CPA 注册会计师 会计 习题练习 第二十二章 租赁.docx

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CPA注册会计师会计习题练习第二十二章租赁

第二十二章租赁

一、单项选择题

1、甲公司于2011年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。

租赁合同规定：

第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。

另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，2011年甲公司应确认的租金费用为（　）。

A、31.3万元 

B、24万元 

C、32万元 

D、23.5万元 

2、下列关于售后租回会计处理的表述中，正确的是（　）。

A、售后租回形成融资租赁的，承租方应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延 

B、售后租回形成经营租赁的，承租方应将租回的资产视同自有资产核算 

C、售后租回形成经营租赁的，出租方应确认资产的处置损益 

D、售后租回形成融资租赁的，出租方应对资产计提折旧 

3、甲公司出售一批存货给乙公司，该批存货账面价值80万元，公允价值100万元，售价为90万元，另根据协议，出售之后又将该批存货租回，租回形成融资租赁，该项业务计入递延收益的金额为（　）。

A、20万元 

B、－20万元 

C、10万元 

D、－10万元 

4、A公司将其生产的一台大型设备以500万元的价格出售给B公司，并采用融资租赁的方式租回用于生产产品。

租赁协议约定：

租赁期为6年，每年年末支付租金30万元，租赁期满时B公司收回该设备。

该设备的成本为240万元，公允价值为430万元。

企业未对该设备计提跌价准备。

假定不考虑其他因素，下列关于A公司的账务处理说法正确的是（　）。

A、A公司因该设备确认的处置损益为260万元 

B、A公司应该将处置价款与公允价值之间的差额确认递延收益70万元 

C、A公司应该按照公允价值430万元确认收入，并按照240万元结转成本 

D、A公司应该按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低加上初始直接费用确认该资产的入账价值 

5、2009年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2009年年末应付租金3000万元，剩余金额在租赁期届满时进行支付。

假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为6709.24万元，租赁资产公允价值为7000万元，租赁内含利率为10%。

2009年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为（　）。

A、4818.18万元　　　　　 

B、4000万元 

C、5700万元　　　　　 

D、5300万元 

6、某租赁公司于2010年将账面价值为2000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业；租赁开始日该资产公允价值为2000万元，设备租期为8年。

从2010年起每年末支付租金240万元，B企业担保的资产余值为360万元，独立的担保公司担保金额为300万元，估计租赁期届满时该资产余值为720万元。

租赁公司确认的最低租赁收款额为（　）。

A、2580万元 

B、1920万元 

C、2280万元 

D、2000万元 

7、20×9年1月1日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套以3000万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。

办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。

租赁合同规定，在租赁期间的每年年末支付租金60万元。

租赁期满后乙公司收回办公设备（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

甲公司20×9年使用该售后租回设备应计入管理费用的金额为（　）。

A、30万元　　 

B、40万元　　 

C、35万元　　 

D、45万元 

8、甲公司2013年1月1日将一台自用的账面价值为1500万元的管理用设备出售给乙公司，售价为1350万元。

同时签订合同，从乙公司经营租回该设备，租期5年，每年年末支付租金150万元，市场上租用同等设备的租金为每年200万元，当日此设备的公允价值为1600万元，尚可使用年限为12年，期满后归还设备。

假定不考虑其他因素，甲公司因此业务对2013年损益的影响为（　）。

A、0 

B、－165万元 

C、－150万元 

D、－180万元 

9、企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（　）。

A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁 

B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁 

C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁 

D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁 

二、多项选择题

1、下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（　）。

A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方 

B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示 

C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下 

D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下 

2、2011年12月31日，A公司将某大型机器设备按1050万元的价格销售给B租赁公司。

该设备2011年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。

同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。

在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。

假定2012年该设备所生产的产品未对外出售。

根据上述资料，不考虑其他因素，下列选项正确的有（　）。

A、2011年12月31日A公司结转出售固定资产账面价值为900万元 

B、2011年12月31日A公司确认递延收益为150万元 

C、2011年12月31日A公司确认资产处置损益为150万元 

D、2012年12月31日A公司递延收益的余额120万元 

3、下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值确定的说法中，不正确的有（　）。

A、应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础 

B、应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础 

C、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值 

D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用 

4、甲公司2013年12月31日签订一项租赁协议，融资租入一项固定资产，租赁期为5年，自2014年1月1日开始；租赁期届满，甲公司可以30万元的价格优惠购买该固定资产，该项固定资产尚可使用年限为6年，甲公司对自有资产采用直线法计提折旧。

该固定资产的预计净残值为0。

甲公司于每年年末支付租金120万元。

已知，出租人租赁内含利率为6%，租赁当日资产的公允价值为510万元，下列有关该业务的会计处理中，正确的有（　）。

[（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/A，7%，5）＝4.1002，（P/F，7%，5）＝0.7130]

A、该项固定资产的入账价值为510万元 

B、该项固定资产2014年计提折旧85万元 

C、2014年末未确认融资费用科目余额为160万元 

D、2014年末长期应付款的摊余成本为426.92万元 

5、依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有（　）。

A、出租人承担的履约成本 

B、承租人在租赁期内应支付租金总额 

C、承租人发生的初始直接费用 

D、出租人发生的初始直接费用 

6、乙租赁公司2010年1月1日采用融资租赁方式向甲公司出租一台大型设备。

租赁合同规定：

（1）该设备租赁期为7年，其中免租期为1年，从第2年起每年支付租金8万元；

（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元；（6）双方均未发生初始直接费用。

对上述业务的处理，下列表述中正确的有（　）。

A、甲公司最低租赁付款额为55万元 

B、甲公司在2010年不需确认租金费用，乙公司不确认租金收入 

C、甲公司对或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益 

D、乙租赁公司最低租赁收款额为58万元 

7、下列关于租赁相关概念的表述中，正确的有（　）。

A、租赁双方应于租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁 

B、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 

C、融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，而资产所有权最终可能转移，也可能不转移 

D、承租人有权选择续租租赁资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内 

三、综合题

1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2010年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。

租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁起租日：

2010年1月1日。

（2）租赁期限：

2010年1月1日至2011年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：

240万元。

（4）租金支付方式：

在起租日预付租金160万元，2010年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：

对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

<1> 、判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

<2> 、编制甲公司2010年与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

<3> 、编制乙公司2010年与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2、M公司2×14年发生了如下交易或事项：

（1）1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4000万元。

租赁开始日（2×14年1月1日），M公司预付2000万元租金。

剩余租金每年年末支付100万元。

2×14年全年均处于厂房的建造期间。

M公司进行的账务处理如下：

借：

无形资产4000

　　贷：

银行存款2000

　　　　长期应付款2000

年末：

借：

长期应付款100

　　贷：

银行存款100

借：

在建工程200

　　贷：

累计摊销200

（2）7月1日，M公司采用经营租赁方式出租一栋办公楼，租赁期为3年，每半年支付租金85万元。

该办公楼出租前为M公司的自用办公楼，账面原值为6000万元，已计提累计折旧3000万元，已计提减值320万元。

预计尚可使用年限为25年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

租赁期开始日（即2×14年7月1日），该办公楼的公允价值为3000万元。

年末，该办公楼的公允价值为2700万元。

M公司对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。

（3）9月30日，M公司以1500万元的价格将其生产的一台设备出售给租赁公司，同时以融资租赁方式租回。

该设备的生产成本为1200万元，未计提减值。

租赁期开始日的公允价值为1801万元。

租赁期为8年，租赁期满后将该设备返还给租赁公司。

该设备的预计使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为1万元。

M公司应支付年租金350万元，自下年起每年9月30日支付。

租赁合同规定年利率为10%，且M公司不能得知出租人的租赁内含利率。

不考虑其他因素。

[（P/A，10%，8）＝5.3349，（P/A，11%，8）＝5.1461]

<1> 、根据资料

（1），判断M公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制正确的会计分录；

<2> 、根据资料

（2），编制M公司2×14年与经营出租办公楼相关的会计分录；

<3> 、根据资料（3），编制M公司2×14年将该设备处置以及融资租回时的相关会计分录，并计算该项交易中相关的固定资产和长期应付款2×14年末列报金额。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】D

【答案解析】2011年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26－2）÷4＝23.5（万元）。

第一年

借：

管理费用23.5

　　贷：

长期待摊费用23.5

第二年

借：

管理费用23.5

　　其他应付款2

　　长期待摊费用10.5

　　贷：

银行存款36

第三年

借：

管理费用23.5

　　长期待摊费用10.5

　　贷：

银行存款34

第四年

借：

管理费用23.5

　　长期待摊费用2.5

　　贷：

银行存款26

【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

【】

2、

【正确答案】A

【答案解析】售后租回形成经营租赁的，出租方是购入资产的一方，拥有资产所有权，所以出租方应对资产计提折旧，但是不确认资产的处置损益，承租人不拥有资产的所有权，但是应确认资产的处置损益，故选项B、C错误；售后租回形成融资租赁的，承租人应将资产视同自有资产核算，计提折旧，出租方不计提折旧，故选项D错误。

【该题针对“售后租回的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【】

3、

【正确答案】C

【答案解析】应该按照售价和账面价值之间的差额予以递延，计入递延收益。

出售时

借：

银行存款90

　　贷：

库存商品80

　　　　递延收益10

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

4、

【正确答案】D

【答案解析】不需要确认该资产的处置损益，将处置价款500万元与账面价值240万元之间的差额260万元确认为递延收益。

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

5、

【正确答案】A

【答案解析】资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

比较最低租赁付款额的现值6709.24万元与租赁资产公允价值7000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值6709.24万元，未确认融资费用＝8300－6709.24＝1590.76（万元），2009年分摊的未确认融资费用＝6709.24×10%＝670.92（万元），2010年分摊的未确认融资费用＝[6709.24－（3000－670.92）]×10%=438.02（万元）。

该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300－未确认融资费用的余额（1590.76－670.92）－2009年年末支付租金3000＋一年后将要摊销的未确认融资费用的金额＝8300－919.84－3000＋438.02＝4818.18（万元）。

2009年1月1日

借：

固定资产——融资租赁固定资产6709.24

　　未确认融资费用1590.76

　　贷：

长期应付款——应付融资租赁款8300

2009年12月31日

借：

财务费用670.92

　　贷：

未确认融资费用670.92

借：

长期应付款——应付融资租赁款3000

　　贷：

银行存款3000

注：

长期应付款的账面价值＝长期应付款账面余额－未确认融资费用账面余额

“长期应付款”项目列示金额＝长期应付款账面价值－（1年内到期的部分－1年内摊销的未确认融资费用）

【该题针对“承租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

6、

【正确答案】A

【答案解析】最低租赁收款额＝（240×8＋360）＋300＝2580（万元）。

借：

长期应收款2580

　　未担保余值60

　　贷：

融资租赁资产2000

　　　　未实现融资收益640

【该题针对“出租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

7、

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：

售后租回形成经营租赁的处理。

出售该资产时确认“递延收益”100万元，20×9年末支付租金，增加“管理费用”60万元，当年摊销递延收益，减少“管理费用”25万元（100÷4）。

当期计入“管理费用”的金额为35万元（60－25）。

附注：

该题相关分录

（1）20×9年1月1日，向乙公司出售办公设备。

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　2900

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2900

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　2900

　　　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100

（2）20×9年12月31日，支付租金。

借：

管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　60

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

20×9年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：

递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25

　　贷：

管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　（100÷4）25

所以甲公司20×9年使用该售后租回设备应计入管理费用的金额＝60－25＝35（万元）。

【该题针对“售后租回形成经营租赁的处理”知识点进行考核】

【】

8、

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：

售后租回形成经营租赁的处理；

甲公司因此业务对当年损益的影响＝－150－（1500－1350）/5＝－180（万元）

借：

银行存款1350

　　递延收益150

　　贷：

固定资产清理1500

借：

管理费用150

　　贷：

银行存款150

借：

管理费用（150/5）30

　　贷：

递延收益　　　　30

【该题针对“售后租回形成经营租赁的处理”知识点进行考核】

【】

9、

【正确答案】C

【答案解析】选项CD，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

这里的“大部分”通常在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%以上（含75%，下同）。

需要说明的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。

如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类，所以选项D正确，选项C错误。

【该题针对“租赁的分类”知识点进行考核】

【】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABCD

【答案解析】经营租赁下，与资产有关的主要风险和报酬没有转移，仍然在出租人一方；出租人应该作为自身拥有的资产在资产负债表列示；如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下；如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下。

【该题针对“出租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

【】

2、

【正确答案】ABD

【答案解析】本题分录如下：

（1）出售设备：

借：

固定资产清理900 

　　累计折旧10 

　　贷：

固定资产910 

（2）未实现售后租回损益＝1050－（910－10）＝150（万元）。

借：

银行存款1050

　　贷：

固定资产清理　900 

　　　　递延收益150 

（3）2012年因租赁业务对A公司当期损益的影响为0。

由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。

借：

递延收益（150÷5）30

　　贷：

制造费用——折旧费30

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

3、

【正确答案】AD

【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】

【】

4、

【正确答案】ABD

【答案解析】最低租赁付款额＝120×5＋30＝630（万元），最低租赁付款额现值＝120×4.2124＋30×0.7473＝527.91（万元），大于资产当日的公允价值，所以租入资产的入账价值为510万元，选项A正确；

由于租赁期满甲公司留购该项资产，因此应按照固定资产预计使用年限6年确认折旧期限。

2014年应计提折旧＝510/6＝85（万元），选项B正确；

重新计算未确认融资费用的分摊率，假设利率为R：

120×（P/A，R，5）＋30×（P/F，R，5）＝510

当R＝7%时，上式为：

120×4.1002＋30×0.7130＝513.41（万元）

当R＝8%时，上式为：

120×3.9927＋30×0.6806＝499.54（万元）

（R－7%）/（7%－8%）＝（510－513.41）/（513.41－499.54）

解得R＝7.24%

所以重新计算的分摊率为7.24%。

2014年未确认融资费用分摊金额＝（630－120）×7.24%＝36.92（万元），未确认融资费用年末科目余额＝120－36.92＝83.08（万元），选项C错误；

2014年末长期应付款的科目余额＝630－120＝510（万元）

2014年末长期应付款的摊余成本＝510－（120－510×7.24%）＝426.92（万元），选项D正确。

参考分录：

2014年1月1日的分录为

借：

固定资产——融资租入固定资产510

　　未确认融资费用120

　　贷：

长期应付款630

2014年12月31日，

借：

制造费用等——折旧费85

　　贷：

累计折旧85

借：

长期应付款120

　　贷：

银行存款120

借：

财务费用　36.92

　　贷：

未确认融资费用　　36.92

【该题针对“承租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

5、

【正确答案】BD

【答案解析】在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

【该题针对“出租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

【】

6、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，最低租赁付款额＝8×6＋7＝55（万元）；选项B，免租期内也应确认租金费用和租金收入；选项D，最低租赁收款额＝8×6＋7＋3＝58（万元）。

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【】

7、

【正确答案】ABCD

【答案解析】 选项D，承租人在租赁资产时，如果确认了将会续租资产，不管将来在续租期付不付租金，都需要把续租期包括在租赁期内。

假如合同规定租赁期为4年，同时约定期满后承租人有权选择继续租赁4年，那么此时确认的租赁时间是8年。

【该题针对“与租赁相关的定义”知识点进行考核】

【】

三、综合题

1、

【正确答案】此项租赁属于经营租赁。

（2分）因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2分）

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【】

【正确答案】甲公司有关会计分录：

①2010年1月1日

借：

长期待摊费用160

　　贷：

银行存款160（3分）

②2010年12月31日

借：

管理费用（240÷2）120

　　贷：

长期待摊费用80

　　　　银行存款40（4分）

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【】

【正确答案】乙公司有关会计分录：

①