会计核算指导手册.docx

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会计核算指导手册

前言

本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四类。

由于公司的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。

1.第一章经营活动

1.1.材料采购入库

材料包括生产所需的主要材料、辅助材料、五金备件、低值易耗品、包装物等。

根据材料的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。

非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，经营类为生产经营进行的采购。

下面介绍材料采购的会计处理。

1.1.1.经营性原材料入库

经营性原材料主要包括主要原料、辅助材料、用品用具、燃料与动力、机物料消耗、备品备件以及周转材料（低值易耗品及包装物）等。

1.1.1.1.普通采购材料入库

借：

原材料、库存商品—外购商品（二级明细科目：

原料、辅料、燃料与动力、用品用具、备品备件、周转材料）

应交税费—应交增值税—进项税额（当月不认证计入：

待认证进项税）

贷：

应付账款—***单位（挂辅助往来）

1.1.1.2.销货单位为小规模或者商业公司等不能提供增值税专业发票的公司

借：

原材料、库存商品—外购商品

贷：

应付账款—***单位

1.1.1.3.未结算暂估入库

对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。

暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。

暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的材料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。

1.暂估入库时

借：

原材料、库存商品—外购商品

贷：

应付账款—暂估应付款—***单位

2.结算时将暂估红字冲回

借：

原材料、库存商品—外购商品（红字）

贷：

应付账款—暂估应付款—***单位（红字）

1.1.1.4.原材料盘盈

1.期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。

借：

原材料

贷：

待处理财产损溢

2.查明原因后，计入当期损益。

借：

待处理财产损溢

管理费用—存货损失（红字）

1.1.1.5.原材料盘亏

1.期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。

因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。

2.【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料

应交税费—应交增值税—进项税额转出（非常净损失需要进项转出）

3.查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。

如果是属于非常净损失，计入营业外支出。

借：

管理费用—存货损失（管理不善造成）

营业外支出（非常净损失）

其他应收款

贷：

待处理财产损溢

1.1.2.非经营材料采购入库

非经营材料主要是指工程物资，其包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。

1.专用材料的主要核算内容主要包括：

工程建设用钢材、电缆、石子、水泥等。

2.专用设备的主要核算内容主要包括：

采购需安装的设备。

3.工器具的主要核算内容主要包括：

建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。

4.其他工程材料的主要核算内容主要包括：

除以上三类之外的所有工程物资。

工程物资采购入库会计处理参照原材料入库会计处理

1.2.材料领用出库

材料出库计价采取月末一次加权平均法计价。

1.2.1.用于基本生产活动

借：

生产成本—原材料

贷：

原材料

1.2.2.用于车间消耗

借：

制造费用

贷：

原材料

1.2.3.用于在建工程

借：

在建工程—材料—***项目

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：

原材料

工程物资

1.2.4.用于公司日常消耗等非生产用途

借：

管理费用—物料消耗、办公费；

销售费用—物料消耗、办公费；

应付职工薪酬—职工福利等

贷：

原材料

1.3.采购结算

材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：

银行现汇、现金、应付票据等。

1.3.1.银行现汇形式支付

借：

应付账款—***单位

贷：

银行存款

1.3.2.现金支付零星材料款

借：

应付账款—***单位

贷：

现金—人民币

1.3.3.银行承兑汇票等其他形式支付

借：

应付账款—***单位

贷：

应收票据

1.4.成本归集、分配及产品入库

1.4.1.生产成本归集

1.4.1.1.生产成本

核算内容主要包括直接材料、直接人工、其他直接支出、燃料及动力、制造费用、委托加工费、退废料。

该科目应按照不同车间、部门设置明细账。

月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。

1、发生的各项直接材料成本，

借：

生产成本—直接材料

贷：

原材料

2、车间一线人员的工资

借：

生产成本—直接人工

贷：

应付职工薪酬

3、各车间管理人员的工资及应负担的费用

借：

制造费用

贷：

应付职工薪酬

4、各工序的制造费用的二级明细逐一结转到生产成本。

借：

生产成本—制造费用

贷：

制造费用。

5、各产品生产成本的结转如下表：

6、自制半成品入库

借：

自制半成品

贷：

生产成本

4、领用自制半成品成本

借：

生产成本

贷：

自制半成品

5、产品完工入库成本结转

借：

库存商品

贷：

生产成本（基本生产成本）。

8、“委托加工业务”的账务处理

每月末由外协部门提供发出外加工的明细表，成本会计根据明细表

借：

委托加工物资

贷：

生产成本（基本生产成本）

自制半成品。

加工收回时，根据外协部门的加工结算表

借：

生产成本—基本生产成本（加工费）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

委托加工物资

应付账款

4、维修作业的账务处理

发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、燃料及动力（电费）。

维修作业为车间维修领用五金、辅料等，车间打领料单直接进入车间费用。

月末将维修作业费用根据的维修工时或一定比例分摊到各个车间及行政部门（摘要注明维修作业费用分摊）。

借：

制造费用

管理费用

贷：

累计折旧、原材料、预提费用-电费

5、汽车费用的账务处理

发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、油费、路桥费、保险费、维修保养费等。

月末将汽车费用根据的一定比例分摊到各个车间及行政部门（摘要车辆费用分摊）。

借：

制造费用

管理费用

销售费用

贷：

累计折旧/原材料/应付账款

1.4.1.2.制造费用归集

此科目核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，该科目应按照不同车间、部门设置明细账。

月末根据不同车间、部门制造费用的收益对象不同按照相应的分配准则分配到具体的成本计算对象，月末一般无余额。

一、职工薪酬

该科目主要核算为车间机修、机动、车间管理人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金以及为职工支付其他费用。

会计处理参照1.4.1.1职工薪酬

二、水费

此科目核算车间用水费用。

借：

制造费用—水费

贷：

应付账款—经营性

三、折旧费

该科目用于核算直接用于生产的车间厂房、设备等固定资产的折旧。

借：

制造费用—折旧费

贷：

累计折旧

四、维修保养费

该科目用于核算直接用于生产的车间发生的修理费用，包括大修理支出。

借：

制造费用—维修保养费

贷：

原材料、应付账款等

五、低值易耗品摊销

该科目用于核算直接用于生产的各车间发生的周转材料（包装物、低值易耗品）的摊销。

借：

制造费用—周转材料摊销

贷：

原材料-周转材料

六、差旅费

该科目用于核算生产车间人员出差发生的差旅费用、住宿费、交通费、餐补、以及支付职工外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴。

借：

制造费用—差旅费

贷：

库存现金

七、办公费

该科目用于指车间生产管理部门的通信费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用，学习资料及按规定开支的报刊订阅费等。

借：

制造费用—办公费

贷：

应付账款

八、机物料消耗

该科目主要核算指车间耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。

借：

制造费用—机物料消耗

贷：

原材料等

九、试验检验费

指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。

借：

制造费用—试验检验费

贷：

银行存款、应付账款等

一十、停工损失

指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。

借：

制造费用—停工损失

贷：

原材料、应付账款

一十一、运输费

此科目用于核算指生产负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用。

借：

制造费用—运输费

贷：

原材料等

一十二、业务招待费

指按规定报销生产车间的招待费（本费用进管理费用亦可，入制造费年末需作纳税调整）

借：

制造费用—业务招待费

贷：

应付账款等

一十三、劳动保护费

按规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温的费用和劳动保护宣传费用

借：

制造费用—劳动保护费

贷：

应付账款等

一十四、福利费：

指车间职工食堂、职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支等

借：

制造费用—福利费

贷：

应付账款等

一十五、环保费

指车间承担的绿化费、排污费等环境保护费用

借：

制造费用—环保费

贷：

应付账款等

一十六、租赁费

是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金

借：

制造费用—租赁费

贷：

应付账款等

一十七、小车费

指车间负担的厂内叉车、小推车费用

借：

制造费用—小车费

贷：

生产成本—小车费用

一十八、技术组织措施费

指生产工艺布局调整等原因发生的费用

借：

制造费用—技术组织措施费

贷：

应付账款等

一十九、放外加工费

借：

制造费用—加工费

贷：

应付账款等

二十、其他

指零星发生的其他由车间负担的费用

借：

制造费用—其他

贷：

原材料、应付账款

1.4.1.3.制造费用分配及结转

制造费用结转是指将本期发生的制造费用全部转入生产成本，按照成本分配原则分配到各成本计算对象上，期末随同生产成本全部转入产成品。

会计处理如下：

借：

生产成本—制造费用

贷：

制造费用

1.4.2.成本结转、产品入库

生产成本加上结转的制造费用为产品成本总和，将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。

会计处理如下：

借：

库存商品—产成品

贷：

生产成本

1.4.3.库存商品后续计量

1.4.3.1.库存商品盘盈

1.期末盘存库存商品盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损益”。

借：

库存商品

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益

2.查明原因后，计入当期损益。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益

管理费用—存货损失（红字）

1.4.3.2.库存商品盘亏

1.期末盘存库存商品盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损益”。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益

贷：

库存商品

应交税费—应交增值税—进项税额转出（非正常损失）

2.查明原因后，扣除应收责任人和保险公司赔款，由于管理不善等原因造成的，计入管理费用。

属于非常净损失的，计入营业外支出。

借：

管理费用—存货损失、营业外支出

其他应收款（应收责任人或保险公司赔款）

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益

1.4.4.主营业务收入及成本结转

1.4.4.1.产成品销售

产成品销售是指商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。

确认收入应按照合同或协议价款减去商业折扣的金额入账。

为了方便对产品销售进行查询和分析，所有的产成品销售都要通过应收账款核算，此科目对购货方设置辅助核算。

会计处理如下：

一、已发货已开发票或不需开票情形

1）产品销售

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

2）成本结转

会计期间内实现的产品的销售成本在会计期末统一结转。

借：

主营业务成本

贷：

库存商品—产成品

二、发生销售退回

收到退回货物，凭仓库退库单开具对应红字增值税发票，进行调整。

1、本会计年度内发生的退货：

借：

应收账款（红字）

贷：

主营业务收入（红字）

应交税费—应交增值税—销项税额（红字）

借：

主营业务成本（红字）

贷：

库存商品—产成品（红字）

2、发生的属以前年度的退货

借：

应收账款（红字）

以前年度损益调整

贷：

应交税费—应交增值税—销项税额（红字）

贷：

以前年度损益调整

库存商品—产成品（红字）

借：

利润分配—未分配利润（根据调整情况确认借贷方）

贷：

以前年度损益调整

1.4.4.2.外购品销售

此科目核算的是公司外购商品不经任何生产加工直接转售给客户的情况。

如果此项业务属于公司的主营业务之一（卤肉制品及素菜等），则计入主营业务收入，否则则应该计入其他业务收入（用品用具等）。

会计核算如下：

1.外购品销售

借：

应收账款

贷：

主营业务收入（其他业务收入）

应交税费—应交增值税—销项税额

2.成本结转

借：

主营业务成本、其他业务成本

贷：

库存商品

1.4.5.其他业务收入及成本结转

其他业务收入是指公司主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。

如收取加盟费、材料销售、用品用具出售、固定资产出租、废旧物资出售收入等。

1.4.5.1.销售原材料、废料

公司销售原材料应该计入当期其他业务收入，同时结转原材料成本。

会计处理如下：

3.原材料、废料、用品用具销售

借：

应收账款—

贷：

其他业务收入—

应交税费—应交增值税—销项税额

4.原材料成本结转

借：

其他业务成本—

贷：

原材料

1.4.6.应收款项回收

应收账款回收是指从购货单位回收货款。

借：

银行存款、应收票据等

贷：

应收账款、其他应收款等

1.5.期间费用

1.5.1.管理费用

1.5.1.1.职工薪酬：

1、工资主要是指管理人员的工资、奖金及包括加班、值班工资、津贴和补贴。

2、职工福利主要是指对于能分到个人且通过应付职工薪酬合并计算个税的福利费，如公司先进个人奖励等、职工节假日慰问金、防暑降温费等用现金发放的管理人员福利等。

3、养老保险费主要是指公司为管理人员缴纳的养老保险费用。

4、医疗保险费主要是指公司为管理人员缴纳的医疗保险费用。

5、生育保险费主要是指公司为管理人员缴纳的生育保险费用。

6、工伤保险费主要是指公司为管理人员缴纳的工伤保险费用。

7、失业保险费主要是指公司为管理人员缴纳的失业保险费用。

8、住房公积金主要是指公司为管理人员缴纳的住房公积金。

管理人员工资每月计提时：

借：

管理费用—职工薪酬—工资、职工福利、医疗保险费、养老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公积金

贷：

应付职工薪酬—工资、职工福利、医疗保险费、养老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公积金

发放时：

借：

应付职工薪酬—工资、职工福利、医疗保险费、养老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公积金

贷：

银行存款、其他应付款（代扣缴社保）、应交税费（个税）、现金

社会保险缴纳时：

借：

应付职工薪酬—、医疗保险费、养老保险费、生育保险费、工伤保险费、失业保险费、住房公积金

其他应付款（代扣缴社保费）

贷：

银行存款

1.5.1.2.福利费

1、职工福利此科目是指公司给予困难职工的补助、新进员工体报销检费用等不通过应付职工薪酬合并计算个税的福利费；公司开展或举办员工某项活动而发生的费用如为丰富员工业余生活购买的体育用品、娱乐用品等，公司组织的相关活动花费；购买公司活动用品及奖品；公司组织的旅游费用等；公司食堂经营补贴款，宿舍维修、装修、安装及购买易耗品的费用。

借：

管理费用—福利费

贷：

现金、银行存款、应付账款—***单位

2、工伤费用此科目是指管理部门工伤人员的工资补助；公司为员工交纳的意外保险费等工伤性质的商业保险费；工伤人员发生的医疗、医药、检查费支出，依据医院开具的相关票据计入此科目；根据双方协商签字确认的合同或者赔偿协议，支付给工伤员工的赔偿金；因工伤发生相应的车费支出，如工伤人员家属因探望而发生的乘车费用、接送工伤人员的交通费用、各部门处理工伤事故发生的差旅费；保险公司支付给公司的理赔款；招待工伤工人家属，社保劳动局的工伤理赔款，工伤鉴定费、看望工伤员工的营养品费、法院诉讼费、相关仲裁费、住院伙食补贴等与工伤相关的其他费用。

借：

管理费用—福利费

贷：

现金、银行存款、应付账款—***单位

1.5.1.3.折旧费

提的属于管理部门的各种固定资产发生的折旧，如办公大楼、办公车辆、办公家具等

借：

管理费用—折旧费

贷：

累计折旧

1.5.1.4.水电费

1、水费是指管理部门耗用的水费

2、电费是指管理部门耗用的电费

借：

管理费用—水费、电费

贷：

应付账款—***单位

1.5.1.5.办公费

公司统一购置的各管理部门使用的办公桌椅、办公设备（不计入固定资产的）、各类文具等日常办公用品、消耗用品费，印刷名片、花卉购买费用、光碟费用、刻章费用、茶几茶壶茶盘费用、打印机复印机等办公设备耗材、购买电话机费用、窗帘费用、办公室桶装饮用水费、日常办公用水果、咖啡、茶叶、烟、酒、纸杯、矿泉水、纸巾以及洗手间用洗手液、消毒液、手纸等费用，报刊费用、施工图审费、工程晒图费用，购发票、财务账本和凭证封面印刷费用，公司外复印费、办公用品移动和安装费、CA、认证机、远程注册认证等年费，工商查档费，分配辅助材料时各个部门领用的后勤办公用品费、公司参加工商联合年检费、公司证照变更费等。

借：

管理费用—办公费

贷：

现金、应付账款—***单位、银行存款

1.5.1.6.差旅费

1、差旅费各管理部门人员出差所发生的住宿、交通费（火车票、飞机票、汽车票、打的费、购票手续费）、伙食补助费（包括管理人员外出时的工作餐费）、餐费、杂费等费用等。

借：

管理费用—差旅费

贷：

现金、银行存款

2、小车费用公司办根据标准分摊的因各管理部门人员外出办公所使用的公司车辆发生的费用。

借：

管理费用—差旅费

贷：

现金、银行存款

1.5.1.7.通讯费

管理部门的固定电话费用及网络费用，如办公室有线电话通话费、月租费、及相关功能费，宽带包月费，各部门管理人员手机费。

1、管理人员由公司统一承担的手机费交纳时

借：

管理费用—通讯费（公司报销额度）

其他应收款—***（个人承担部分）

贷：

银行存款

1.5.1.8.

1.5.1.9.业务招待费

公司管理部门招待政府职能部门、税务、银行单位，招待采购商以及客户所发生的餐费，其他娱乐项目活动花费，招待外部单位和个人住宿费，公司购买用于招待的烟、酒、茶叶等费用。

借：

管理费用—业务招待费

贷：

现金、银行存款、应付账款

1.5.1.10.印花税

以公司财务账本数量计算缴纳的印花税，以及依据公司销售收入等计算缴纳的印花税，借款合同、财产保险合同、运输合同应交的印花税、注册资本金缴纳印花税等按税法要求应缴纳的印花税。

每月计提时：

借：

税金及附加—印花税

贷：

应交税费—印花税

每月交纳时：

借：

应交税费—印花税

贷：

银行存款

1.5.1.11.房产税

按照规定根据公司房产原值计算的房产税金额，其中房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。

宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

每季度计提时：

借：

税金及附加—房产税

贷：

应交税费—房产税

每季度交纳时：

借：

应交税费—房产税

贷：

银行存款

1.5.1.12.车船使用税

对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类（如机动车辆、非机动车辆、载人汽车、载货汽车等）、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税。

实际发生时：

借：

税金及附加—车船使用税

贷：

银行存款

1.5.1.13.土地使用税

公司以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的税费。

每季度计提时：

借：

税金及附加—土地使用税

贷：

应交税费—土地使用税

每季度交纳时：

借：

应交税费—土地使用税

贷：

银行存款

1.5.1.14.诉讼费

公司为处理案件发生诉讼费、诉讼保全费用等（工伤诉讼费用除外）。

借：

管理费用—诉讼费

贷：

应付账款—***单位、银行存款、现金

1.5.1.15.招聘费用

人才市场招聘服务费、人才网络资讯会员年费、外出招聘的餐费、摊位费等。

借：

管理费用—招聘费

贷：

应付账款—***单位、银行存款、现金

1.5.1.16.职工教育经费

授课费、技能培训费、安全培训费、培训接待费，公司内部的培训相关用品（如培训期间的用水、奖品），培训相关的差旅费、餐费，为提高员工专业技能而发生的考试报名费等。

借：

管理费用—职工教育经费

贷：

应付账款—***单位、银行存款、现金

1.5.1.17.无形资产摊销

1、土地使用权摊销每月摊销土地使用权应待摊的金额。

2、软件摊销每月摊销软件应待摊的金额。

借：

管理费用—无形资产摊销（土地使用权、软件摊销）

贷：

无形资产

1.5.1.18.中介及咨询费

聘请事务所出具年度审计、税务鉴证、资产毁损、汇算清缴、验资、资产评估等所产生的费用。

除审计费用以外的其他中介机构产生的相关费用如办理高新公司咨询费、质量体系认证咨询费、人事档案代理费、律师费、存货质押监管费等。

借：

管理费用—中介及咨询费

贷：

现金、银行存款、应付账款—***单位

1.5.1.19.物料消耗

管理部门领用的辅助材料费用，低值易耗品摊销等

借：

管理费用—物料消耗

贷：

原材料

1.5.1.20.存货损失

1、存盈亏毁损材料盘存盈亏毁损金额

2、半成品盘存盈亏毁损半成品盘存盈亏毁损金额

3、成品盘存盈亏毁损产成品盘存盈亏毁损金额

4、工程物资盘存盈亏毁损工程物资盘存盈亏毁损金额。

5、销售环节盘存盈亏毁损销售环节盘存盈亏毁损金额

6、其他

借：

管理费用—存货损失—存盈亏毁损、半成品盘存盈亏毁、成品盘存盈亏毁损、工程物资盘存盈亏毁损、销售环节盘存盈亏毁损、其他

其他应收款—***人、单位（赔款）

贷：

库存商品、原材料、工程物资

1.5.1.21.研究开发费用见“研发费核算制度”

1.5.1.22.会务费

公司举办的座谈会、交流会、年终总结会等所产生的花费。

注：

会务费的附件中相关会议的资料如会议通知、会议议程、会议签到表等手续需齐全。

借：

管理费用—会务费

贷：

现金、银行存款、应付账款—***单位

1.5.1.23.修理费

生产车间、辅助车间和各管理部门（销售部除外）等发生的不符合资本化确认条件的固定资产修理费用等后续支出，包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等。

借：

管理费用—修理费

贷：

银行存款、应付账款—***单位

1.5.1.24.绿化费

用于厂区、办公区域绿化所产生的费用。

借：

管理费用—绿化费

贷：

应付账款—***单位

1.5.1.25.工会经