固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照核定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧.docx

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固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照核定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照核定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。

它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。

各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提并计入成本费中的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。

但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。

可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是:

使用年限有限而且可以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到没有使用价值。

折旧范围计提折旧的固定资产

（1）房屋建筑物;

（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具;（3）季节性停用及修理停用的设备;（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。

不计提折旧的固定资产

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;

（2）以前年度已经估价单独入账的土地;（3）提前报废的固定资产;（4）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。

特殊情况

一、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。

待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。

当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。

二、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

三、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上即可以分为两类，即直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法），企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大.

企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

直线折旧法

（1）年限平均法

年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法。

采用这种方法计算的每期折旧额相等。

计算公式如下:

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%

月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率

（2）工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式如下:

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

加速折旧法

（1）年数总和法

年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。

计算公式如下:

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%

预计使用年限的年数总和=n*（n+1）/2月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

（2）双倍余额递减法

设备入账帐面价值为X，预计使用N（N足够大）年，残值为Y。

则第一年折旧C<1>=X*2/N;第二年折旧C<2>=（X-C<1>）*2/N

第三年折旧C<3>=（X-C<1>-C<2>）*2/N最后两年需改为直线法折旧。

折旧年限

在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。

企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

最低年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下:

（一）房屋、建筑物，为20年;

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;（五）电子设备，为3年。

本条是对固定资产最低折旧年限的规定。

固定资产计算折旧的最短年限如下:

（一）房屋、建筑物，为20年;

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。

本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整:

首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力;其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年;再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年;最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年：

房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。

本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等;房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。

飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长;机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。

所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施;轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施;机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年：

此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年：

除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。

此类固定资产包括汽车（小型汽车，越野汽车）、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。

（五）电子设备，最低折旧年限为3年。

原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。

本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。

（六）企业在确定折旧年限上的自主权。

前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。

也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。

（七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。

国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。

因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力，容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。

所以，根据本条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的

会计分录

1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

A、外购不需安装的借:

固定资产贷:

银行存款

B、外购需安装的

（1）借:

在建工程贷:

银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借:

在建工程贷:

银行存款（支付的安装费等）

（3）借:

固定资产贷:

在建工程…………………达到预定可使用状态时结转

C、自行建造

（1）购买工程物资借:

工程物资（含增值税）贷:

银行存款

（2）领用工程物资借:

在建工程贷:

工程物资

（3）领用该企业产成品借:

在建工程

贷:

库存商品…………………帐面成本应交税金-应交增值税（销项税）

（4）领用该企业外购原材料借:

在建工程

贷:

原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货借:

原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷:

工程物资

（6）联合试车发生费用借:

待摊费用……………………一年内摊销

贷:

银行存款………………支付的费用

原材料…………使用该企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）

应付工资……………应支付的工资

（7）辅助生产车间提供的劳务借:

在建工程贷:

生产成本-辅助生产成本

（8）完工交付借:

固定资产贷:

在建工程

（9）改扩建借:

在建工程贷:

银行存款（等）

（10）改扩建变价收入借:

营业外收入贷:

在建工程

（11）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借:

固定资产

营业外支出………②>;①时贷:

在建工程

D、投资者投入（投资各方确认的价值）借:

固定资产贷:

实收资本（股本）

E、债务重组

（1）收到补价借:

银行存款……………收到的补价

固定资产贷:

应收账款

（2）支付补价借:

固定资产

贷:

应收账款银行存款………..支付的补价

F、非货币性交易换入（举例）

（1）收到补价

确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价

*应交税金和教育费附加

借:

银行存款固定资产

贷:

原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益

（2）支付补价借:

固定资产

贷:

原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

银行存款

G、接受捐赠

（1）借:

固定资产

贷:

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

（2）借:

待转资产价值

贷:

应交税金-应交消费税

资本公积-接受非现金资产准备

H、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借:

固定资产

贷:

资本公积

银行存款