不包括债券投资收回的本金和股票股利。
3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
4．“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。
其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。
5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租赁租入固定资产所支付的租金；这些要在“筹资活动产生的现金流量”中反映。
另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支付的现金作为投资活动的现金流出；以后各期支付的现金，作为筹资活动的现金流出。
6．“投资所支付的现金”，反映各种性质的非现金等价物投资所支付的全部价款，包括附加费用。
7．“支付的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。
其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
下列现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.取得投资收益所收到的现金
B.出售固定资产所收到的现金
C.取得短期股票投资所支付的现金
D.分配股利所支付的现金
E.收到返还的所得税所收到的现金
答案：
A、B、C
解析：
选项D属于筹资活动中产生的现金流量,选项E属于经营活动中产生的现金流量。
下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
答案：
A、C
解析：
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动,计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款,作为投资活动,计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用,作为筹资活动,计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款,作为筹资活动,计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。
（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
1．“吸收投资所收到的现金”，包括发行股票收到的股款净额、发行债券实际收到的现金，即，企业实际收到的款项（发行收入－佣金等发行费用）。
注意，由企业直接支付的股票发行审计、咨询费用，以及债券的发行费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。
2．“借款所收到的现金”，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。
3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。
相应地，捐赠现金支出在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。
4．“偿还债务所支付的现金”，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。
利息在“偿付利息所支付的现金”反映。
5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”，反映企业实际支付的股息、利息，包括支付的现金股利、借款利息，债券利息等。
不包括股票股利。
6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。
其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
例.中江公司2003年度资产负债表和利润表如下：
资产负债表
资产
年初数
期末数
负债和股东权益
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
73500
55500
应付票据
120000
0
短期投资
20000
18000
应付账款
49500
93000
应收账款
54000
39000
流动负债合计
169500
93000
存货
80000
165000
长期负债：
待摊费用
7000
9000
应付债券
80000
225000
流动资产合计
234500
286500
长期负债合计
80000
225000
固定资产：
负债合计
249500
318000
固定资产原价
250000
507000
股东权益：
减：
累计折旧
15000
31500
股本
190000
240000
固定资产净值
235000
475500
未分配利润
30000
204000
固定资产合计
235000
475500
股东权益合计
220000
444000
资产总计
469500
762000
负债和股东权益总计
469500
762000
编制单位:
中江公司 2003年12月31日 单位:
元
利润表
项目
本年累计数
一主营业务收入
738000
减：
主营业务成本
360000
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）
378000
减：
管理费用
61000
财务费用
10000
三、营业利润（亏损以“－”号填列）
307000
加：
投资收益（亏损以“－”号填列）
3000
营业外收入
3000
减：
营业外支出
10000
四、利润总额（亏损以“－”号填列）
303000
减：
所得税
102000
五、净利润（净亏损以“－”号填列）
201000
编制单位：
中江公司2003年 单位：
元
其他有关资料：
（1）本年度支付了27000元现金股利。
（2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。
管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。
（3）本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。
（4）本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。
（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。
（6）本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。
（7）本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。
（8）本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。
（9）本年度预付保险费5000元。
（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。
（11）财务费用10000元系支付的债券利息。
（12）期末存货均为外购原材料。
为简便起见，不考虑流转税，假定中江公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。
要求：
根据上述资料编制中江公司的现金流量表。
现金流量表
编制单位:
中江公司 2003年度
项 目
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
753000
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
753000
购买商品、接受劳务支付的现金
366500
支付给职工以及为职工支付的现金
165000
支付的各项税费
102000
支付的其他与经营活动有关的现金
41500
现金流出小计
675000
经营活动产生的现金流量净额
78000
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
18000
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收
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