金融资产计算题的设计模式及典型案例解析.docx

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金融资产计算题的设计模式及典型案例解析

计算题的设计模式及典型案例解析

（一）金融资产专题

在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。

该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。

2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。

请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：

（1）2005年初购入债券时；

（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；

（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；

（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；

（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；

（6）编制2008年末减值计提的会计分录；

（7）编制2009年出售时的会计分录。

【答案与解析】

（1）2005年初购入债券时

 　　借：

持有至到期投资――成本   1000

贷：

银行存款                      919

    　　 持有至到期投资――利息调整    81

（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录

年份

①年初摊余成本

②利息收益=①×4.86%

③现金流量

④年末摊余成本=①+②-③

2005

919.00

44.66

30.00

933.66

2006

933.66

45.38

30.00

949.04

2005年的会计分录如下：

计提利息收益时：

借：

应收利息30

持有至到期投资――利息调整14.66　

贷：

投资收益44.66　

收到利息时：

借：

银行存款30

　贷：

应收利息30

2006年的会计分录如下：

计提利息收益时：

借：

应收利息30

持有至到期投资――利息调整15.38　

贷：

投资收益45.38　

收到利息时：

借：

银行存款30

　贷：

应收利息30

（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录

 ①2007年初实际摊余成本＝949.04（万元）；

②2007年初摊余成本应为

=（30+500）/（1+4.86%）1+15/（1+4.86%）2+（15+500）/（1+4.86%）3=965.74（万元）

 ③2007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）

 借：

持有至到期投资――利息调整16.7

贷：

投资收益                   16.7

（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录

年份

①年初摊余成本

②利息收益=①×4.86%

③现金流量

④年末摊余成本=①+②-③

2007

965.74

46.93

530.00

482.67

计提利息收益时：

借：

应收利息30

持有至到期投资――利息调整16.93

贷：

投资收益46.93

收到利息时：

借：

银行存款30

　贷：

应收利息30

 　　收回本金时：

借：

银行存款500

    　　　贷：

持有至到期投资――成本500

（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录 

年份

①年初摊余成本

②利息收益=①×4.86%

③现金流量

④年末摊余成本=①+②-③

2008

482.67

23.46

15.00

491.13

计提利息收益时：

借：

应收利息15

持有至到期投资—利息调整      8.46

贷：

投资收益                     23.46

收到利息时：

借：

银行存款15

　贷：

应收利息15

（6）编制2008年末减值计提的会计分录

 借：

资产减值损失36.13（＝491.13－455）

   贷：

持有至到期投资减值准备  36.13

（7）编制2009年出售时的会计分录

借：

银行存款　480

持有至到期投资减值准备36.13

持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）

　贷：

持有至到期投资――成本500

　　　投资收益25

【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

（5）乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。

经测算此债券的内含报酬率为5.41%。

2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。

要求：

（1）作出甲公司有关该债券的会计处理；

（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。

【答案及解析】

（1）甲公司的会计处理如下：

①甲公司每年的利息费用计算表

年份

年初摊余成本

利息费用

票面利息

追加本金

2007年

7755.00

437.38

360.00

77.38

2008年

7832.38

441.75

360.00

81.75

2009年

7914.13

445.87

8360.00

0.00

②甲公司每年的会计分录如下：

2006年12月31日发行债券

借：

银行存款7755

应付债券——利息调整245

贷：

应付债券——面值8000

2007年12月31日计提利息

借：

在建工程437.38

贷：

应付债券——利息调整77.38

应付利息360

2008年12月31日计提利息

借：

在建工程441.75

贷：

应付债券——利息调整81.75

应付利息360

2009年12月31日计提利息

借：

财务费用445.87

贷：

应付债券——利息调整85.87

应付利息360

2010年1月10日付息还本

借：

应付债券——面值8000

应付利息360

贷：

银行存款8360

（2）乙公司的会计处理如下：

①乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：

借：

持有至到期投资――成本2500

　贷：

持有至到期投资――利息调整61.75

　　　银行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）

②乙公司2007年的利息收益计算表

年份

年初摊余成本

利息收益

票面利息

追加本金

2007年

2438.25

131.91

112.50

19.41

③2007年12月31日乙公司计提利息收益

借：

应收利息112.5（＝2500×4.5%）

　　持有至到期投资――利息调整19.41

贷：

投资收益　　　131.91

④2007年末该债券的账面余额为2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：

借：

资产减值损失357.66

　贷：

持有至到期投资减值准备357.66

⑤乙公司2008年的利息收益计算表

年份

年初摊余成本

利息收益

票面利息

追加本金

2008年

2100.00

113.61

112.50

1.11

借：

应收利息112.5（＝2500×4.5%）

　　持有至到期投资――利息调整1.11

贷：

投资收益　　　113.61

⑥2009年3月1日出售该债券时：

借：

银行存款1900

持有至到期投资――利息调整41.23（＝61.75－19.41－1.11）

持有至到期投资减值准备357.66

投资收益201.11

贷：

持有至到期投资――成本2500

【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。

该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。

甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。

经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。

要求：

根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。

（1）2006年初购买该债券时；

（2）2006年末计提利息收益时；

（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；

（4）2007年末计提利息收益时；

（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。

（6）2008年末计提利息收益时

（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；

（8）2009年末计提利息收益时；

（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；

（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

【答案与解析】

（1）2006年初购买该债券时；

①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；

②2006年购入该债券时：

借：

持有至到期投资――成本1000

　　　　　　　　　――利息调整110.2

贷：

银行存款1110.2

（2）2006年末计提利息收益时；

年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2006年

1110.20

80.93

100.00

1091.13

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：

应收利息　100

贷：

持有至到期投资――利息调整19.07

　　投资收益80.93

（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：

借：

资产减值损失　81.13

　贷：

持有至到期投资减值准备81.13

（4）2007年末计提利息收益时；

年份

年初可收回价值①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2007年

1010.00

73.63

100.00

983.63

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：

应收利息　100

贷：

持有至到期投资――利息调整26.37

　　投资收益73.63

（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。

借：

可供出售金融资产――成本1000

　　　　　　　　　　――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　资本公积――其他资本公积83.63　　　　　　　　

持有至到期投资减值准备81.13

贷：

持有至到期投资――成本1000

　　　　　　　　　――利息调整64.76

　　可供出售金融资产――公允价值变动164.76

（6）2008年末计提利息收益时

年份

年初公允价值①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2008年

900.00

65.61

100.00

865.61

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：

应收利息　100

贷：

可供出售金融资产――利息调整34.39

　　投资收益65.61

（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；

　由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：

借：

资本公积――其他资本公积165.61

　贷：

可供出售金融资产――公允价值变动165.61

（8）2009年末计提利息收益时；

年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

调整摊余成本④

年末摊余成本

2009年

700.00

51.03

100.00

48.97

651.03

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：

应收利息　100

贷：

可供出售金融资产――利息调整48.97

　　投资收益51.03

（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：

借：

资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）

　贷：

资本公积――其他资本公积249.24

　　　可供出售金融资产――公允价值变动151.03

（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

借：

银行存款450

可供出售金融资产――利息调整18.6

　　　　　　――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）

投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

贷：

可供出售金融资产――成本1000

（二）长期股权投资专题

【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下：

1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。

2。

2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。

当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。

取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。

2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。

该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。

假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

3。

2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。

该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。

2008年12月31日其公允价值为3200万元。

4。

2008年度N公司实现净利润为1020万元。

假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。

（2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。

（3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

（4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。

（5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。

（余额单位用万元表示）

【答案及解析】

（1）借：

长期股权投资――N公司650

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　650

（2）

①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。

针对该部分投资的账务处理为：

借：

长期股权投资――N公司120

　贷：

资本公积――其他资本公积40

　　　盈余公积8

　　　利润分配――未分配利润72

③追加投资部分

借：

长期股权投资――N公司1400

贷：

主营业务收入1100

　应交税费――应交增值税（销项税额）187

　银行存款　　　　　　　　　　　　　113

借：

主营业务成本　800

　贷：

库存商品　　800

借：

长期股权投资――N公司（投资成本）2170

贷：

长期股权投资――N公司　　　　　2170

对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（＝7200×20%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

（3）

借：

投资性房地产――成本3000

累计折旧　　　　800

贷：

固定资产2800

　　　　资本公积――其他资本公积1000

借：

投资性房地产――公允价值变动200

　贷：

公允价值变动损益　　200

借：

资本公积――其他资本公积250

所得税费用50

贷：

递延所得税负债　300

（4）借：

长期股权投资――N公司（其他权益变动）225（＝750×30%）

　　　　贷：

资本公积――其他资本公积　　225

　　借：

长期股权投资――N公司（损益调整）300［＝（1020－20）×30%］

　　　贷：

投资收益300

（5）长期股权投资的账面余额＝2170＋225＋300＝2695（万元）。

【典型案例2】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。

运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下：

（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。

该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。

运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。

运通公司与被合并方不存在关联关系。

2006年，B企业实现净利润1500万元。

2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。

（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。

2007年度B企业实现净利润600万元。

（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。

2008年度，B企业发生亏损1100万元。

经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。

股权转让协议的有关条款如下：

①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。

2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。

当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。

2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。

2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。

2009年度，B企业实现净利润的情况如下：

1~9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11~12月份实现净利润400万元。

（5）2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。

上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。

运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。

2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。

2009年度，A公司实现净利润的情况如下：

1~3月份实现净利润50万元；3~6月份实现净利润40万元；7~12月份每月实现净利润10万元。

 除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

   要求：

（1）编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

（2）编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

（3）编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。

（4）编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

（5）计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。

【答案及解析】

（1）

①2007年1月1日投资时：

借：

长期股权投资—B企业（投资成本）