最新财经法规与会计职业道德考试重点归纳第二章结算法律制度.docx

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最新财经法规与会计职业道德考试重点归纳第二章结算法律制度

第二章　结算法律制度

　　【考情分析】

　　本章在历年考试中所占的分值比重为20—30分左右。

以结算方式为主线展开，分别介绍了“现金结算”与“支付结算”的相关内容。

　　本章重点为票据部分，难度稍高，需要考生在理解的基础上适当记忆。

　　大纲新增的银行汇票、银行本票、托收承付、国内信用证等内容同样需要大家重点关注。

　　【内容精讲】

第一节　现金结算

　　基本规定：

国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金。

　　一、现金结算的范围（★★）

　　7.结算起点下的零星支出；

　　8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　【注意】除5、6两项外，开户单位支付给个人的款项，使用现金也不能超过结算起点（1000元）。

　　【例题·多选题】下列事项中，开户单位可以使用现金的有（　）。

　　A.发给公司甲某的800元奖金

　　B.支付给公司临时工王某的2000元劳务报酬

　　C.向农民收购农产品的1万元收购款

　　D.出差人员出差必须随身携带的2000元差旅费

『正确答案』ACD

『答案解析』支付给公司临时工王某的2000元劳务报酬，超过了1000元的结算起点，不可以使用现金支付。

　　【例题·判断题】出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』出差人员预借差旅费不受结算起点的限制，可以超过1000元。

　　二、现金使用的限额（★★）

　　【大纲要求】掌握

　　现金使用的限额是指为保证各单位“日常零星开支”的需要，允许单位留存现金的最高数额。

　　1.库存现金限额由“开户银行”根据各单位的实际情况来核定。

　　2.限额一般不超过“3～5天”的日常零星开支的需要量。

　　3.离银行较远，交通不便的单位，可以放宽限额，但最多“不得超过15天”的日常零星开支。

　　【注意1】对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额“包括”在开户单位的库存限额之内。

　　【注意2】商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但“不包括”在开户单位的库存现金限额之内。

　　三、现金收支的基本要求（★★）

　　【大纲要求】掌握

　　1.开户单位现金收入应于“当日”送存银行；如当日送存确有困难,由“开户银行”确定送存时间。

　　2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。

（不准“坐支”现金）（相对禁止）

　　3.从银行提取现金，应当如实写明用途，由本单位“财会部门负责人”签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　4.因采购地点不确定等，必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位“财会部门负责人”签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　5.现金管理八不准。

开户单位不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金，不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）；不准未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金；禁止发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

　　四、建立健全现金核算与内部控制（★★）

　　【大纲要求】熟悉

　　1.单位不得由“一人”办理货币资金业务的全过程。

　　2.单位应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，审批人应在授权范围内进行审批，对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向“审批人的上级授权部门”报告。

　　【例题·判断题】各单位现金收入应于次日送存银行；如次日确有困难，由开户银行确定送存时间。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』开户单位现金收入应于“当日”送存银行；如当日送存确有困难,由“开户银行”确定送存时间。

　　【例题·多选题】关于现金管理中现金使用的限额，下列表述正确的有（　）。

　　A.开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额

　　B.边远地区开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过10天

　　C.开户单位需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定

　　D.超市找零备用现金也属于库存现金限额，因此也需要核定

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，边远地区开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天；选项D，超市找零备用现金需要核定，但不属于日常零星开支使用，不属于库存现金限额。

　　【例题·多选题】下列关于现金管理的说法中错误的有（　）。

　　A.企业一律不得坐支现金

　　B.企业在实际经营中，因回收货款的需要，可以对现金结算给予比转账结算更优惠的待遇

　　C.对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向会计机构负责人报告

　　D.单位现金管理要做到钱账分管，相互牵制相互监督

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A，不得坐支现金是相对的，如有特殊情况，审批后可以坐支。

选项B，国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金，所以选项B的做法不对；选项C，对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级报告。

　　【本节内容回顾】

　　【内容精讲】

第二节　支付结算概述

　　一、支付结算的概念和特征（☆）

　　【大纲要求】了解

（一）支付结算的概念

　　支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用“票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式”进行货币给付及其资金清算的行为。

其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。

　　【注意】支付结算是一种转账结算。

　　办理支付结算的主体：

（二）支付结算的特征

　　1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务；

　　2.支付结算的发生取决于“委托人”的意志；

　　⑴“除国家法律、行政法规另有规定外”，银行不得为任何单位或者个人查询；

　　⑵“除国家法律另有规定外”，银行不代任何单位或者个人冻结、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。

　　⑶银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和结算凭证上的签章及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而支付金额的，对出票人或付款人不再承担受委托付款的责任，对持票人或收款人不再承担付款的责任。

　　3.支付结算实行统一领导和分级管理相结合的管理体制；

　　统一领导——中国人民银行总行

　　分级管理——中国人民银行各地分支行

　　4.支付结算是一种“要式行为”；

　　单位、个人和银行办理支付结算，“必须”使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。

　　未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。

　　5.支付结算必须依法进行。

　　【例题·多选题】狭义的支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用（　）等支付手段进行货币给付及其资金清算的行为。

　　A.现金　　　B.票据

　　C.信用卡　　D.汇兑

『正确答案』BCD　

『答案解析』支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用“票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式”进行货币给付及其资金清算的行为。

　　【例题·单选题】根据《支付结算办法》第二十条规定，（　）负责制定统一的支付结算制度、组织、协调、管理、监督全国的支付结算工作，调解、处理银行之间的支付结算纠纷。

　　A.中国人民银行总行

　　B.中国人民银行总行及各省、自治区和直辖市分行

　　C.中国人民银行总行及各级分支机构

　　D.中国人民银行总行及各商业银行总行

『正确答案』A

『答案解析』中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度、组织、协调、管理、监督全国的支付结算工作，调解、处理银行之间的支付结算纠纷。

　　二、支付结算的主要法律依据（☆）

　　【大纲要求】了解

　　《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》、《电子支付指引（第一号）》等。

　　三、支付结算的基本原则（★）

　　【大纲要求】了解

　　1.恪守信用，履约付款；

　　2.谁的钱进谁的账，由谁支配；

　　3.银行不垫款。

　　【注意】与银行结算账户管理的基本原则准确区分。

　　【例题·判断题】银行在办理结算过程中，必要时可为结算当事人垫付部分款项。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』银行作为办理制度结算的中介机构，负责根据结算当事人的要求办理结算当事人之间的资金转移，即按照付款人的委托将资金支付给付款人指定的收款人，或者按照收款人的委托将归属收款人所的资金转账收入到收款人的账户，银行不能在结算过程中为其垫付资金。

实质上是当事人与当事人之间的权利与义务关系。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于支付结算时应遵循的原则有（　）。

　　A.恪守信用，履约付款原则

　　B.谁的钱进谁的账，由谁支配原则

　　C.银行不垫款原则

　　D.存款信息保密原则

『正确答案』ABC

『答案解析』支付结算的基本原则有：

恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款原则。

选项D是银行结算账户的管理原则。

　　四、办理支付结算的具体要求（★★★）

　　【大纲要求】掌握

（一）基本要求

　　1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。

　　2.办理支付结算必须按统一的规定开立和使用账户。

　　3.填写票据和结算凭证应当全面规范。

　　⑴票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者“必须一致”，否则，银行不予受理。

　　⑵少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。

　　4.票据和结算凭证上的签章和记载事项必须真实，不得变造伪造。

　　⑴票据和结算凭证上的签章

　　①单位、银行：

单位、银行的盖章+法定代表人或者其授权的代理人的签名“或”盖章；

　　②个人：

本人签名“或”盖章。

　　⑵区分票据的“伪造”与“变造”

　　“伪造”是指无权限人假冒他人或虚构他人名义“签章”的行为；

　　“变造”是指无权更改票据内容的人，对票据上“签章以外”的记载事项加以改变的行为。

　　【注意1】伪造人不承担“票据责任”，而应追究其“刑事责任”。

　　【注意2】票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他当事人真实签章的效力。

（二）填写要求

　　1.票据的出票日期必须使用中文大写。

　　月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

　　【注意】大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。

　　2.中文大写金额数字应用“正楷或行书”填写，不得自造简化字。

如果金额数字书写中使用“繁体字”，也应受理。

　　3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。

　　4.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

　　【注意】此处与会计基础规定有区别。

（会计基础工作规范第五十二条第三款）（支付结算办法附一第二条）

　　5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。

　　6.阿拉伯小写金额数字中有“0”的，中文大写应按照“汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求”进行书写。

（1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。

如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。

（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。

如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。

　　（3）阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。

如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。

　　（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。

如￥16409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。

　　7.票据和结算凭证的更改要求

　　⑴“出票金额、出票日期、收款人名称”不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。

　　⑵对票据和结算凭证上的其他记载事项，“原”记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处“签章”证明。

　　【例题·判断题】中文大写金额数字应用正楷或草书填写，不得自造简化字。

（　）

『正确答案』×　

『答案解析』中文大写金额数字应用“正楷或行书”填写，不得自造简化字。

　　【例题·单选题】下列各项中，不符合票据和结算凭证填写要求的是（　）。

　　A.中文大写金额数字到“角”为止，在“角”之后没有写“整”字

　　B.票据的出票日期使用阿拉伯数字填写

　　C.阿拉伯小写金额数字前填写了人民币符号

　　D.1月15日出票的票据，票据的出票日期栏填写为“零壹月壹拾伍日”

『正确答案』B　

『答案解析』票据的出票日期必须使用中文大写。

　　【例题·单选题】某单位于2013年10月19开出一张支票。

下列有关支票日期的写法中，符合要求的是（　）。

　　A.贰零壹叁年拾月拾玖日

　　B.贰零壹叁年壹拾月壹拾玖日

　　C.贰零壹叁年零壹拾月拾玖日

　　D.贰零壹叁年零壹拾月壹拾玖日

『正确答案』D

『答案解析』月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

　　【例题·单选题】填写票据金额时，￥10056.00应写成（　）。

　　A.人民币壹万零伍拾陆元

　　B.人民币壹万零伍拾陆元整

　　C.人民币壹万零零伍拾陆元整

　　D.人民币一万零五拾六元整

『正确答案』B

『答案解析』阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。

　　【例题·多选题】下列各项中，表述正确的有（　）。

　　A.票据中的中文大写金额数字可以使用繁体字，满足条件的也可以使用少数民族文字或外国文字

　　B.票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样

　　C.票据的出票日期中文大写不规范银行也可以受理

　　D.单位和银行在票据上记载的名称可以是全称也可以是简称

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，单位和银行在票据上记载的名称可以是全称也可以是“规范化”简称。

　　【例题·多选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，属于银行不予受理的有（　）。

　　A.更改金额的票据

　　B.出票日期用小写填写的票据

　　C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据

　　D.中文大写出票日期未按要求填写的票据

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。

　　【本节内容回顾】

第三节　银行结算账户

　　一、银行结算账户的概念（☆）

　　【大纲要求】了解

　　人民币银行结算账户，是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

　　二、银行结算账户的分类（★）

　　【大纲要求】了解

（一）按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户

　　1.单位银行结算账户：

存款人以单位名称开立的银行结算账户。

　　个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

　　2.个人银行结算账户：

存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。

　　个人因使用借记卡、信用卡在银行或邮政储蓄机构开立的银行结算账户，纳入个人银行结算账户管理。

（二）单位银行结算账户按用途不同，分为“基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户”

　　（三）根据开户地的不同，分为本地银行结算账户和异地银行结算账户

　　【例题·多选题】单位银行结算账户按用途分为（　）。

　　A.基本存款账户

　　B.一般存款账户

　　C.专业存款账户

　　D.临时存款账户

『正确答案』ABD

『答案解析』单位银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

　　三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则（★★）

　　【大纲要求】了解

（一）一个基本账户原则

（二）自主选择银行开立银行结算账户原则

　　除国家法律、行政法规和国务院另有规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。

　　（三）守法合规原则

　　1.生效日规定

　　存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理“付款业务”。

　　2.生效日规定的排除事项

（1）注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因“借款转存”开立的一般存款账户除外。

（2）存款人在同一营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算账户时，重新开立的银行结算账户可自开立之日起办理付款业务。

　　（四）存款信息保密原则

　　除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。

　　【注意】与支付结算的三项基本原则进行区分。

（款谁垫）

　　【例题·单选题】甲公司因结算需要，向W银行申请开立一般存款账户。

W银行为该账户办理付款业务的起始时间是（　）。

　　A.正式开立该账户之日起

　　B.向中国人民银行当地分支行备案之日起

　　C.正式开立该账户之日起3个工作日后

　　D.向中国人民银行当地分支行备案之日起5个工作日后

『正确答案』C

『答案解析』根据规定，存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。

　　【例题·多选题】下列关于银行结算账户的表述错误的为（　）。

　　A.任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户

　　B.银行有权拒绝任何单位或个人查询

　　C.银行不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付

　　D.存款人均可以开立一个基本存款账户

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上ABC三个选项的说法都太绝对了，注意前提“法律行政法规另有规定的除外”；D选项应为单位存款人而非所有存款人。

　　四、银行结算账户的开立、变更、撤销（★）

　　【大纲要求】了解

（一）银行结算账户的开立

　　存款人开立银行结算账户应当以“实名开立”，并对其出具的开户申请资料实质内容的真实性负责，但法律、行政法规另有规定除外。

　　开户程序：

　　【注意】存款人开立基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资需要开立的临时存款账户除外）和预算单位开立专用存款账户、QFII专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。

（★多）

（二）银行结算账户的变更

　　（三）银行结算账户的撤销

　　1.撤销情形（有以下情形之一的）

（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；

（2）注销、被吊销营业执照的；

　　（3）因迁址需要变更开户银行的；

　　（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。

　　时间性规定同变更（5个工作日）

　　2.撤销顺序

　　存款人主体资格终止后，撤销银行结算账户的，应当先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销。

　　3.不得撤销的情形

　　存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。

　　4.强制撤销的情形

　　银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位，自发出通知之日起“30日”内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

　　【例题·多选题】根据人民币银行结算账户管理的有关规定，存款人申请开立的下列人民币银行结算账户中，应当报送中国人民银行当地分支行核准的有（　）。

　　A.预算单位专用存款账户

　　B.临时存款账户（不包括注册验资和增资开立的临时存款账户）

　　C.个人存款账户

　　D.异地一般存款账户

『正确答案』AB

『答案解析』根据《人民币银行结算账户管理办法》和《账户管理办法实施细则》的规定，存款人开立基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资的除外）、预算单位开立专用银行存款账户和QFII专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后颁发开户登记证。

　　【例题·单选题】关于银行结算账户的变更与撤销，下列表述中不正确的是（　）。

　　A.存款人更改名称但不更改开户银行及账号，应于5个工作日内向开户银行提出变更申请，并出具相关证明

　　B.单位的法定代表人发生变更时，应于3个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明

　　C.存款人因注销、被吊销营业执照的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请

　　D.存款人撤销银行结算账户时应最后撤销基本存款账户

『正确答案』B

『答案解析』单位的法定代表人发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。

　　五、基本存款账户（★★★）

　　【大纲要求】熟悉

（一）使用范围

　　基本存款账户是存款人的主办账户。

　　该账户主要办理：

存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。

（二）开户要求

　　1.主体资格：

——12项，除个人以外

　　根据规定，下列存款人，可以申请开立基本存款账户：

（1）企业法人；

（2）非法人企业；（3）机关、事业单位；（4）团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队；（5）社会团体；（6）民办非企业组织；（7）异地常设机构；（8）外国驻华机构；（9）个体工商户；（10）居民委员会、村民委员会、社区委员会；（11）单位设立的独立核算的附属机构；（12）其他组织。

　　【注意1】“团级”（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队

　　【注意2】异地“常设”机构（非临时机构）

　　【注意3】单位设立的“独立”核算的附属机构

　　2.证明文件

　　营业执照正本或批文或证明或登记证书，如有税务登记证也出具（正本